厘清重點(diǎn) 捋順?biāo)悸?淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)脈絡(luò)的把握

呂剛

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人的評(píng)價(jià)也是對(duì)其所在單位的審計(jì)，往往受到被審計(jì)人和被審計(jì)單位高度的重視。如何在有限的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的要求。本文結(jié)合筆者自身的審計(jì)實(shí)踐從如何把脈談厘清經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，從如何理絡(luò)談捋順經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的思路。

一、全面把脈，厘清重點(diǎn)

（一）有效的審前調(diào)查

1.被審計(jì)單位提供的資料。對(duì)被審計(jì)單位提供資料的查看往往是審計(jì)人員最不會(huì)忘，但卻是最容易忽視的。最不會(huì)忘是因?yàn)橐话愣紩?huì)看，從而對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行概況性了解；最容易忽視的是在其中尋找有效的審計(jì)線(xiàn)索。不應(yīng)停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的知悉，而且應(yīng)關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)的異常變化，繼而追溯數(shù)據(jù)產(chǎn)生變化的根源。

2.其他審計(jì)項(xiàng)目的信息。對(duì)其他審計(jì)項(xiàng)目信息的把握是關(guān)鍵，一是關(guān)注審計(jì)整改報(bào)告的內(nèi)容，尤其那些落實(shí)情況描述模糊或者未得到徹底整改的項(xiàng)目；二是關(guān)注那些特別重大事項(xiàng)的整改；三是關(guān)注那些屢改屢犯的項(xiàng)目。

3.審計(jì)調(diào)查問(wèn)卷。審計(jì)調(diào)查問(wèn)卷是獲取審計(jì)線(xiàn)索的有效手段，但很多時(shí)候調(diào)查問(wèn)卷并未取得預(yù)期的效果，固然有被調(diào)查人員不愿正面提及一些事項(xiàng)，但也有調(diào)查問(wèn)卷內(nèi)容設(shè)計(jì)未有針對(duì)性、忽視對(duì)方感受等原因。調(diào)查問(wèn)卷內(nèi)容的設(shè)計(jì)應(yīng)該是在對(duì)被審計(jì)單位了解的基礎(chǔ)上，有重點(diǎn)地設(shè)計(jì)相關(guān)內(nèi)容，尤其是可能與審計(jì)線(xiàn)索相關(guān)的內(nèi)容，如果只是泛泛談一些單位發(fā)展、領(lǐng)導(dǎo)廉潔等問(wèn)題往往就會(huì)形同虛設(shè)。

（二）審計(jì)過(guò)程中信息的溝通

1.重要業(yè)務(wù)信息的溝通。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員經(jīng)常接觸的就是財(cái)務(wù)資料，即使其他資料也是圍繞著財(cái)務(wù)資料來(lái)延伸開(kāi)的，卻容易忽視了一些重要業(yè)務(wù)信息，特別是一些可能影響期末數(shù)據(jù)的或有事項(xiàng)信息，而這些被審計(jì)單位一般不在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露，如未決訴訟事項(xiàng)等，而這會(huì)對(duì)期末數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中不僅落腳點(diǎn)在財(cái)務(wù)資料上，對(duì)單位經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響的業(yè)務(wù)信息也不能忽視。

2.審計(jì)人員之間的溝通。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員習(xí)慣于從自身負(fù)責(zé)的內(nèi)容去審視問(wèn)題，與其他審計(jì)人員在審計(jì)信息上的溝通較少，但往往很多問(wèn)題必須結(jié)合起來(lái)才能發(fā)現(xiàn)。因此，審計(jì)過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員之間的信息溝通，尤其是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的信息溝通。

3.與被審計(jì)單位溝通。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員與被審計(jì)單位溝通往往局限于對(duì)于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的意見(jiàn)交換，而忽視了傾聽(tīng)對(duì)方對(duì)于單位存在問(wèn)題的看法，由于內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)與被審計(jì)單位是一致的，隨著大家對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)的加深，一些被審計(jì)單位也愿意通過(guò)審計(jì)暴露出自身的問(wèn)題，促進(jìn)問(wèn)題的整改。但是對(duì)于被審計(jì)單位提出的審計(jì)線(xiàn)索，審計(jì)組還是應(yīng)進(jìn)行復(fù)核確認(rèn)，不能不加復(fù)核直接采信，另外還需權(quán)衡被審計(jì)單位提供的審計(jì)線(xiàn)索與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性，避免偏離審計(jì)目標(biāo)。

二、針對(duì)理絡(luò)，捋順?biāo)悸?/p>

審計(jì)內(nèi)容的實(shí)施一般按照事先制訂的審計(jì)方案進(jìn)行，但關(guān)注的重點(diǎn)不應(yīng)當(dāng)偏離審計(jì)報(bào)告披露的內(nèi)容，筆者從七個(gè)方面對(duì)審計(jì)內(nèi)容的脈絡(luò)進(jìn)行梳理。

