財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

孫振

[提要] 會(huì)計(jì)信息是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等資料的收集，它是各部門及相關(guān)負(fù)責(zé)人了解財(cái)務(wù)狀況的重要資料。本文從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性的含義、真實(shí)性對(duì)企業(yè)本身的有利影響，以及會(huì)計(jì)信息失真的危害等方面，闡述真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要影響，論述當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在會(huì)計(jì)工作方面存在的主要問(wèn)題及其原因，并對(duì)提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息化工作質(zhì)量提出建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；真實(shí)性；企業(yè)；對(duì)策研究

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年5月13日

一、引言

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作中的最終產(chǎn)品，它的真實(shí)性直接反映社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果起著決定性的作用。因此，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，它是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)工作的生命力。目前，在我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高、會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象十分普遍，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性和有效性。所以會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性關(guān)系到企業(yè)能否可持續(xù)健康發(fā)展，提高和防范會(huì)計(jì)信息失真勢(shì)在必行。

二、真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的理論基礎(chǔ)

（一）會(huì)計(jì)及審計(jì)相關(guān)概念。會(huì)計(jì)是企業(yè)的語(yǔ)言，是將企業(yè)雜亂無(wú)序的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工整理，反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)要求會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性即能夠如實(shí)表述所要反映的對(duì)象。但在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象大量存在，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展形成了制約效應(yīng)。

審計(jì)是由專門機(jī)構(gòu)授權(quán)，對(duì)國(guó)家和各個(gè)組織的經(jīng)濟(jì)材料進(jìn)行審查，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。正確的審計(jì)結(jié)果，可以為審計(jì)單位提供有用且及時(shí)的決策，正確運(yùn)用審計(jì)結(jié)果可以規(guī)范審計(jì)單位與被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)行為。審計(jì)工作對(duì)腐敗的懲治和預(yù)防起到很大的作用，降低企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)損失，維護(hù)企業(yè)利益，還能夠促進(jìn)企業(yè)管理體系的改善。

（二）會(huì)計(jì)信息的重要作用。會(huì)計(jì)信息的作用主要體現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：首先，會(huì)計(jì)信息能幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策；其次，會(huì)計(jì)信息有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控；最后，會(huì)計(jì)信息有利于加強(qiáng)和改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。

三、真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

（一）虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。李紅艷（2010）在《上市公司虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告剖析》中指出上市門檻過(guò)高是導(dǎo)致公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的根源。公司為了達(dá)到上市標(biāo)準(zhǔn)就千方百計(jì)地進(jìn)行造假以達(dá)到上市籌資的目的。已上市的公司為了在當(dāng)前證券市場(chǎng)中樹(shù)立良好形象，在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，有意夸大或縮小客觀事實(shí)，甚至粉飾績(jī)效，虛構(gòu)利潤(rùn)，給投資者帶來(lái)誤導(dǎo)信息。張新紅（2010）通過(guò)對(duì)近幾年有財(cái)務(wù)舞弊行為的上市公司進(jìn)行調(diào)查總結(jié)出，現(xiàn)在上市公司財(cái)務(wù)舞弊主要流行的手段之一是利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行舞弊。如選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法、不當(dāng)?shù)恼叟f方法、不當(dāng)?shù)臏p值準(zhǔn)備計(jì)提方法等；二是關(guān)聯(lián)方交易舞弊中國(guó)上市公司通常采用關(guān)聯(lián)購(gòu)銷舞弊、受托經(jīng)營(yíng)舞弊、資金往來(lái)舞弊、費(fèi)用分擔(dān)舞弊等方式；三是資金重組舞弊。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的危害體現(xiàn)在：（1）給各級(jí)投資者帶來(lái)利益損失、擾亂資本市場(chǎng)。由于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致投資者決策失誤；（2）嚴(yán)重破壞了企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)秩序。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告造成證券市場(chǎng)虛假繁榮，投資過(guò)熱，擾亂金融秩序，破壞了市場(chǎng)運(yùn)行的基本規(guī)則；（3）企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡化，削弱市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，加大了公司高管人員的風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任。

