小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策分析

李團團 四川財經(jīng)職業(yè)學(xué)院會計一系

小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策分析

李團團 四川財經(jīng)職業(yè)學(xué)院會計一系

小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。由于受小企業(yè)自身特點的影響，其內(nèi)部控制非常薄弱，出現(xiàn)一系列問題，制約著小企業(yè)的發(fā)展與壯大。本文將針對目前我國小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進行分析，并對其提出改進的建議及措施。

小企業(yè) 內(nèi)部會計控制 對策

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理制度的重要組成部分，是指與保護財產(chǎn)物資的安全性，會計信息的真實性、客觀性、完整性以及財務(wù)活動的合法性與有效性有關(guān)的控制。小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。而內(nèi)部控制制度是規(guī)范小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益的重要保證。小企業(yè)不像大企業(yè)那樣制度健全，管理規(guī)范，自身缺乏一套科學(xué)和系統(tǒng)的管理體系，造成企業(yè)管理混亂。企業(yè)內(nèi)控制度嚴重缺失和松弛，已經(jīng)嚴重影響和制約了企業(yè)的發(fā)展，因此，加強小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度建設(shè)有著非常迫切的需求。

為引導(dǎo)和推動小企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)，提升經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，財政部于2017年6月印發(fā)了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的通知，并于2018年1月1日開始施行，對小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范提出了新的要求。本文將結(jié)合該通知的要求對現(xiàn)階段我國小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進行分析，并提出具體對策。

一、我國小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，很多是從個人創(chuàng)業(yè)公司發(fā)展起來的，其經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度集中，企業(yè)決策者和執(zhí)行者一致，所以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)下達的各種指令能夠迅速執(zhí)行，造成管理人員認為在小企業(yè)沒有必要建立內(nèi)部會計控制。另外，小企業(yè)出于節(jié)約成本考慮，管理層不愿建立單獨的內(nèi)部會計控制崗位。還有一些企業(yè)管理者錯誤地認為內(nèi)部會計控制不過就是一堆文件、手冊和制度，內(nèi)部控制制度過于詳細、控制過嚴影響企業(yè)執(zhí)行的效率進而影響企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展能力，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說了算無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴，使會計控制失去了剛性和嚴肅性。

（二）組織機構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部控制體系不健全

組織機構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責不清。首先，小企業(yè)因規(guī)模較小，人員有限，很多崗位身兼數(shù)職，工作不能明確分工，責任不清，會計崗位設(shè)置缺乏牽制性。比如，有的企業(yè)，會計、出納都由一人兼任，或者將企業(yè)全部會計工作委托代理記賬公司代理；其次，財務(wù)部門偏重會計核算，對會計風(fēng)險控制忽視。很多中小企業(yè)即使設(shè)置了會計機構(gòu)，崗位設(shè)置也只是局限在會計核算，很少設(shè)置單獨的會計控制崗位，比如，應(yīng)收賬款管理只注重銷售和收款核算，沒有對客戶進行風(fēng)險評估，有可能造成大量壞帳呆賬，給企業(yè)帶來壞帳風(fēng)險。

（三）偏重于事后控制，缺乏風(fēng)險事前評估體系

很多小企業(yè)會計的職能停留在會計核算層次，問題發(fā)生了才引起重視，管理偏重于事后控制，而會計的預(yù)測、計劃、規(guī)劃控制的職能基本沒發(fā)揮。雖然有些小企業(yè)開始認識到內(nèi)部會計控制的重要性，也建立了相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度，但從總體來看，制度流于形式，失去了應(yīng)有的作用。不能將管理會計的工具應(yīng)用與財務(wù)工作，缺少預(yù)測、計劃、控制，習(xí)慣于傳統(tǒng)的會計核算，只偏重事后控制而忽略了事前預(yù)防控制，會計部門主要是事后算賬，不能防患于未然。實際工作中通常是風(fēng)險發(fā)生后設(shè)法改進或予以懲罰，亡羊補牢，導(dǎo)致企業(yè)多走彎路，付出較高的代價。

