稅收收入結(jié)構(gòu)對(duì)城鄉(xiāng)居民收入差距的影響探析
——以安徽省為例

王昱杰

(安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)政與公共管理學(xué)院，蚌埠 233030)

稅收收入結(jié)構(gòu)對(duì)城鄉(xiāng)居民收入差距的影響探析
——以安徽省為例

王昱杰

(安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)政與公共管理學(xué)院，蚌埠 233030)

在梳理前人研究的基礎(chǔ)上，以安徽省為例，先分析了城鄉(xiāng)居民收入差距的現(xiàn)狀，然后利用安徽省2000—2015年的數(shù)據(jù)分析了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅為代表的稅收結(jié)構(gòu)對(duì)城鄉(xiāng)居民收入差距的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：流轉(zhuǎn)稅不利于縮小城鄉(xiāng)居民收入差距，所得稅短期內(nèi)有利于縮小城鄉(xiāng)居民收入差距，財(cái)產(chǎn)稅有利于縮小城鄉(xiāng)居民收入差距。最后，分別從建立雙主體稅制結(jié)構(gòu)、嘗試試點(diǎn)開(kāi)征遺贈(zèng)稅和完善相關(guān)征管體系三方面為縮小安徽省城鄉(xiāng)居民收入差距提出了建議。

安徽??；稅收結(jié)構(gòu)；居民收入差距

一、引言

稅種按照征稅對(duì)象的性質(zhì)和特點(diǎn)的不同可以分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源稅。鑒于流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅在稅收收入中占比較高，所以文章主要梳理了之前學(xué)者有關(guān)流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅對(duì)收入差距影響的研究。萬(wàn)瑩[1](2012)應(yīng)用2002—2009年增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的數(shù)據(jù)進(jìn)行我國(guó)流轉(zhuǎn)稅收入分配效應(yīng)的實(shí)證分析，通過(guò)研究認(rèn)為增值稅明顯表現(xiàn)出累退性，消費(fèi)稅對(duì)收入分配的整體影響不明顯，營(yíng)業(yè)稅表現(xiàn)出穩(wěn)定的累進(jìn)性，全部的流轉(zhuǎn)稅呈現(xiàn)出輕微的累退性。賈康、梁季[2](2010)研究認(rèn)為我國(guó)個(gè)人所得稅的主要功能不僅具有培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)的作用，還能夠調(diào)減收入分配差距，個(gè)稅改革的目標(biāo)是寬稅基、低稅負(fù)、超額累進(jìn)等，于是他們建議個(gè)稅改革不能夠僅僅是調(diào)整免征額，更重要的是從綜合改革上發(fā)力。郭琎、鄭新業(yè)[3](2015)研究認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)有房產(chǎn)稅和車船稅尚不能滿足稅收公平的原則，主要是我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制缺失，現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅對(duì)調(diào)節(jié)收入分配的作用并不明顯，應(yīng)該完善財(cái)產(chǎn)稅；此外，他們還建議在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，應(yīng)該開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅?？偨Y(jié)之前學(xué)者的研究可以看出，不同類型的稅種對(duì)居民收入差距的影響是不同的，有的確實(shí)縮小了居民收入差距，但是有的卻擴(kuò)大了居民收入差距。

二、安徽省城鄉(xiāng)居民收入差距現(xiàn)狀

收入差距是收入分配問(wèn)題的表現(xiàn)形式，收入差距指的是在相同的一段時(shí)期內(nèi)(通常為一年)，來(lái)自不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同階層的勞動(dòng)者，一方面因?yàn)樽陨硭鶕碛谢蛑涞纳a(chǎn)要素的數(shù)量有差異，另一方面受到國(guó)家收入分配政策的影響，所以在期末獲得的貨幣收入以及實(shí)物收入在數(shù)量上存在差異。城鄉(xiāng)居民收入差距是收入差距中最顯著、最普遍的一種，文章結(jié)合實(shí)際情況主要來(lái)討論安徽省城鄉(xiāng)居民收入差距的情況，具體情況如圖表1所示。

