國(guó)際工程存放于窗口公司的貨幣資金會(huì)計(jì)核算探析

馮忠良

【摘要】本文針對(duì)施工企業(yè)國(guó)際工程項(xiàng)目存放于窗口公司的貨幣資金會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，對(duì)如何恰當(dāng)使用會(huì)計(jì)科目核算存放于窗口公司貨幣資金進(jìn)行了探討，并分析了不同會(huì)計(jì)核算方法下窗口公司貨幣資金對(duì)現(xiàn)金流量的影響和應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】國(guó)際工程；貨幣資金；其他應(yīng)收款； 現(xiàn)金流量；窗口公司

【中圖分類號(hào)】F234.4

施工企業(yè)以窗口公司名義實(shí)施國(guó)際工程項(xiàng)目，因法律、雙方合作條件等限制，它需要使用窗口公司的資金賬戶進(jìn)行與實(shí)施國(guó)際工程項(xiàng)目相關(guān)的資金收支活動(dòng)，一般存在存放于窗口公司的貨幣資金。對(duì)存放于窗口公司的貨幣資金，在不同條件下，國(guó)際工程項(xiàng)目可以通過(guò)“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。若國(guó)際工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員無(wú)法正確使用會(huì)計(jì)科目核算存放于窗口公司的貨幣資金，會(huì)對(duì)國(guó)際工程項(xiàng)目現(xiàn)金流量表產(chǎn)生較大影響。

一、存放于窗口公司貨幣資金會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

由于國(guó)際工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員對(duì)存放于窗口公司貨幣資金管理支配權(quán)限認(rèn)識(shí)和理解不同，會(huì)計(jì)核算存在如下問(wèn)題：

第一，對(duì)國(guó)際工程項(xiàng)目存放于窗口公司國(guó)內(nèi)外幣或人民幣銀行賬戶的貨幣資金，按自有資金對(duì)待，通過(guò)“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目核算。

第二，對(duì)窗口公司委托施工企業(yè)代管國(guó)際工程現(xiàn)場(chǎng)銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金，按窗口公司貨幣資金對(duì)待，通過(guò)“其他應(yīng)收款”核算。

第三，對(duì)窗口公司管理國(guó)際工程現(xiàn)場(chǎng)銀行賬戶的貨幣資金，按自有資金對(duì)待，通過(guò)“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目核算。

第四，對(duì)“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等債權(quán)類會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理規(guī)定掌握程度不同，不能正確使用債權(quán)類會(huì)計(jì)科目核算本單位債權(quán)。對(duì)所有與窗口公司的往來(lái)債權(quán)都通過(guò)“應(yīng)收賬款”核算，未正確使用“其他應(yīng)收款”科目。

第五，對(duì)存放于窗口公司貨幣資金因錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目，導(dǎo)致現(xiàn)金流量表無(wú)法真實(shí)反映國(guó)際工程項(xiàng)目資金狀況。

二、存放于窗口公司貨幣資金的會(huì)計(jì)核算方法

施工企業(yè)國(guó)際工程項(xiàng)目對(duì)窗口公司資金賬戶管理權(quán)限不同，直接影響施工企業(yè)國(guó)際工程項(xiàng)目對(duì)存放于窗口公司資金賬戶的貨幣資金會(huì)計(jì)核算。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南對(duì)“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目核算和賬務(wù)處理規(guī)定，經(jīng)過(guò)對(duì)施工企業(yè)國(guó)際工程項(xiàng)目對(duì)存放于窗口公司資金賬戶貨幣資金會(huì)計(jì)核算實(shí)踐的總結(jié)和歸納，施工企業(yè)國(guó)際工程項(xiàng)目對(duì)存放于窗口公司資金賬戶貨幣資金會(huì)計(jì)核算分以下3種情況。

（一）國(guó)際工程項(xiàng)目存放于窗口公司國(guó)內(nèi)銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金會(huì)計(jì)核算

國(guó)際工程項(xiàng)目存放于窗口公司國(guó)內(nèi)外幣或人民幣銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金，因窗口公司國(guó)內(nèi)銀行賬戶管理和控制權(quán)限歸窗口公司所有，施工企業(yè)無(wú)法像自行支配自有貨幣資金一樣自行支配存放于窗口公司國(guó)內(nèi)銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金，且國(guó)際工程項(xiàng)目存放于窗口公司國(guó)內(nèi)銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金也不同于業(yè)主已結(jié)算尚未支付的工程結(jié)算款，一般通過(guò)“其他應(yīng)收款”會(huì)計(jì)科目核算。

