從主體稅種論我國稅收體系的改革

吳嬡麗 北京師范大學(xué)珠海分校

從主體稅種論我國稅收體系的改革

吳嬡麗 北京師范大學(xué)珠海分校

主體稅種的選擇決定一國稅收體系的類型，是稅制的核心要素。我國以流轉(zhuǎn)稅作為主體稅種的稅收體系，已經(jīng)不能適合我國經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要。本文從主體稅種入手，分析其對我國收入差距和居民消費造成的負(fù)面影響，并提出稅收體系轉(zhuǎn)型升級的相應(yīng)對策。

主體稅種 流轉(zhuǎn)稅 所得稅 財產(chǎn)稅

一、中國稅收體系主體稅種概述

在中國的稅收體系中，流轉(zhuǎn)稅一直占據(jù)主體地位，我國50%以上的稅收收入都來源于流轉(zhuǎn)稅類。以2016年為例，根據(jù)財政部公布的數(shù)據(jù)顯示，全國稅收收入合計130354億元，其中國內(nèi)增值稅收入40712億元，營業(yè)稅收入11502億元，國內(nèi)消費稅收入10217億元，合計62431億元。企業(yè)所得稅收入28850億元，個人所得稅10089億元，兩類所得稅合計38939億元。從比例上看，在我國的稅收收入中，國內(nèi)三大流轉(zhuǎn)稅占的比重為47.89%，接近我國稅收收入的一半，而所得稅占比僅為22.23%，可見我國流轉(zhuǎn)稅主體稅種的地位不容置疑。

二、流轉(zhuǎn)稅為主體稅種引發(fā)的問題

（一）不利于縮小貧富差距

目前我國的稅收收入主要來源于流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅的特點之一是采用比例稅率，不論計稅依據(jù)數(shù)量多少，都以相同的稅率納稅，因此常被認(rèn)為是一種中性稅收。但考慮到流轉(zhuǎn)稅的課稅對象是商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，作為間接稅層層轉(zhuǎn)嫁給了最終消費者負(fù)擔(dān)，低收入者和高收入者都是按照相同的稅率交稅。因為邊際消費傾向遞減，消費占收入的比重隨著收入的增加而逐漸下降，導(dǎo)致的結(jié)果便是，消費占收入的比重越低，流轉(zhuǎn)稅負(fù)占收入的比重就越高，所以流轉(zhuǎn)稅不僅不是一個量能負(fù)擔(dān)的累進稅種，反而是一個收入越低稅負(fù)越重的累退稅種。而改革開放以來，我國的經(jīng)濟雖然取得了飛速發(fā)展，但社會的收入差距越逐漸增大，早在2000年國家統(tǒng)計局第一次公布的我國基尼系數(shù)就高達(dá)0.412，超過國際公認(rèn)的警戒線0.4。之后我國的基尼系數(shù)先升后降，在2008年達(dá)到峰值0.491，之后雖逐年回落仍一直維持在0.46以上的數(shù)值，2016年我國的基尼系數(shù)為0.465，超過了所有發(fā)達(dá)國家和大部分發(fā)展中國家。日益擴大的收入差距已成為我國維護社會穩(wěn)定團結(jié)、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的主要障礙之一，因此以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅收體系的改革迫在眉睫。

（二）不利于促進國內(nèi)消費

流轉(zhuǎn)稅附加在商品價格之上，直接拉高了我國的物價水平，導(dǎo)致越來越多商品的國內(nèi)售價高于境外售價。世界旅游組織調(diào)查報告顯示，自2004年起，中國大陸游客境外消費總額每年都以兩位數(shù)的速度增長，2016年達(dá)到2610億美元，排在第二的美國游客境外消費總額為1220億美元，不到我國的一半。越來越多的中國消費者通過境外旅游或者各種海淘方式購買各種境外消費品，低價格正是其主要誘因之一。一直以來中國國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP中，居民消費的比重一直低于50%，以2015年為例，中國支出法生產(chǎn)總值為699109.4億元，其中居民消費265980.1億元，占比僅38%，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家消費占GDP比重80%以上的水平。推高國內(nèi)物價水平的各種流轉(zhuǎn)稅，正是制約居民消費增長的要素之一。