1.分城鄉(xiāng)兩部門(mén)來(lái)看，農(nóng)村居民的人均純收入一直低于城鎮(zhèn)居民的人均可支配收入。以2015年為例城鎮(zhèn)居民的人均可支配收入和農(nóng)村居民的人均純收入分別為26 935.76元、10 820.73元，城鄉(xiāng)居民的人均收入比為2.49。說(shuō)明安徽省城鄉(xiāng)居民的收入一直存在較大差距，農(nóng)村居民的生活水平遠(yuǎn)不如城鎮(zhèn)居民的生活水平。

2.從時(shí)間發(fā)展來(lái)看，無(wú)論是城鎮(zhèn)居民的人均可支配收入還是農(nóng)村居民的人均純收入都有了大幅度的提高。2000年城鎮(zhèn)居民的人均可支配收入和農(nóng)村居民的人均純收入分別是5 293.55元、1934.57元，2015年城鎮(zhèn)居民的人均可支配收入和農(nóng)村居民的人均純收入分別是26 935.76元、10 820.73元，15年間兩者增長(zhǎng)了4到5倍。說(shuō)明隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，城鄉(xiāng)居民的生活越來(lái)越好，可供每個(gè)人支配的資金越來(lái)越多。

表1 安徽省城鄉(xiāng)居民收入情況

數(shù)據(jù)來(lái)源：《安徽省統(tǒng)計(jì)年鑒》

三、稅收結(jié)構(gòu)對(duì)安徽省城鄉(xiāng)居民收入差距的影響

(一)理論分析

文章以流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅為代表來(lái)分析稅收結(jié)構(gòu)對(duì)安徽省城鄉(xiāng)居民收入差距的影響。首先，流轉(zhuǎn)稅的課稅對(duì)象是商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，流轉(zhuǎn)稅額的多少與商品和勞務(wù)的價(jià)格有關(guān)，在征稅過(guò)程中稅負(fù)容易進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，會(huì)擴(kuò)大居民收入差距。其次，對(duì)于所得稅而言，所得稅的設(shè)計(jì)初衷之一就是為了調(diào)節(jié)收入差距，改善貧富不均的社會(huì)狀況。所得稅可以起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，調(diào)高所得稅比重有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。最后，財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者進(jìn)行征稅，財(cái)產(chǎn)越多需要繳納的稅收也就越多，財(cái)產(chǎn)稅可能對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)起到積極作用。

(二)實(shí)證分析

1.指標(biāo)的選取

文章選取流轉(zhuǎn)稅收入規(guī)模、所得稅收入規(guī)模、財(cái)產(chǎn)稅收入規(guī)模以及城鄉(xiāng)居民的人均收入比作為指標(biāo)進(jìn)行實(shí)證分析，其中，流轉(zhuǎn)稅收入=增值稅+營(yíng)業(yè)稅，所得稅收入=企業(yè)所得稅+個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)稅收入=房產(chǎn)稅+城鎮(zhèn)土地使用稅+土地增值稅+車船稅+耕地占用稅+契稅，具體的變量符號(hào)、變量名稱及計(jì)算方法如表2。

表2 變量名稱及計(jì)算方法

2.模型的建立

文章利用EViews6.0計(jì)量軟件，選取《安徽省統(tǒng)計(jì)年鑒》中2000—2015年安徽省的稅收收入時(shí)間序列數(shù)據(jù)，通過(guò)構(gòu)建VAR模型，以此來(lái)消除時(shí)間序列可能會(huì)存在的不平穩(wěn)的情況。然后對(duì)脈沖響應(yīng)函數(shù)作相應(yīng)分析，來(lái)考察以流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅為代表的稅收結(jié)構(gòu)對(duì)安徽省城鄉(xiāng)居民收入差距的影響。為了消除異方差，先對(duì)LZ、SD、CC分別取自然對(duì)數(shù)lnLZ、lnSD、lnCC。

(1)平穩(wěn)性檢驗(yàn)

