營(yíng)改增后的企業(yè)納稅籌劃研究

趙智宇

摘要：營(yíng)改增很大程度上減輕了企業(yè)賦稅帶來的壓力，使得企業(yè)有更多的資金進(jìn)行自身的發(fā)展。而營(yíng)改增的試點(diǎn)的進(jìn)一步擴(kuò)大，使各行各業(yè)都受到了一定的影響，稅務(wù)體制發(fā)生改變，企業(yè)的納稅系統(tǒng)也隨之進(jìn)一步完善，內(nèi)部管理更為有序，納稅籌劃上做出了相應(yīng)的調(diào)整。但是就我國(guó)大多數(shù)企業(yè)而言，納稅籌劃上還存在著一些有待改進(jìn)的地方，因此，企業(yè)必須要充分利用營(yíng)改增相關(guān)政策、不斷完善企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)、合理轉(zhuǎn)化納稅身份、加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃人員的工作能力、提高納稅籌劃人員綜合水平等，來實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本、減輕賦稅的目的。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)納稅籌劃；思考；研究

一、營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)納稅籌劃方面的整體影響和深遠(yuǎn)意義

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)綜合水平和國(guó)民普遍生活質(zhì)量在社會(huì)實(shí)際發(fā)展中的逐年提升，經(jīng)濟(jì)體制和各項(xiàng)政策都進(jìn)行了不同程度上的改革，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)步和促進(jìn)社會(huì)發(fā)展。其中，關(guān)于營(yíng)改增的政策就對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展和內(nèi)部結(jié)構(gòu)的完善起到了明顯促進(jìn)的作用。營(yíng)改增是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱，指的是將過去應(yīng)繳納的所得營(yíng)業(yè)值的稅款變更為繳納由于產(chǎn)品或者服務(wù)過程中產(chǎn)生的增值部分的增值稅，這大大減少了重復(fù)納稅的可能性，是適應(yīng)社會(huì)未來發(fā)展、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮的有效改革。營(yíng)改增之后，稅務(wù)體制發(fā)生改變，企業(yè)的納稅系統(tǒng)也隨之進(jìn)一步完善，內(nèi)部管理更為有序，納稅籌劃上做出了相應(yīng)的調(diào)整。同時(shí)，營(yíng)改增很大程度上減輕了企業(yè)賦稅帶來的壓力，使得企業(yè)有更多的資金進(jìn)行自身的發(fā)展。而營(yíng)改增的試點(diǎn)的進(jìn)一步擴(kuò)大，使各行各業(yè)都受到了一定的影響，納稅籌劃的方向有了轉(zhuǎn)變，而如何通過營(yíng)改增的政策，來實(shí)現(xiàn)優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)、節(jié)約資金、最大程度減輕賦稅成了納稅籌劃的主要目的。而在我國(guó)當(dāng)前的發(fā)展形勢(shì)和復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，大多數(shù)的企業(yè)在納稅籌劃上還有欠缺，沒有充分地利用營(yíng)改增政策，在具體操作上還存在著一些問題，這需要進(jìn)一步進(jìn)行調(diào)整和改善，以達(dá)到減輕賦稅、促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展的最終目的。

二、營(yíng)改增后企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀和需要解決的問題

（一）沒有根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要合理轉(zhuǎn)化納稅身份

我國(guó)在實(shí)行營(yíng)改增政策以后，在納稅人應(yīng)繳納的稅務(wù)資金上是有著明確的規(guī)定的，持續(xù)一年內(nèi)的營(yíng)業(yè)額達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)的就為一般納稅人，要按照一般納稅人的具體納稅計(jì)算方式來進(jìn)行計(jì)算并繳納稅款。而不滿足具體要求的就作為小規(guī)模納稅人，以3%的稅率來進(jìn)行增值稅的繳納。而這兩種不同的繳納稅務(wù)的方式會(huì)帶來不同的結(jié)果，但目前大多數(shù)企業(yè)的納稅籌劃上，很多時(shí)候都對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的身份沒有進(jìn)行具體的分析和運(yùn)用，不能合理地進(jìn)行轉(zhuǎn)化以達(dá)到減輕賦稅的目的，同時(shí)又欠缺對(duì)企業(yè)實(shí)際情況的分析，從而也難以對(duì)自身納稅身份做出正確的判斷。這會(huì)導(dǎo)致賦稅的額外增加，企業(yè)所承受的壓力更大，并且沒有最大程度節(jié)約資金，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展也是極為不利的。

（二）沒有充分利用營(yíng)改增相關(guān)政策，企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)還待進(jìn)一步完善

營(yíng)改增之后，企業(yè)的納稅籌劃在實(shí)現(xiàn)節(jié)約資金、減輕賦稅上有著重要的意義和作用。而在大多數(shù)企業(yè)中，納稅籌劃系統(tǒng)還存在著許多不足，有很多地方需要進(jìn)一步完善，其中在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣上就存在著紕漏，沒有充分結(jié)合服務(wù)類費(fèi)用的具體價(jià)格和可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分析，在選擇具體合作人和相關(guān)抵扣方式上也沒有根據(jù)情況進(jìn)行綜合考慮，難以實(shí)現(xiàn)抵扣資金最大化。這會(huì)簡(jiǎn)介導(dǎo)致賦稅的增加，帶來不利影響。同時(shí)，營(yíng)改增的政策本來就是為了避免重復(fù)納稅、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)而實(shí)行的，但很多企業(yè)只是片面理解了營(yíng)改增的意義，沒有具體分析營(yíng)改增之后帶來的改變，對(duì)一些優(yōu)惠政策也沒有進(jìn)行有效的分析和利用，從而在具體應(yīng)用上難以充分發(fā)揮營(yíng)改增的作用，對(duì)實(shí)現(xiàn)減輕賦稅帶來了阻礙。

