淺談全面預(yù)算對內(nèi)控評價(jià)的作用

王苑杰 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

淺談全面預(yù)算對內(nèi)控評價(jià)的作用

王苑杰 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

為了加強(qiáng)企業(yè)整體預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，并保證整體預(yù)算內(nèi)部控制計(jì)劃的有效性和運(yùn)行性，全面預(yù)算是內(nèi)部控制的評價(jià)目的。全面預(yù)算內(nèi)部控制評價(jià)是內(nèi)部控制評價(jià)工作水平的重要內(nèi)容之一，它是根據(jù)全面預(yù)算內(nèi)部控制計(jì)劃和運(yùn)行效果進(jìn)行評價(jià)的。因此，加強(qiáng)全面預(yù)算內(nèi)部控制評價(jià)工作，有利于加強(qiáng)全面預(yù)算內(nèi)部控制的建立、健全和有效實(shí)施，從而有效控制全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制 全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn) 評價(jià)體系 預(yù)算編制 內(nèi)控缺陷

在國家關(guān)于全面預(yù)算管理的法律法規(guī)指導(dǎo)下，為企業(yè)制定的一系列準(zhǔn)則，在企業(yè)內(nèi)部控制中的部分內(nèi)容的全面預(yù)算的前提下，全面預(yù)算管理體系的全面預(yù)算是使內(nèi)部控制作出評價(jià)。因此，根據(jù)不同評價(jià)單位的具體情況有所不同。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第十五號(hào)綜合預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)定義是預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)集中全面的描述應(yīng)該關(guān)注預(yù)算過程，提出了全面預(yù)算的基本要求，全面預(yù)算明確關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施，對全面預(yù)算的內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施是最直接的根據(jù)。企業(yè)要認(rèn)真研究法律法規(guī)的精神實(shí)質(zhì)和原則要求，以此為出發(fā)點(diǎn)，構(gòu)建和實(shí)施全面預(yù)算內(nèi)部控制。單位層次的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括全面預(yù)算管理制度、全面預(yù)算授權(quán)制度和審計(jì)審批制度，以及全面預(yù)算的崗位責(zé)任制。企業(yè)內(nèi)部控制管理中的全面預(yù)算內(nèi)部控制矩陣不僅是內(nèi)部控制評價(jià)的對象，也是評價(jià)的最直接依據(jù)。全面預(yù)算內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)容，一般是評價(jià)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性的內(nèi)部控制的總體預(yù)算，具體的評價(jià)范圍包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等重大預(yù)算活動(dòng)。由于評價(jià)單位的全面預(yù)算評價(jià)工作與評價(jià)單位內(nèi)部控制的成熟程度不同，具體評價(jià)內(nèi)容也有所不同。

設(shè)計(jì)過程和設(shè)計(jì)結(jié)果的兩個(gè)方面是全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性評價(jià)的兩個(gè)方面。設(shè)計(jì)過程是有效的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的先決條件，全面預(yù)算的結(jié)果不僅針對全面預(yù)算的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性評價(jià)結(jié)果的有效性，更加注重對全面預(yù)算的設(shè)計(jì)流程的內(nèi)部控制有效性的評價(jià)。在實(shí)際操作中，根據(jù)常數(shù)3C框架的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，全面預(yù)算內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)效果評價(jià)包括現(xiàn)狀梳理?，F(xiàn)狀是內(nèi)部控制評價(jià)要點(diǎn)全面預(yù)算設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)工作，是否先進(jìn)行現(xiàn)狀的預(yù)算全面審查；是否對現(xiàn)有的全面預(yù)算管理體系或相關(guān)文件和全面預(yù)算管理體系的制備和相關(guān)文件的形式；是否對現(xiàn)狀全面預(yù)算業(yè)務(wù)描述和全面預(yù)算的編制，目錄中的全面預(yù)算業(yè)務(wù)流程圖狀態(tài)等。常用的評價(jià)方法有問卷調(diào)查法和評價(jià)法，評價(jià)工作表是問卷調(diào)查、綜述和訪談?dòng)涗洷淼取?/p>

風(fēng)險(xiǎn)評估評價(jià)要點(diǎn)包括是否進(jìn)行了全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)評估工作；是否識(shí)別了全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)并編制了《全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)及其描述表》；是否分析了主要全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)并編制了《全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)分析表》；是否匯總分析了全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果并編制了《全面預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫》；是否提出了全面預(yù)算重大風(fēng)險(xiǎn)解決方案；全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果是否合理有效等。常用評價(jià)方法為調(diào)查、詢問、審閱和抽樣執(zhí)行穿行測試或重新執(zhí)行程序，評價(jià)工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談?dòng)涗洷怼⒊椴榈赘宓取?/p>