（四）缺乏科學(xué)的人力資源管理體系，員工素質(zhì)參差不齊

缺乏科學(xué)的人力資源管理體系。人力資源管理制度包括員工招聘管理辦法、員工的薪酬管理制度以及員工教育培訓(xùn)制度等等。小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)之初發(fā)展迅速，組織結(jié)構(gòu)一般比較簡單，員工往往身兼數(shù)職，隨著企業(yè)的發(fā)展，原來單一的管理制度與發(fā)展規(guī)模出現(xiàn)不匹配，企業(yè)往往忽略人力資源管理，沒有建立健全有效的人力資源管理制度。傳統(tǒng)的任人唯親，薪酬標準不統(tǒng)一、獎懲不分明等人事管理模式，不能激發(fā)員工的積極性，甚至潛在很多內(nèi)部矛盾，影響阻礙企業(yè)決策的高效執(zhí)行；沒有完善的員工教育培訓(xùn)制度，不關(guān)注員工職業(yè)成長，不能吸引和留住高精尖的專業(yè)技能人才，導(dǎo)致企業(yè)的持續(xù)成長缺乏后勁。

員工素質(zhì)參差不齊。小企業(yè)在用人上喜歡任人唯親，大多數(shù)關(guān)鍵崗位都是由家族成員擔任，其中包括了不少未受過系統(tǒng)教育培訓(xùn)的人員，從而造成了企業(yè)隊伍整體素質(zhì)的參差不齊。比如，企業(yè)的財務(wù)部門，很多企業(yè)的會計人員是由股東的親信所擔任，其中不少是沒有受過系統(tǒng)的會計專業(yè)培訓(xùn)的，缺乏會計基本知識與基本技能，會計信息失真，會計處理不規(guī)范的情況非常普遍，給企業(yè)帶來許多潛在的風(fēng)險隱患。

（五）缺乏有效的監(jiān)督機制

小企業(yè)缺少健全有效的監(jiān)督管理機制，企業(yè)的監(jiān)督一般分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。首先，對于內(nèi)部監(jiān)督，出于成本費用等因素的考慮，小企業(yè)很少設(shè)立特定的監(jiān)控部門或?qū)ｉT行使監(jiān)控職能的人員，即使有些企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部監(jiān)控機構(gòu)，但往往重點在監(jiān)督財務(wù)部門的會計核算數(shù)據(jù)，而對資金管理、重要資產(chǎn)管理、債務(wù)管理、合同管理、客戶供應(yīng)商管理、信息技術(shù)安全等內(nèi)部控制的重點方面關(guān)注較少。加上監(jiān)督部門也沒有得到應(yīng)有的重視，在企業(yè)內(nèi)部的地位不高，而且獨立性較差，發(fā)揮不了應(yīng)有的監(jiān)督的作用，種種監(jiān)管形同虛設(shè)。對于外部監(jiān)督，政府對中小企業(yè)的監(jiān)督力度小，對小企業(yè)起不到監(jiān)控的作用?；靵y的監(jiān)督體系也為小企業(yè)的內(nèi)部控制埋下了隱患。

二、完善我國小企業(yè)內(nèi)部控制的策略

根據(jù)《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的規(guī)定，對小企業(yè)內(nèi)部控制的建立于實施從遵循的原則、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制的重點領(lǐng)域、內(nèi)部控制措施和內(nèi)部控制監(jiān)督等提出了明確規(guī)定。結(jié)合該規(guī)定，針對我國現(xiàn)階段小企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題，提出以下措施。

（一）提高企業(yè)高層人員的內(nèi)部控制意識

企業(yè)高層人員的態(tài)度在內(nèi)部控制中起著決定性作用，進而對內(nèi)部控制制度的落實情況產(chǎn)生重要影響。提高小企業(yè)高層人員的思想認識和轉(zhuǎn)變管理者管理理念，使其樹立科學(xué)的內(nèi)部控制觀念，切實提高管理層內(nèi)控意識。完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，改變管理層一權(quán)獨大，權(quán)利高度集中，決策獨斷專行缺乏有效科學(xué)評估的局面。企業(yè)不斷加強管理者素質(zhì)，提高管理者水平，革新管理者的管理方法，建立健全的內(nèi)部控制制度，培養(yǎng)良好的企業(yè)氛圍，形成企業(yè)自己良好的企業(yè)文化。

