高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)思考

程志國

[提要] 隨著國家反腐敗工作的深入，高?？蒲蓄I(lǐng)域違紀(jì)違規(guī)問題出現(xiàn)的頻率及其危害程度都將降低，合規(guī)性審計(jì)的價(jià)值變小，今天的高校已經(jīng)進(jìn)入提高教學(xué)質(zhì)量、注重內(nèi)涵發(fā)展的新階段，內(nèi)外部環(huán)境的變化，讓高校審計(jì)部門面臨著轉(zhuǎn)型與發(fā)展的壓力。本文結(jié)合新情況，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)轉(zhuǎn)型及之后的內(nèi)部控制審計(jì)和績效審計(jì)進(jìn)行思考，提出完善科研人員激勵(lì)約束機(jī)制、建立績效評(píng)價(jià)指標(biāo)庫、審計(jì)專家?guī)旌蛯?shí)行科研項(xiàng)目全成本核算等政策建議。

關(guān)鍵詞：高校；科研；經(jīng)費(fèi)；審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年5月2日

科研是高校三大職能之一，它在高校乃至國家創(chuàng)新事業(yè)中都具有舉足輕重的地位?？蒲薪?jīng)費(fèi)為科研工作順利開展提供財(cái)力支持，資金的投入、管理及使用情況影響著科研工作的質(zhì)量和水平，有效的監(jiān)管是科研經(jīng)費(fèi)正確使用的保障，其中審計(jì)擔(dān)當(dāng)著獨(dú)特的角色。

一、高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)面臨的新問題

當(dāng)前國家反腐敗工作正在走向深入，可以預(yù)期，不久的將來違紀(jì)違規(guī)問題出現(xiàn)的頻率及其危害程度都會(huì)進(jìn)一步降低，合規(guī)性審查的價(jià)值隨之變小，單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)將不可持續(xù)，但早期財(cái)務(wù)收支審計(jì)暴露出的問題并沒有完全解決，案件多發(fā)本身就說明以往的內(nèi)部控制并不奏效，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性的形式審查雖容易取得成效，但實(shí)質(zhì)性審查卻難以實(shí)施，科研業(yè)務(wù)相關(guān)性不好判斷、效益情況尚未觸及等等，下一步科研經(jīng)費(fèi)怎么審、審什么、審計(jì)勝任能力問題該如何解決等都將擺上桌面。

二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)思路

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2004年將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位在增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營方面，實(shí)際上是反映了審計(jì)環(huán)境的客觀要求。今天的高校已經(jīng)進(jìn)入了提高教學(xué)質(zhì)量、注重內(nèi)涵發(fā)展的新階段，有兩大難題浮出水面：一是如何提高管理水平。改善管理是提高教學(xué)質(zhì)量、注重內(nèi)涵發(fā)展的重要手段；二是如何增加辦學(xué)資源，提高資源利用效益。學(xué)校規(guī)模擴(kuò)大后需要持續(xù)的資金投入，教學(xué)科研水平的提高依賴教育資源的支撐，資源已經(jīng)成為制約高校發(fā)展的瓶頸。審計(jì)部門應(yīng)該適應(yīng)高校內(nèi)外部環(huán)境變化的需要，加快推進(jìn)審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，啟動(dòng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制審計(jì)和績效審計(jì)。

（一）科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。COSO報(bào)告中的監(jiān)控本就是為組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)的自檢功能，是為了解決內(nèi)部控制存在的缺陷和不足，但監(jiān)控活動(dòng)的執(zhí)行者都是相關(guān)部門的管理人員和科研工作人員，他們雖然熟悉自己的崗位，卻對(duì)內(nèi)部控制知之較少，加之每天面對(duì)重復(fù)的勞動(dòng)，容易熟視無睹。審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審查的獨(dú)立性相對(duì)更高，它能跳出科研業(yè)務(wù)展開監(jiān)督，從發(fā)現(xiàn)問題、提出意見和建議，到促進(jìn)問題整改都比較超脫，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)能夠產(chǎn)生不同的效果，可以作為監(jiān)控活動(dòng)的必要補(bǔ)充?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)屬于專項(xiàng)審計(jì)，應(yīng)堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，通過審查內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素，查找內(nèi)部控制存在的漏洞及薄弱環(huán)節(jié)。