評價(jià)控制點(diǎn)包括是否對內(nèi)部控制全面預(yù)算控制環(huán)節(jié)的分工；每個(gè)環(huán)節(jié)是否確定了控制點(diǎn)；確定是否重點(diǎn)控制；是否編制全面預(yù)算的控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制；全面預(yù)算控制環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)確定結(jié)果的有效性。常用的評價(jià)方法有問卷調(diào)查法和評價(jià)法，評價(jià)工作表是問卷調(diào)查、綜述和訪談?dòng)涗洷淼取?/p>

控制措施確定評價(jià)要點(diǎn)包括是否確定了全面預(yù)算內(nèi)部控制的總體控制措施，確定的總體控制措施是否有效等；全面預(yù)算業(yè)務(wù)層面的控制措施是否具體有效，是否編制了《全面預(yù)算內(nèi)部控制措施表》。常用評價(jià)方法為調(diào)查問卷、審閱、穿行測試、重新執(zhí)行等方法，評價(jià)工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談?dòng)涗洷?、跟單測試工作底稿等。全面預(yù)算控制證據(jù)是多種多樣的，控制證據(jù)設(shè)計(jì)評價(jià)要點(diǎn)包括是否設(shè)計(jì)了全面預(yù)算內(nèi)部控制的控制證據(jù)，是否編制了《全面預(yù)算控制證據(jù)表》，設(shè)計(jì)的控制證據(jù)是否有效等。常用評價(jià)方法為調(diào)查問卷和審閱等方法，評價(jià)工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談?dòng)涗洷淼?。因?yàn)樾枰獙θ骖A(yù)算管理的修訂和完善提出建設(shè)性的見解，全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的進(jìn)程實(shí)際上也是全面預(yù)算管理制度優(yōu)化的進(jìn)程。管理制度優(yōu)化評價(jià)要點(diǎn)包括是否提出了全面預(yù)算管理制度完善建議并編制了《全面預(yù)算制度完善建議表》，建議是否合理有效等。常用評價(jià)方法為調(diào)查問卷和審閱等方法，評價(jià)工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談?dòng)涗洷淼取?/p>

《全面預(yù)算內(nèi)部控制流程圖》是全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的重要成果之一，對有效實(shí)施全面預(yù)算內(nèi)部控制具有導(dǎo)航的作用?？刂屏鞒虉D繪制評價(jià)重點(diǎn)包括是不是繪制了《全面預(yù)算內(nèi)部控制流程圖》，是不是標(biāo)注了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)，《全面預(yù)算控制流程圖》是不是有效等等。常用評價(jià)方法為審閱、訪談的方法，評價(jià)工作底稿是審閱及訪談?dòng)涗洷淼取！度骖A(yù)算內(nèi)部控制矩陣》是全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的重要成果之一和企業(yè)內(nèi)部控制管理手冊的重要組成部分?？刂凭仃嚲幹圃u價(jià)要點(diǎn)包括是否編制了《全面預(yù)算內(nèi)部控制矩陣》，控制矩陣的格式要素是否基本齊全等。常用評價(jià)方法為審閱、訪談的方法，評價(jià)工作底稿是審閱及訪談?dòng)涗洷淼鹊取?/p>

運(yùn)行過程和運(yùn)行結(jié)果是全面預(yù)算內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性評價(jià)的兩個(gè)主要方面。總體說講，全面預(yù)算內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的評價(jià)要點(diǎn)包括已經(jīng)設(shè)計(jì)完成的全面預(yù)算內(nèi)部控制及其相關(guān)的管理制度的有效執(zhí)行和有效控制全面預(yù)算整體層面的風(fēng)險(xiǎn)；已經(jīng)設(shè)計(jì)有效的全面預(yù)算各控制點(diǎn)的控制措施的有效實(shí)施；建立全面預(yù)算內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行狀況的文檔。