（二）會(huì)計(jì)信息失真對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不良影響。任功?。?010）認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全帶來(lái)了危害。它主要根源于利益驅(qū)使、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用存在問(wèn)題和對(duì)信息提供者的監(jiān)督不力。為消除會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象必須建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)督以及提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。亓紅（2010）認(rèn)為在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神、不符合會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)信息，均屬于失真的會(huì)計(jì)信息。真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息最根本的要求，會(huì)計(jì)制度不完善及會(huì)計(jì)監(jiān)控制度缺失是造成會(huì)計(jì)信息失真的主要原因。嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員管理、加強(qiáng)法制體系建設(shè)、完善相關(guān)管理制度及體制、加大經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和執(zhí)法力度，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真行為形成威懾和制約，是預(yù)防和杜絕會(huì)計(jì)信息失真的主要措施。會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)給利用信息的各方造成不同程度的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）破壞投資環(huán)境，影響經(jīng)濟(jì)資源的合理分配；（2）破壞正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序；（3）會(huì)計(jì)信息失真，失去誠(chéng)信，最終受害者是整個(gè)社會(huì)成員。職工生存的依托是企業(yè)，企業(yè)生存的依托是市場(chǎng)，當(dāng)企業(yè)依托市場(chǎng)失去誠(chéng)信時(shí)，企業(yè)無(wú)疑將會(huì)失去市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。最終導(dǎo)致企業(yè)衰敗，甚至破產(chǎn)倒閉，職工下崗，造成社會(huì)的不穩(wěn)定。

四、真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)下企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)信息需求主體利益沖突。會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)是要滿足會(huì)計(jì)信息需求主體的決策需要，主要的需求主體包括企業(yè)的投資者、債權(quán)人、企業(yè)的管理決策者、政府調(diào)控部門、企業(yè)員工等。各會(huì)計(jì)信息需求主體有著不同的目標(biāo)行為和經(jīng)濟(jì)特征，他們各自從自身利益最大化、風(fēng)險(xiǎn)最小化的角度出發(fā)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的生成提供與財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量產(chǎn)生不同的影響。只有需求者才會(huì)利用或操縱會(huì)計(jì)信息為自己或集團(tuán)謀利，也只有會(huì)計(jì)信息的需求主體方能夠產(chǎn)生防止其他利益相關(guān)者操縱會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督機(jī)制。林寧（2014）通過(guò)對(duì)中山市產(chǎn)業(yè)集群企業(yè)案例的研究，總結(jié)出財(cái)務(wù)欺詐基本表現(xiàn)形式，并從制度、管理、技術(shù)、法律等方面提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。劉娟娟（2015）針對(duì)如今有些企業(yè)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為進(jìn)行簡(jiǎn)要探討，并在此基礎(chǔ)上從人員素質(zhì)、企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)控等幾個(gè)方面提出建議。

以企業(yè)投資人（上市公司股東）角度分析，對(duì)于企業(yè)的投資人，控股股東和一般股東需要真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，但這部分股東中可能有很多是企業(yè)的管理層，他們有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，扮演著內(nèi)部人的角色，他們擁有真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，但信息不對(duì)稱加之缺乏相關(guān)民事賠償制度的制約為他們提供編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的契機(jī)。

（二）內(nèi)外監(jiān)管約束機(jī)制不完善

第一，公司治理結(jié)構(gòu)不健全導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)者易于造假。當(dāng)前上市公司治理結(jié)構(gòu)復(fù)雜化，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理角色日趨混雜，有研究報(bào)告揭示，董事長(zhǎng)總經(jīng)理一人兼任的公司占調(diào)查樣本的47.7%，這樣的治理結(jié)構(gòu)給管理者提供了造假的便利條件。

第二，公司監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，致使虛假財(cái)務(wù)報(bào)告暢通無(wú)阻。目前，上市公司監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用幾乎微乎其微，據(jù)深交所研究報(bào)告顯示，我國(guó)上市公司52%的監(jiān)事會(huì)沒(méi)有檢查過(guò)公司的財(cái)務(wù)，94%的監(jiān)事會(huì)沒(méi)有明示過(guò)董事會(huì)的違規(guī)行為。

第三，由于體制、機(jī)制和執(zhí)業(yè)環(huán)境等方面的原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不接受造假的事實(shí)。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任制影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)內(nèi)容的多重性對(duì)執(zhí)業(yè)的公正性產(chǎn)生重大影響；最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境不到位為上市公司造假埋下隱患。