1、內(nèi)部環(huán)境。重點(diǎn)關(guān)注學(xué)?？蒲薪M織架構(gòu)是否符合控制需要；部門、院（系）、課題組的職責(zé)分工是否明確；各項(xiàng)科研業(yè)務(wù)流程是否清晰；相關(guān)人員精神面貌是否積極向上，業(yè)務(wù)素質(zhì)是否具備內(nèi)部控制勝任能力；科研經(jīng)費(fèi)管理制度體系是否建立；寬松和諧的學(xué)術(shù)環(huán)境，誠實(shí)守信、風(fēng)清氣正的文化氛圍是否形成，等等。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。重點(diǎn)關(guān)注可行性論證、經(jīng)費(fèi)預(yù)決算、設(shè)備和大宗物資采購、大額資金劃轉(zhuǎn)、合同簽訂等重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是否清楚；是否建立了科研經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，定期組織人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，動(dòng)態(tài)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)目錄，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)承受度，合理制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；有無風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，執(zhí)行效果如何等。

3、控制活動(dòng)。重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算管理制度的建立及執(zhí)行情況；成本核算制度的建立及執(zhí)行情況；經(jīng)費(fèi)支出報(bào)銷制度的建立及執(zhí)行情況；設(shè)備物資采購制度的建立及執(zhí)行情況；資產(chǎn)管理制度的建立及執(zhí)行情況；科研合同管理制度的建立及執(zhí)行情況；不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批和分析考核等控制措施的建立及執(zhí)行情況等。

4、信息與溝通。重點(diǎn)關(guān)注科研信息系統(tǒng)的建立及運(yùn)行情況、信息收集與傳遞情況、科研信息公開情況等。

5、內(nèi)部監(jiān)督。重點(diǎn)關(guān)注是否對(duì)內(nèi)部控制的建立與符合情況定期進(jìn)行監(jiān)督檢查；監(jiān)督檢查是否有效；監(jiān)管機(jī)構(gòu)的運(yùn)行是否發(fā)揮應(yīng)有的作用；被檢查對(duì)象是否根據(jù)檢查結(jié)果對(duì)發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)等。

（二）科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)?？冃徲?jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本組織經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審查與評(píng)價(jià)?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計(jì)的對(duì)象是科研管理活動(dòng)，高校科研管理活動(dòng)可以分為三個(gè)層面：一是學(xué)校層面的科研管理活動(dòng)，實(shí)施主體是學(xué)校及職能部門的管理人員，負(fù)責(zé)科研機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、目標(biāo)設(shè)定、計(jì)劃、決策、指揮、協(xié)調(diào)、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建等；二是院（系）層面科研管理活動(dòng)，實(shí)施主體是院（系）管理人員，負(fù)責(zé)執(zhí)行學(xué)校的科研管理規(guī)章制度，本單位科研目標(biāo)設(shè)定、計(jì)劃、決策、指揮、協(xié)調(diào)，監(jiān)督本單位科研經(jīng)費(fèi)的管理使用等；三是課題組層面的科研管理活動(dòng)，實(shí)施主體是科研工作人員，負(fù)責(zé)執(zhí)行學(xué)校及院（系）的科研管理規(guī)章制度，制定本項(xiàng)目的研究目標(biāo)、設(shè)備物資采購計(jì)劃，協(xié)調(diào)課題組內(nèi)外相關(guān)方面的關(guān)系，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理使用承擔(dān)直接責(zé)任。科研管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性是指科研經(jīng)費(fèi)使用是否節(jié)約，有無花錢大手大腳、損失浪費(fèi)等情況?？蒲泄芾砘顒?dòng)的效率性，是指科研投入和產(chǎn)出之間的對(duì)比，通過分析比較兩者之間關(guān)系來判斷效率的高低?？蒲泄芾砘顒?dòng)的效果性是指科研目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)同樣屬于專項(xiàng)審計(jì)，應(yīng)首先審查和評(píng)價(jià)有關(guān)科研管理活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的信息是否真實(shí)、可靠，目的是判斷被審材料的可信賴程度；其次是審查和評(píng)價(jià)有關(guān)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的健全性及其有效性，以便確定下一步審計(jì)的重點(diǎn)；最后是對(duì)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)的審查。審計(jì)可以分學(xué)校、院（系）和課題組依次推進(jìn)。學(xué)校層面重點(diǎn)關(guān)注科研目標(biāo)設(shè)定是否符合國家科研政策；體制機(jī)制是否有利于調(diào)動(dòng)科研工作人員的積極性；機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)流程是否高效；內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)是否有效，且符合成本效益原則。院（系）層面重點(diǎn)關(guān)注學(xué)校規(guī)章制度在該單位的執(zhí)行情況、科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管職責(zé)的履行情況、院（系）科研目標(biāo)是否與學(xué)校的科研目標(biāo)相統(tǒng)一、是否重視并定期研究科研工作等等。課題組層面重點(diǎn)關(guān)注學(xué)校及院（系）規(guī)章制度的執(zhí)行情況，科研經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、合法性及與科研業(yè)務(wù)的相關(guān)情況，經(jīng)費(fèi)預(yù)決算的編制情況，設(shè)備物資采購計(jì)劃的編制情況，設(shè)備購置及利用情況，科研耗材的管理使用情況等。