（二）建立系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度體系，切實提高執(zhí)行力

首先，應(yīng)建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度體系，一方面結(jié)合本企業(yè)的實際情況與未來發(fā)展需要進行設(shè)計，另一方面則不斷完善會計內(nèi)部的責任體系，強調(diào)會計內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，合理設(shè)置財務(wù)系統(tǒng)職務(wù)，明確各部門責任。其次，建立內(nèi)控執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)小組，對會計人員的工作狀況進行審查及考核等，加強對會計人員的管理。另外，還應(yīng)加強外部審計部門的稽核制度，加強對內(nèi)部稽核工作質(zhì)量的管理，充分發(fā)揮審計在防范企業(yè)經(jīng)濟風(fēng)險中的作用，并逐步落實企業(yè)會計內(nèi)部控制制度。同時，企業(yè)要盡快建立健全有關(guān)的法律法規(guī)，督促有關(guān)部門依法嚴治會計工作。

（三）加強企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督

規(guī)范第二十八條要求，小企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身實際情況和管理需要建立適當?shù)膬?nèi)部控制監(jiān)督機制，對內(nèi)部控制的建立與實施情況進行日常監(jiān)督和定期評價。，小企業(yè)要建立健全內(nèi)部管理監(jiān)督工作機制可以先從建立和加強內(nèi)部審計入手，企業(yè)內(nèi)部審計是一種對經(jīng)濟活動的事前監(jiān)督和過程控制。它作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督的核心內(nèi)容之一，它在履行審計職能，監(jiān)督經(jīng)濟活動，加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益等方面，具有不可替代的作用。內(nèi)部審計能揭示企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)，促進企業(yè)部門、單位健全自我約束，維持維護企業(yè)的利益，監(jiān)控企業(yè)的財產(chǎn)安全，把企業(yè)內(nèi)部的違法犯罪行為扼殺在搖籃里，使企業(yè)成本最低化并且提高企業(yè)監(jiān)督的力度。開展內(nèi)部審計，要注重發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)的會計核算、會計資料、財務(wù)收支乃至于經(jīng)濟活動中的一些不合法、不真實、不準確、不完整的情況和問題，皆以保證企業(yè)核算資料的真實完整，保證企業(yè)財產(chǎn)的安全。

（四）重視人才培養(yǎng)，提高企業(yè)職工的綜合素質(zhì)

內(nèi)部控制制度能否有效實施，取決于企業(yè)中職工的控制意識與行為，與職工的素質(zhì)緊密相關(guān)。小企業(yè)應(yīng)建立健全的人力資源管理制度，革新人才分配制度，獎賞分明，充分調(diào)動員工積極性，不斷激發(fā)員工的創(chuàng)造力，灌輸企業(yè)內(nèi)部控制的思想，使員工正視內(nèi)部控制的落實和實施。

建立健全完善的人才培育機制，企業(yè)可以定期對員工進行培訓(xùn)和管理，培養(yǎng)更利于企業(yè)發(fā)展的專業(yè)性人才，引領(lǐng)全體員工樹立內(nèi)部控制的理念，明確全體員工目標。特別是對財會從業(yè)人員要注重綜合素質(zhì)考核，企業(yè)要定期組織財會從業(yè)人員接受繼續(xù)教育，使專業(yè)知識不斷更新，能夠更好的執(zhí)行好相關(guān)的企業(yè)會計內(nèi)控制。

三、結(jié)論

總之，雖然當前我國大部分中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，在實際內(nèi)部控制的工作中存在管理意識淡薄、財務(wù)信息不透明、監(jiān)督職能弱化等問題。但是只要我們采取合理的措施進一步完善企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，加強對中小企業(yè)會計內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，提高企業(yè)財會從業(yè)人員綜合素質(zhì)，就一定能夠?qū)⒅行∑髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)好、實施好，從而進一步促進企業(yè)提升管理水平和風(fēng)險能力，為中小企業(yè)的快速發(fā)展保駕護航。

[1]馮浩，馮倩雯, 中小企業(yè)內(nèi)部控制問題與對策[J].財會通訊,2016.8.

[2]林麗娜，中國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制研究[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2013.12.

[3]嚴霞,淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].財會學(xué)習(xí),2016.12.

李團團（1981.1-），女，河南平頂山人，碩士研究生學(xué)歷，講師職稱，四川財經(jīng)職業(yè)學(xué)院會計一系專業(yè)教師，研究方向：財務(wù)管理與分析。