如果時(shí)間序列是非平穩(wěn)的，不能對(duì)數(shù)據(jù)直接進(jìn)行回歸分析，要先用ADF檢驗(yàn)方法檢驗(yàn)時(shí)間序列平穩(wěn)性。用計(jì)量軟件分別對(duì)lnLZ、lnSD、lnCC及CJ作ADF檢驗(yàn)。通過(guò)檢驗(yàn)結(jié)果可知：lnLZ～I(xiàn)(2)、lnSD～I(xiàn)(2)、lnCC～I(xiàn)(2)、CJ～I(xiàn)(2)。

(2)模型穩(wěn)定性檢驗(yàn)

VAR模型穩(wěn)定性的檢驗(yàn)可以通過(guò)AR特征根倒數(shù)的模進(jìn)行檢驗(yàn)，經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)8個(gè)特征根倒數(shù)都在單位圓內(nèi)，如圖1所示。

圖1 特征根倒數(shù)分布圖

(3)脈沖響應(yīng)函數(shù)分析

由前面得到的VAR(2)模型，可以得到流轉(zhuǎn)稅收入規(guī)模、所得稅收入規(guī)模、財(cái)產(chǎn)稅收入規(guī)模與城鄉(xiāng)居民的人均收入比之間沖擊的脈沖響應(yīng)函數(shù)。脈沖響應(yīng)函數(shù)是將全部的變量納入到一個(gè)系統(tǒng)，反映模型在受到某種沖擊時(shí)依靠其內(nèi)在相互作用，從而對(duì)整個(gè)系統(tǒng)造成的動(dòng)態(tài)影響。沖擊期設(shè)為10年，得到如圖2、圖3、圖4、圖5所示的脈沖響應(yīng)函數(shù)。

圖2 城鄉(xiāng)居民人均收入比對(duì)自身的響應(yīng)

注：橫軸表示沖擊的滯后期間數(shù)，以年為單位；縱軸表示城鄉(xiāng)居民人均收入比對(duì)沖擊的響應(yīng)；實(shí)線表示脈沖響應(yīng)函數(shù)；虛線表示正負(fù)兩倍標(biāo)準(zhǔn)差偏離帶。

圖2表示城鄉(xiāng)居民收入差距對(duì)自身的響應(yīng)函數(shù)。假設(shè)當(dāng)期對(duì)城鄉(xiāng)居民人均收入比做出一個(gè)正的標(biāo)準(zhǔn)差沖擊之后，當(dāng)期的響應(yīng)為正的0.120 086，第二期的響應(yīng)為正的0.067 97，第三期的響應(yīng)為正的0.080 717，并且以后連續(xù)幾期都是正的。這說(shuō)明縮小城鄉(xiāng)收入差距的政府政策具有有效性。

圖3 城鄉(xiāng)居民人均收入比對(duì)流轉(zhuǎn)稅收入規(guī)模的響應(yīng)

注：橫軸表示沖擊的滯后期間數(shù)，以年為單位；縱軸表示城鄉(xiāng)居民人均收入比對(duì)沖擊的響應(yīng)；實(shí)線表示脈沖響應(yīng)函數(shù)；虛線表示正負(fù)兩倍標(biāo)準(zhǔn)差偏離帶。

圖3表示城鄉(xiāng)居民收入差距對(duì)流轉(zhuǎn)稅收入規(guī)模的響應(yīng)函數(shù)。綜合來(lái)看，城鄉(xiāng)居民人均收入比對(duì)流轉(zhuǎn)稅收入規(guī)模正的沖擊具有正效應(yīng)，換句話說(shuō)，城鄉(xiāng)居民人均收入比隨著流轉(zhuǎn)稅收入規(guī)模的增大而增大，流轉(zhuǎn)稅不利于縮小城鄉(xiāng)居民收入差距。

圖4表示城鄉(xiāng)居民收入差距對(duì)所得稅收入規(guī)模的響應(yīng)函數(shù)。城鄉(xiāng)居民人均收入比對(duì)所得稅收入規(guī)模正的沖擊第二期是負(fù)的0.023 56，第三期是正的0.015 722，第四期是負(fù)的0.002 156，以后幾期都是正的。這說(shuō)明短期內(nèi)所得稅可以調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民收入差距，但長(zhǎng)期內(nèi)會(huì)出現(xiàn)相反的效果，也說(shuō)明目前所得稅并沒(méi)有起到對(duì)富人征收更多稅的作用。