三、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)建議

（一）完善科研人員激勵(lì)約束機(jī)制。完成高?？蒲腥蝿?wù)的關(guān)鍵在科研工作人員。激勵(lì)機(jī)制可以綜合運(yùn)用物質(zhì)激勵(lì)和非物質(zhì)激勵(lì)等多種手段調(diào)動(dòng)科研人員的積極性，解決以往激勵(lì)不足、科研人員勞動(dòng)價(jià)值得不到充分體現(xiàn)的矛盾，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)出人才、出成果、出效益的目的。約束機(jī)制是個(gè)系統(tǒng)工程，涉及多個(gè)方面，學(xué)?？梢灾鸩酵七M(jìn)，首先完善崗位責(zé)任制，分清責(zé)任主體，明確職責(zé)權(quán)限，尤其加大院（系）和課題組的監(jiān)管責(zé)任，讓內(nèi)行和知情人發(fā)揮更大地作用，建立責(zé)任追究制度，加大違規(guī)處罰力度；其次是建立科研人員誠信檔案，對(duì)失信行為予以曝光，將守信情況與科研項(xiàng)目申報(bào)、職稱任期考核掛起鉤來；再次是以貫徹執(zhí)行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范為契機(jī)，梳理學(xué)校內(nèi)部控制體系，完善科研相關(guān)內(nèi)部控制制度。

（二）建立績效評(píng)價(jià)指標(biāo)庫和審計(jì)專家?guī)?。評(píng)價(jià)指標(biāo)是績效審計(jì)的關(guān)鍵，是判斷效益高低的準(zhǔn)繩，建立績效評(píng)價(jià)指標(biāo)庫是開展績效審計(jì)的基礎(chǔ)性工作。績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建可以遵循財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合、定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合的原則，綜合科研成果、科研獎(jiǎng)項(xiàng)、人才培養(yǎng)、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等因素，分層分類建設(shè)入庫。層次可以圍繞課題目標(biāo)、院（系）目標(biāo)和學(xué)校目標(biāo)來設(shè)計(jì)，類型可以圍繞科研項(xiàng)目類型來設(shè)計(jì)，項(xiàng)目分類要盡可能細(xì)一些，避免“一刀切”帶來的困境。由于科研項(xiàng)目涉及領(lǐng)域十分廣泛，在僅靠內(nèi)部審計(jì)人員難以承擔(dān)的情況下，利用外部專家服務(wù)就成為必然的選擇，專家?guī)旖ㄔO(shè)能為審計(jì)部門提供寶貴的人力資源支持。

（三）實(shí)行科研項(xiàng)目全成本核算。受傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法的限制，高校未對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行成本核算，由此帶來三個(gè)方面弊端：一是經(jīng)費(fèi)開支隨意性大，沒有成本的剛性約束，課題負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，損失浪費(fèi)現(xiàn)象普遍；二是難以對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的效益情況做出評(píng)價(jià)；三是科研成本與教學(xué)成本混淆不清，科研擠占教學(xué)資源現(xiàn)象比較嚴(yán)重。新修訂事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和高校會(huì)計(jì)制度已經(jīng)預(yù)留了空間，如果高校借此推動(dòng)科研項(xiàng)目的全成本核算，將會(huì)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)乃至科研管理工作產(chǎn)生積極而又深遠(yuǎn)的影響。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).第2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計(jì).2013.

[2]馬尚敏，李衛(wèi)中.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)研究——基于COSO內(nèi)部控制框架[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2015.11.

[3]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).第2202號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——績效審計(jì).2013.

[4]董再英.從管理審計(jì)的視角探討高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理[J].高校財(cái)務(wù)，2016.4.

[5]毛中健.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計(jì)的評(píng)價(jià)難點(diǎn)[J].金融經(jīng)濟(jì)，2015.12.