（一）主要財(cái)務(wù)指標(biāo)情況

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中主要財(cái)務(wù)指標(biāo)情況是對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債狀況及任期內(nèi)損益情況進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)，但審計(jì)的落腳點(diǎn)不能僅僅停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的列示上，而是應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化進(jìn)行分析，尤其是對(duì)收入、利潤(rùn)的分析應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位具體業(yè)務(wù)，只有這樣才能分析出數(shù)據(jù)變化的真正原因，為報(bào)告的使用者提供有價(jià)值的信息。

（二）國(guó)有資本保值增值情況

國(guó)有資本保值增值情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)，其數(shù)據(jù)是被審計(jì)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)最直接的體現(xiàn)。由于財(cái)務(wù)決算報(bào)表中均含有國(guó)有資本保值增值情況表，被審計(jì)單位往往按決算報(bào)表向?qū)徲?jì)組提供，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)國(guó)有資本保值增值客觀因素的剔除與財(cái)務(wù)決算報(bào)表不完全一致，因此不能直接采用決算報(bào)表數(shù)據(jù)。在客觀因素剔除項(xiàng)中除應(yīng)考慮常規(guī)的資本投入、評(píng)估增值、技改增加、分紅轉(zhuǎn)回等因素，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其他可能影響權(quán)益的非經(jīng)營(yíng)積累增加因素。

（三）對(duì)外投資情況

對(duì)外投資作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重中之重，不僅是因?yàn)閷?duì)外投資是決策的重要內(nèi)容，而且對(duì)外投資也與經(jīng)營(yíng)結(jié)果密切相關(guān)。近年來(lái)，很多經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題都是與對(duì)外投資相關(guān)的。找出每一項(xiàng)投資相應(yīng)的決策依據(jù)，關(guān)注決策權(quán)限；再次，應(yīng)關(guān)注控制權(quán)的實(shí)質(zhì)，很多時(shí)候?qū)徲?jì)人員容易依賴(lài)持股比例來(lái)判斷絕對(duì)控股和相對(duì)控股，是否應(yīng)納入合并，但卻忽視了實(shí)質(zhì)控制的本質(zhì)。

（四）主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況是對(duì)考核指標(biāo)和上繳利潤(rùn)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)對(duì)完成情況的認(rèn)定不應(yīng)依賴(lài)計(jì)劃部門(mén)的年度考核文件和財(cái)務(wù)部門(mén)上報(bào)的決算報(bào)表數(shù)據(jù)，而是應(yīng)該根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行客觀反映。

（五）綜合績(jī)效評(píng)價(jià)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中綜合績(jī)效評(píng)價(jià)可以分為兩個(gè)方面：一是橫向評(píng)價(jià)，即拿被審計(jì)單位期末指標(biāo)與標(biāo)桿指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比反映被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)狀況，此部分應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注標(biāo)桿指標(biāo)選擇的可比性，二是縱向評(píng)價(jià)，即對(duì)被審計(jì)單位任期內(nèi)指標(biāo)與任期前指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，此部分往往是審計(jì)的難點(diǎn)，因?yàn)楹芏鄷r(shí)候指標(biāo)的變化并非所有的都是直線(xiàn)上升或下降，而是呈現(xiàn)波動(dòng)，需要對(duì)波動(dòng)的原因進(jìn)行說(shuō)明；另外在同一能力下的評(píng)價(jià)指標(biāo)，有的上升、有的下降，這也需要審計(jì)人員對(duì)指標(biāo)的構(gòu)成進(jìn)行詳細(xì)分析，進(jìn)而找出變化的具體原因。

（六）內(nèi)控制度建設(shè)及決策程序履行情況

內(nèi)部制度建設(shè)情況很多時(shí)候在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中被忽視，其原因是未將其內(nèi)容與審計(jì)內(nèi)容結(jié)合起來(lái)，成為為了審計(jì)形式而走的過(guò)場(chǎng)。內(nèi)控制度建設(shè)審計(jì)，并非簡(jiǎn)單地抽取一些制度去檢查，而是應(yīng)結(jié)合審計(jì)的具體內(nèi)容檢查制度建設(shè)情況和執(zhí)行情況，不應(yīng)僅就事論事而是應(yīng)從內(nèi)控上尋找問(wèn)題發(fā)生的原因，從根源上進(jìn)行整改，只有這樣才能促進(jìn)內(nèi)部控制的提升。

（七）年薪情況

年薪情況是近幾年對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容新要求，要求對(duì)被審計(jì)人任期內(nèi)年薪情況進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)，審計(jì)人員往往習(xí)慣于依據(jù)被審計(jì)單位人事部門(mén)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，但有時(shí)卻忽視了結(jié)合審計(jì)內(nèi)容對(duì)年薪進(jìn)行數(shù)據(jù)核實(shí)，切不可流于形式。如稅前收入還是稅后收入、業(yè)務(wù)費(fèi)等。

（作者單位：中國(guó)航天科工飛航技術(shù)研究院）