三、完善稅收體系

綜上所述，以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅收體系必將制約我國的科學(xué)發(fā)展，改革完善稅制、實現(xiàn)向雙主體稅收系統(tǒng)的轉(zhuǎn)變也成為政府的當(dāng)務(wù)之急。

（一）完善現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制

2016年5月，營業(yè)稅改增值稅全面完成，營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。目前我國主要的流轉(zhuǎn)稅為增值稅和消費稅，兩者都需要進一步完善。目前我國的增值稅稅率種類過多，不同的商品和勞務(wù)稅負(fù)存在差異。之前繳納營業(yè)稅的部分行業(yè)，也因為進項稅額抵扣不足面臨稅負(fù)增加的困境。此外，當(dāng)前我國消費稅覆蓋范圍有限，大量高耗能、高污染產(chǎn)品和高檔消費品無需承擔(dān)消費稅稅負(fù)。因此，進一步完善增值稅稅制，使?fàn)I改增的減稅目的真正實現(xiàn)；改革消費稅稅制，增強它的調(diào)節(jié)功能，是流轉(zhuǎn)稅改革的當(dāng)務(wù)之急。

（二）加快個人所得稅改革步伐

我國稅收收入中，個人所得稅所占的比重一直低于10%。目前我國的個人所得稅仍然實行分類征收，同等收入者稅負(fù)存在差異，大部分個稅收入來源于工薪階層，并未真正實現(xiàn)個人所得稅量能負(fù)擔(dān)、對富人多征稅、調(diào)節(jié)收入差距的作用。因此，應(yīng)加快個人所得稅改革，盡快推行綜合征收，公平課稅，讓稅負(fù)真正和收入水平掛鉤，在降低中低收入者稅負(fù)的同時，對高收入者增稅，以實現(xiàn)增加稅收收入和調(diào)節(jié)貧富差距的雙重目的。

（三）增加財產(chǎn)稅類

近年來我國財產(chǎn)稅稅收收入增長極快，但仍存在體系不健全，稅制設(shè)計不合理等問題，大量的財產(chǎn)性收入并未被課稅。早在2011年1月，上海重慶就已開展個人住房房產(chǎn)稅試點改革，但至今仍未完成房產(chǎn)稅的立法與擴圍。增加個人住房房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等財產(chǎn)稅，有助于促進我國稅收體系轉(zhuǎn)型，縮小貧富差距，并且解決營業(yè)稅改增值稅帶來的地方政府稅收收入下降的問題。

（四）提升稅收征管水平

流轉(zhuǎn)稅征收的簡便易行，而所得稅和財產(chǎn)稅征收的難度相對較大，也是流轉(zhuǎn)稅成為我國主體稅種的原因之一，因此提高稅收征管效率勢在必行。完善財產(chǎn)登記制度和收入核算制度，增加財產(chǎn)、收入透明度，利用現(xiàn)代信息技術(shù)建立跨系統(tǒng)跨行業(yè)的稅收征管信息系統(tǒng)，提高信息化征管水平，力爭實現(xiàn)對各類收入、財產(chǎn)課稅；同時加強國際合作以打擊跨國避稅活動，避免稅收流失。通過提升稅收征管水平，可以在不增加普通納稅人稅負(fù)的情況下，增加我國稅收收入并促進稅收體系的轉(zhuǎn)型與升級。

[1]何代欣.中國稅制轉(zhuǎn)型與促進社會公平.稅務(wù)研究.2017（04）.

[2]樊勇.中國稅制與征管改革問題研究.中國稅務(wù)出版社.2017.