（三）上市公司環(huán)境因素

首先，造假的收益大于成本。事實(shí)上，收益與造假的成本相比要高出很多。收益與造假的成本嚴(yán)重不對(duì)稱，使得上市公司敢于造假。

其次，會(huì)計(jì)制度落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所產(chǎn)生的矛盾被造假者充分利用。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度主要用于反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，而在新形勢(shì)下，大量的企業(yè)重組涉及無(wú)形資產(chǎn)、融資業(yè)務(wù)和金融衍生業(yè)務(wù)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表很難全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)質(zhì)和全貌，使企業(yè)在不抵觸現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的情況下，對(duì)外隱瞞一些重大的事項(xiàng)。

最后，會(huì)計(jì)核算環(huán)境不穩(wěn)定客觀上導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真。在會(huì)計(jì)核算一般原則中，歷史成本與企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值之間存在矛盾，會(huì)影響資產(chǎn)的真實(shí)性。在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則中，會(huì)計(jì)確實(shí)存在較多的主觀因素，影響了會(huì)計(jì)信息的客觀性。

五、企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息治理對(duì)策

（一）改善企業(yè)利益分配和激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息屢禁不止的一大原因就是由于利益驅(qū)動(dòng)，要防止企業(yè)管理者或個(gè)人為了個(gè)人利益而進(jìn)行會(huì)計(jì)造假就應(yīng)該改善企業(yè)的利益分配和激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)應(yīng)該建立利益分配均衡機(jī)制，兼顧管理者和普通員工之間的利益，做到公平公正分配利益。企業(yè)還應(yīng)該改善激勵(lì)機(jī)制，防止經(jīng)營(yíng)者做出違背投資者愿景的行為，對(duì)員工的考評(píng)和獎(jiǎng)勵(lì)，都應(yīng)該做到公平公正，這樣可以在一定程度上使得員工的滿意度增加，從而可以防止會(huì)計(jì)信息造假。

（二）規(guī)范內(nèi)部控制制度，建立企業(yè)內(nèi)部有效約束制度

1、完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。第一，提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)與理解，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍；第二，建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制框架體系。

2、建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。以“協(xié)調(diào)”作為雙元控制主體下企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，以“約束+激勵(lì)”作為引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者行為的主要方法。獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰分明，并計(jì)入職位升遷與績(jī)效考核中，只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

（三）加大外部監(jiān)督力度。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，也必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，也就是加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開(kāi)披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的有效性，是提高會(huì)計(jì)監(jiān)督力度的外部基礎(chǔ)。

（四）完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

1、建立健全會(huì)計(jì)核算制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。要規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)成本核算方法。例如具備條件的企業(yè)引入作業(yè)成本計(jì)算方法。改進(jìn)方法如下：一是區(qū)分各種不同的制造費(fèi)用，分別采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)；二是從根本上改變現(xiàn)行的分配方法，對(duì)具備條件的企業(yè)引入作業(yè)成本核算。

2、貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，財(cái)政部門應(yīng)定期檢查各企業(yè)對(duì)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的執(zhí)行情況，并對(duì)違反法律法規(guī)的企業(yè)進(jìn)行懲處，對(duì)會(huì)計(jì)人員定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)及職業(yè)道德教育。

（五）完善法律制度，加大造假處罰力度。我國(guó)應(yīng)該完善法律制度，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息造假者的懲處力度。對(duì)于造假行為，不僅要對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，還要進(jìn)行行政處罰，造假行為一旦被發(fā)現(xiàn)，一定要向社會(huì)公開(kāi)，讓造假企業(yè)暴露在陽(yáng)光下，這樣才能夠使企業(yè)感受到造假帶來(lái)的代價(jià)是相當(dāng)大的，才會(huì)真正做到遵守法律法規(guī)，才能夠減少虛假會(huì)計(jì)信息。

（六）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才教育。國(guó)家和會(huì)計(jì)工作管理部門應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)的檢查，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員思想水平不斷提高，使其能自覺(jué)抵制會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生，以不斷提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可信度，堅(jiān)持“誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬?！笨赏ㄟ^(guò)會(huì)計(jì)學(xué)歷教育、職稱考試教育、自我教育等方式將會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員的內(nèi)在品質(zhì)。

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