例1：摩洛哥某高鐵項(xiàng)目以窗口A公司名義實(shí)施，該項(xiàng)目業(yè)主美元工程結(jié)算款300萬(wàn)美元按期匯入窗口A公司合同約定國(guó)內(nèi)美元賬戶，項(xiàng)目在收到窗口A公司確認(rèn)收款轉(zhuǎn)賬單后，扣除窗口A公司應(yīng)收管理費(fèi)（3%）9萬(wàn)美元后，余額291萬(wàn)美元計(jì)入“其他應(yīng)收款”，會(huì)計(jì)分錄如下：

首先，計(jì)提窗口A公司管理費(fèi)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——其他直接費(fèi)（USD）

90 000

貸：其他應(yīng)收款——窗口A公司管理費(fèi)（USD）

90 000

其次，核銷業(yè)主300萬(wàn)美元工程結(jié)算款：

借：其他應(yīng)收款——窗口A公司（USD）

2 910 000

其他應(yīng)收款——窗口A公司管理費(fèi)（USD）

90 000

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款（USD）

3 000 000

若窗口A公司將外幣工程結(jié)算款扣除管理費(fèi)部分291萬(wàn)美元匯入摩洛哥某高鐵項(xiàng)目母體公司或轉(zhuǎn)匯現(xiàn)場(chǎng)使用，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款（USD） 2 910 000

其他應(yīng)收款——窗口A公司管理費(fèi)（USD）

90 000

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款（USD）

3 000 000

（二）窗口公司委托施工企業(yè)代管國(guó)際工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金會(huì)計(jì)核算

窗口公司委托施工企業(yè)代管國(guó)際工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金，施工企業(yè)可以自主決定如何使用代管銀行賬戶的貨幣資金，一般通過(guò)“銀行存款”會(huì)計(jì)科目核算。該類銀行賬戶一般有收取國(guó)際工程項(xiàng)目業(yè)主當(dāng)?shù)貛殴こ探Y(jié)算款和外幣工程結(jié)算款轉(zhuǎn)匯現(xiàn)場(chǎng)款、支付當(dāng)?shù)胤职詈筒牧峡?、收支?dāng)?shù)囟惪畹扔猛尽?/p>

例2：摩洛哥某高鐵項(xiàng)目以窗口A公司名義實(shí)施，窗口A公司委托該項(xiàng)目代管國(guó)際工程現(xiàn)場(chǎng)銀行賬戶的貨幣資金，窗口A公司收到該項(xiàng)目業(yè)主當(dāng)?shù)貛殴こ探Y(jié)算款400萬(wàn)摩洛哥迪拉姆（MAD），會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款（MAD） 4 000 000

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款（MAD）

4 000 000

摩洛哥某高鐵項(xiàng)目收到窗口A公司外幣工程款200萬(wàn)美元，在摩洛哥結(jié)匯后收到當(dāng)?shù)貛? 000萬(wàn)當(dāng)?shù)貛牛僭O(shè)結(jié)匯匯率：1美元=10當(dāng)?shù)貛?，記賬匯率：1美元=11當(dāng)?shù)貛牛?，?huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款（MAD） 20 000 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益（MAD）

2 000 000

貸：其他應(yīng)收款——窗口A公司（MAD）

22 000 000

（200萬(wàn)USD）

（三）窗口公司管理國(guó)際工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金會(huì)計(jì)核算

窗口公司管理和控制國(guó)際工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金，此種情況下，窗口公司為施工企業(yè)國(guó)際工程項(xiàng)目提供收款、支付、提現(xiàn)等貨幣資金服務(wù)。施工企業(yè)對(duì)窗口公司管理國(guó)際工程現(xiàn)場(chǎng)銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金無(wú)完全支配權(quán)，需向窗口公司發(fā)送支付、提現(xiàn)指令后，才能支配窗口公司管理國(guó)際工程現(xiàn)場(chǎng)銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金，國(guó)際工程項(xiàng)目對(duì)窗口公司管理國(guó)際工程現(xiàn)場(chǎng)銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金一般通過(guò)“其他應(yīng)收款”會(huì)計(jì)科目核算。