圖4 城鄉(xiāng)居民人均收入比對(duì)所得稅收入規(guī)模的響應(yīng)

注：橫軸表示沖擊的滯后期間數(shù)，以年為單位；縱軸表示城鄉(xiāng)居民人均收入比對(duì)沖擊的響應(yīng)；實(shí)線表示脈沖響應(yīng)函數(shù)；虛線表示正負(fù)兩倍標(biāo)準(zhǔn)差偏離帶。

圖5 城鄉(xiāng)居民人均收入比對(duì)財(cái)產(chǎn)稅收入規(guī)模的響應(yīng)

注：橫軸表示沖擊的滯后期間數(shù)，以年為單位；縱軸表示城鄉(xiāng)居民人均收入比對(duì)沖擊的響應(yīng)；實(shí)線表示脈沖響應(yīng)函數(shù)；虛線表示正負(fù)兩倍標(biāo)準(zhǔn)差偏離帶。

圖5表示城鄉(xiāng)居民收入差距對(duì)財(cái)產(chǎn)稅收入規(guī)模的響應(yīng)函數(shù)。從累積效應(yīng)來(lái)看，財(cái)產(chǎn)稅可以對(duì)城鄉(xiāng)居民收入差距的調(diào)節(jié)起到積極作用。即征收財(cái)產(chǎn)稅可以縮小城鄉(xiāng)居民收入差距。

四、調(diào)節(jié)安徽省城鄉(xiāng)居民收入差距的建議

(一)真正建立雙主體稅制結(jié)構(gòu)

按照最適課稅理論，直接稅與間接稅不是相互替代而是相互補(bǔ)充的關(guān)系，兩者對(duì)國(guó)家政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都十分重要。以2015年為例，安徽省流轉(zhuǎn)稅在稅收收入中所占的比例為47.78%，所得稅在稅收收入中所占的比例為16.04%，這說(shuō)明真正的雙主體稅制結(jié)構(gòu)并未完全建立，現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)不利于縮小城鄉(xiāng)居民收入差距，并未真正起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。眾所周知，一方面，因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅的課稅對(duì)象主要是商品和勞務(wù)，而收入低的人群邊際消費(fèi)傾向較高，收入高的人群邊際消費(fèi)傾向較低，所以流轉(zhuǎn)稅增加了低收入人群的負(fù)擔(dān)，但是由于流轉(zhuǎn)稅相比于其他稅具有“稅收中性”、稅基廣泛、計(jì)算簡(jiǎn)單等優(yōu)勢(shì)，流轉(zhuǎn)稅是不可或缺的。另一方面，因?yàn)樗枚惥哂欣圻M(jìn)性，所以所得稅對(duì)高收入人群征收更多的稅，增加了高收入人群的負(fù)擔(dān)。于是，為了縮小城鄉(xiāng)居民的收入差距，有必要降低現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅所占的比例、提高所得稅所占的比例，建立雙主體稅制結(jié)構(gòu)。

(二)嘗試試點(diǎn)開(kāi)征遺贈(zèng)稅

目前我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。理論上分析財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)是由財(cái)產(chǎn)所有者來(lái)負(fù)擔(dān)的，因此，增加財(cái)產(chǎn)稅可以增加高收入者的稅負(fù)，但不會(huì)影響低收入者的收入。改革開(kāi)放以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展高收入群體已經(jīng)積累了十分可觀的財(cái)富，遺產(chǎn)稅已經(jīng)有了龐大的稅基，安徽省2015年的財(cái)產(chǎn)稅收入為5 021 100萬(wàn)元，僅占全年稅收收入的27.89%。在這種情況下，為了加強(qiáng)稅收的調(diào)節(jié)功能、縮小城鄉(xiāng)居民收入差距，可以在現(xiàn)有稅種的基礎(chǔ)上嘗試試點(diǎn)開(kāi)征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等稅種。考慮到開(kāi)征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅對(duì)稅收征收管理的水平要求較高，在剛開(kāi)始試點(diǎn)遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅時(shí)應(yīng)該只對(duì)少數(shù)的高收入者征稅，等到有了一定的成功經(jīng)驗(yàn)之后再嘗試推廣。另外，無(wú)論是遺產(chǎn)稅還是贈(zèng)與稅，它們都應(yīng)采取超額累進(jìn)稅率，以此來(lái)達(dá)到通過(guò)稅收調(diào)節(jié)收入差距的目的，并且稅收收入應(yīng)該由中央而非地方進(jìn)行支配。