（三）企業(yè)納稅籌劃人員的綜合能力及水平還待進(jìn)一步提高

企業(yè)納稅籌劃方案的擬定及最終的實(shí)行還是要依靠納稅籌劃人員來實(shí)現(xiàn)的。而營(yíng)改增之后，各個(gè)企業(yè)的納稅籌劃對(duì)自身的納稅籌劃人員的要求有了新的變化，對(duì)其綜合能力及水平也有了新的挑戰(zhàn)，這對(duì)于所有納稅籌劃相關(guān)人員而言，都是一次巨大的考驗(yàn)。許多納稅籌劃人員由于不能適應(yīng)新的改變，對(duì)于新的稅法不能充分理解并靈活有效地運(yùn)用，難免就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤和紕漏，并且難以把握整體的方向，這會(huì)直接對(duì)稅務(wù)產(chǎn)生影響，甚至阻礙企業(yè)發(fā)展。與之同時(shí)，在合同及發(fā)票的整理上，如果不能保證信息的真實(shí)有效，不能及時(shí)提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)，也會(huì)出現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)遭受損失。

三、營(yíng)改增后企業(yè)納稅籌劃的研究和實(shí)現(xiàn)減輕賦稅目的的方式方法

（一）根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要進(jìn)行分析，合理轉(zhuǎn)化納稅身份

不同的納稅人政策所依據(jù)的納稅金額的計(jì)算方式和納稅標(biāo)準(zhǔn)是有著區(qū)別的，這意味著企業(yè)可以通過合理轉(zhuǎn)化納稅身份來實(shí)現(xiàn)節(jié)約資金、降低賦稅的目的。這也同時(shí)要求企業(yè)必須時(shí)刻掌握自身發(fā)展的方向和具體的營(yíng)業(yè)額的變化，以便隨時(shí)對(duì)企業(yè)自身實(shí)際情況做出具體分析。同時(shí)，企業(yè)必須深入了解一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅務(wù)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，以此為前提做出假設(shè)，并分別運(yùn)算出在兩種納稅人身份下，所應(yīng)繳納的納稅金額的具體數(shù)值，再進(jìn)行比對(duì)，得出最佳的方案。如果已經(jīng)符合了一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但是經(jīng)過比對(duì)后發(fā)現(xiàn)作為小規(guī)模納稅人身份時(shí)會(huì)大大減輕稅負(fù)，此時(shí)就可以發(fā)揮納稅籌劃的作用，通過開辦分公司或者將正在實(shí)行的業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分等方式來實(shí)現(xiàn)身份的轉(zhuǎn)化，最終實(shí)現(xiàn)賦稅的減輕。

（二）充分利用營(yíng)改增相關(guān)政策，不斷完善企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)節(jié)約資金、減輕賦稅的目的，就必須要對(duì)當(dāng)前的企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)進(jìn)行進(jìn)一步的完善，要認(rèn)識(shí)并掌握進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的具體規(guī)定，并結(jié)合實(shí)際，列出可實(shí)

行的方案。再根據(jù)方案來采取最合適的抵扣方式，在企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)中也盡量選擇可以抵扣的服務(wù)類型。同時(shí)，要促進(jìn)并監(jiān)督會(huì)計(jì)核算工作，規(guī)范稅務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，最大可能性配合企業(yè)納稅籌劃。而實(shí)行營(yíng)改增后，國(guó)家頒布了一系列優(yōu)惠政策，企業(yè)要學(xué)會(huì)充分利用這些政策，來節(jié)約資金，獲得更好發(fā)展。例如政策中規(guī)定，如果是屬于公益性質(zhì)的活動(dòng)，是不用繳納稅款的。這就表示，企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際發(fā)展需要，適當(dāng)多開展公益活動(dòng)，來實(shí)現(xiàn)一定程度上的減輕賦稅。再例如，營(yíng)改增政策中規(guī)定，有關(guān)技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢相關(guān)的服務(wù)是免去增值稅的。這對(duì)企業(yè)來說，就可以多投入技術(shù)研發(fā)資金，對(duì)技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用提供更多的支持。

（三）加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃人員的工作能力，提高納稅籌劃人員綜合水平

營(yíng)改增之后，企業(yè)的納稅統(tǒng)籌方式發(fā)生了巨大改變，許多納稅籌劃人員在具體的工作中顯得有些力不從心。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃人員的工作能力，并不斷提高納稅籌劃人員綜合水平，企業(yè)可定期展開對(duì)納稅籌劃人員的培訓(xùn)工作，并詳細(xì)講解營(yíng)改增的具體政策，使其能充分掌握并熟練應(yīng)用。同時(shí)，要多開展實(shí)踐活動(dòng)，實(shí)行實(shí)地考察，以積累經(jīng)驗(yàn)并總結(jié)工作，這對(duì)于納稅籌劃人員的成長(zhǎng)也是極為重要的。同時(shí)成立考察小組，每過一段時(shí)間對(duì)納稅籌劃人員進(jìn)行績(jī)效考核，以隨時(shí)掌握他們的基本情況，以便對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)整和改善。

四、總結(jié)

我國(guó)在實(shí)行營(yíng)改增后，在很大程度上減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，整體降低了企業(yè)稅賦，推進(jìn)了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)繁榮。但是就我國(guó)大多數(shù)企業(yè)而言，納稅籌劃上還存在著一些有待改進(jìn)的地方，因此，企業(yè)必須要充分利用營(yíng)改增相關(guān)政策、不斷完善企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)、合理轉(zhuǎn)化納稅身份、加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃人員的工作能力、提高納稅籌劃人員綜合水平等，來實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本、減輕賦稅

的目的。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：寶清縣雙柳煤礦有限公司）