例3：埃塞俄比亞某風(fēng)電項(xiàng)目以窗口B公司名義實(shí)施，窗口B公司管理國(guó)際工程現(xiàn)場(chǎng)銀行賬戶的貨幣資金，窗口B公司收到該項(xiàng)目業(yè)主當(dāng)?shù)貛殴こ探Y(jié)算款300萬(wàn)當(dāng)?shù)貛牛?xiàng)目在收到窗口A公司確認(rèn)收款轉(zhuǎn)賬單后，扣除窗口A公司應(yīng)收管理費(fèi)（3%）9萬(wàn)當(dāng)?shù)貛藕螅囝~291萬(wàn)當(dāng)?shù)貛庞?jì)入“其他應(yīng)收款”，該類情況除幣種不同于例1外，會(huì)計(jì)分錄同例1相同。

窗口B公司代該項(xiàng)目支付分包款（材料款）50萬(wàn)當(dāng)?shù)貛?，?huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程（材料）款——客商（當(dāng)?shù)貛牛?500 000

貸：其他應(yīng)收款——窗口B公司（當(dāng)?shù)貛牛?/p>

500 000

該項(xiàng)目為滿足現(xiàn)場(chǎng)材料現(xiàn)金需要，從窗口B公司現(xiàn)場(chǎng)銀行存款賬戶取現(xiàn)10萬(wàn)當(dāng)?shù)貛?，?huì)計(jì)分錄如下：

借：現(xiàn)金（當(dāng)?shù)貛牛?100 000

貸：其他應(yīng)收款——窗口B公司（當(dāng)?shù)貛牛?/p>

100 000

三、不同會(huì)計(jì)核算方法對(duì)國(guó)際工程項(xiàng)目現(xiàn)金流量的影響

國(guó)際工程項(xiàng)目存放于窗口公司國(guó)內(nèi)外幣或人民幣銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金會(huì)計(jì)核算，除窗口公司國(guó)內(nèi)外幣或人民幣銀行賬戶資金匯入項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)窗口公司委托施工企業(yè)代管國(guó)際工程現(xiàn)場(chǎng)銀行賬戶外，窗口公司用其國(guó)內(nèi)外幣或人民幣銀行賬戶資金代國(guó)際工程項(xiàng)目支付國(guó)內(nèi)采購(gòu)款、國(guó)內(nèi)分包款、匯入國(guó)際工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)窗口公司管理銀行賬戶等業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算，國(guó)際工程項(xiàng)目現(xiàn)金流量表均無(wú)法正常反映國(guó)際工程項(xiàng)目的資金狀況。

窗口公司委托施工企業(yè)代管國(guó)際工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金會(huì)計(jì)核算，國(guó)際工程項(xiàng)目現(xiàn)金流量表可以正常反映國(guó)際工程項(xiàng)目該部分資金的資金狀況。

窗口公司管理國(guó)際工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金會(huì)計(jì)核算，除國(guó)際工程項(xiàng)目取現(xiàn)業(yè)務(wù)外，其他窗口公司代國(guó)際工程項(xiàng)目收款、付款等業(yè)務(wù)，國(guó)際工程項(xiàng)目現(xiàn)金流量表也均無(wú)法正常反映國(guó)際工程項(xiàng)目的資金狀況。

為了使現(xiàn)金流量表真實(shí)反映國(guó)際工程項(xiàng)目資金狀況，國(guó)際工程項(xiàng)目應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加對(duì)國(guó)際工程存放于窗口公司的外幣或人民幣銀行賬戶和窗口公司管理國(guó)際工程現(xiàn)場(chǎng)銀行賬戶的貨幣資金進(jìn)行說(shuō)明，確保財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能全面掌握國(guó)際工程項(xiàng)目的資金狀況。

四、結(jié)論

國(guó)際工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)存放于窗口公司貨幣資金實(shí)際情況，合理做出職業(yè)判斷，正確使用“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等會(huì)計(jì)科目，若因窗口公司監(jiān)管原因國(guó)際工程項(xiàng)目現(xiàn)金流量表無(wú)法正確反映國(guó)際工程項(xiàng)目資金狀況，應(yīng)恰當(dāng)運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表附注工具，使國(guó)際工程項(xiàng)目現(xiàn)金流量表真實(shí)反映國(guó)際工程資金狀況等信息，不因財(cái)務(wù)報(bào)表傳遞信息不準(zhǔn)確導(dǎo)致報(bào)表使用者做出錯(cuò)誤決策。