(三)完善相關(guān)稅收征管體系

稅收征管一直是稅收活動(dòng)的重要組成部分，稅務(wù)部門(mén)征管水平的高低直接決定著稅收的效率與質(zhì)量，影響稅收調(diào)節(jié)收入差距功能的強(qiáng)弱。首先，為了充分掌握納稅人的信息，方便對(duì)納稅人的管理，需要建立一個(gè)完整詳細(xì)的納稅人檔案體系。通過(guò)完整詳細(xì)的納稅人檔案體系并且借助于互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)部門(mén)可以清楚地掌握納稅人的收入信息，這樣不僅方便了后期的稽查工作，也可以有效防止高收入者的偷稅漏稅行為，避免收入差距的進(jìn)一步擴(kuò)大。其次，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的力度。一方面，各級(jí)政府部門(mén)不得隨意介入甚至是干預(yù)稅務(wù)部門(mén)的公正執(zhí)法，法院、檢察院等部門(mén)應(yīng)積極配合稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展打擊稅收違法犯罪行為；另一方面，就稅務(wù)部門(mén)自身而言，國(guó)稅與地稅應(yīng)該共建聯(lián)合辦稅平臺(tái)，加強(qiáng)合作合力打擊偷漏稅行為。

五、結(jié)束語(yǔ)

文章通過(guò)實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)安徽省城鄉(xiāng)居民人均收入比對(duì)流轉(zhuǎn)稅收入規(guī)模的正的沖擊具有正的效應(yīng)，城鄉(xiāng)居民人均收入比對(duì)所得稅收入規(guī)模的正的沖擊短期內(nèi)具有負(fù)的效應(yīng)，城鄉(xiāng)居民人均收入比對(duì)財(cái)產(chǎn)稅收入規(guī)模的正的沖擊具有負(fù)的效應(yīng)。通過(guò)對(duì)于實(shí)證結(jié)果的分析，個(gè)人認(rèn)為應(yīng)結(jié)合安徽省自身情況，首先，需要建立真正的雙主體稅制結(jié)構(gòu)；其次，可以嘗試試點(diǎn)開(kāi)征遺贈(zèng)稅；最后，完善相關(guān)的征管體系。

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The influence of tax revenue structure on the income gap between urban and rural residents ——taking Anhui province as an example

WANG Yu-jie

(InstituteofFinanceandPublicManagement，AnhuiUniversityofFinanceandEconomics，Bengbu233030，China)

Based on the review of previous studies，taking Anhui province as an example，this article first analyzes the current situation of the income gap between urban and rural residents，and then uses data from 2000 to 2015 to analyze the influence of tax structure on the income gap between the urban and rural residents with the representations of turnover tax，income tax，and property tax.The results show that:the turnover tax is not favor to narrow the urban-rural income gap；the income tax is favor to narrow the urban-rural income gap in the short term，the property tax is favor to narrow the urban-rural income gap.Finally，it puts forward some suggestions to narrow the urban-rural income gap in Anhui province from the establishment of the double principal taxes system，the attempt to levy property tax in some pilot regions，and the perfection the related administration system.

Anhui province；tax structure；resident income gap

10.3969/j.issn.1009-8976.2017.02.013

2017-01-13

安徽省高校人文社科重點(diǎn)項(xiàng)目“促進(jìn)中國(guó)合作經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展的財(cái)稅政策研究”(項(xiàng)目編號(hào)：SK2017A0429)的階段性研究成果

王昱杰(1991—)，男(漢)，山東濰坊，碩士研究生 主要研究稅收理論與政策。

F812.42

A

1009-8976(2017)02-0056-04