在實(shí)踐應(yīng)用之中，已有的控制制度在實(shí)際中沒有執(zhí)行是全面預(yù)算內(nèi)部控制運(yùn)行層面普遍存在的問題，形同虛設(shè)的內(nèi)部控制體系，全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行有效控制，導(dǎo)致虛增預(yù)算編制收入、人為調(diào)節(jié)利潤、形成壞賬等。運(yùn)行有效性評價(jià)重點(diǎn)是控制制度及其措施的執(zhí)行情況作為全面預(yù)算內(nèi)部控制的內(nèi)容。常用評價(jià)方法為調(diào)查問卷、審閱、穿行測試、重新執(zhí)行等方法，評價(jià)工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談?dòng)涗洷怼⒏鷨螠y試工作底稿等等。

全面預(yù)算內(nèi)部控制評價(jià)流程，針對實(shí)施階段主要包括對全面預(yù)算內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查了解、缺陷認(rèn)定、控制測試、綜合評價(jià)等程序。

第一調(diào)查了解。全面預(yù)算內(nèi)部控制調(diào)查了解作為評價(jià)實(shí)施階段的首要程序之一，涉及的具體內(nèi)容很多，因其所在的單位的不同而不相同。調(diào)查了解僅作為了解全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的情況的手段，不能直接形成全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的結(jié)論。本階段工作常用方法有文字?jǐn)⑹龇?、調(diào)查表法、流程圖法、控制矩陣法等。這些方法各有其特點(diǎn)，需要經(jīng)常加以綜合運(yùn)用。

第二現(xiàn)場測試。測試全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性是全面預(yù)算內(nèi)部控制現(xiàn)場測試的主要內(nèi)容。實(shí)際操作中，可以根據(jù)具體情況實(shí)施詳查或者抽樣測試，具體測試方式包括跟單測試和關(guān)鍵控制測試等。評價(jià)人員在測試全面預(yù)算控制設(shè)計(jì)的有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動(dòng)和檢查相關(guān)文件等程序，一般采用跟單測試方式。當(dāng)評價(jià)人員在測試全面預(yù)算內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性時(shí)，應(yīng)觀察業(yè)務(wù)活動(dòng)、詢問相關(guān)人員、綜合運(yùn)用審閱文件資料以及重新執(zhí)行控制等程序。在此過程中，應(yīng)將全面預(yù)算每個(gè)業(yè)務(wù)流程的每個(gè)控制點(diǎn)的測試程序、方法和結(jié)果記錄于內(nèi)部控制執(zhí)行有效性測試底稿。測試結(jié)束后，應(yīng)將各個(gè)流程和控制點(diǎn)的執(zhí)行有效性測試結(jié)果進(jìn)行匯總，記錄于《內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評估匯總表》。此種測試一般采用關(guān)鍵控制測試，即是建立樣本庫，再按照樣本發(fā)生頻率、樣本庫總量的大小區(qū)分，抽取相應(yīng)數(shù)量的樣本進(jìn)行測試。第三認(rèn)定缺陷。全面預(yù)算對內(nèi)部控制認(rèn)定缺陷，按影響程度分為重大的缺陷、重要的缺陷和一般的缺陷，就是針對全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷的認(rèn)定，并在具體的認(rèn)定過程中，評價(jià)人員應(yīng)將已調(diào)查了解到的全面預(yù)算內(nèi)部控制的系統(tǒng)現(xiàn)狀與事先確定的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)模式進(jìn)行對照，以揭示哪些法規(guī)規(guī)定的控制程序未被采用。對照發(fā)現(xiàn)的缺陷，應(yīng)當(dāng)按不同內(nèi)容分類，匯集在《內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定矩陣表》中記錄，并編制《全面預(yù)算內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定表》。

第四綜合評價(jià)。全面預(yù)算內(nèi)部控制綜合評價(jià)，就是指在全面預(yù)算內(nèi)部控制現(xiàn)場測試結(jié)果的基礎(chǔ)上對全面預(yù)算內(nèi)部控制有效性做出的最終評價(jià)，主要工作是匯總前述評價(jià)結(jié)果。本階段工作順序基本步驟應(yīng)當(dāng)遵循整理資料、分析影響、形成結(jié)論、反饋意見等綜合評價(jià)。比較常用的評分法是全面預(yù)算綜合評價(jià)很多方法之一。在實(shí)施過程中，可分別針對全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性來展開進(jìn)行評分，也可以進(jìn)行綜合評分。全面預(yù)算內(nèi)部控制綜合評價(jià)結(jié)果可編制成《評價(jià)結(jié)果匯總表》或繪制成《評價(jià)地圖》。

王苑杰（1988.6-），女，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，碩士研究生學(xué)歷，中級(jí)會(huì)計(jì)師，財(cái)務(wù)主管，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)。