營改增后對項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評價(jià)的影響

黃河

摘要：本文就項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵進(jìn)行了闡述，結(jié)合項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)評價(jià)中營改增后會造成的影響分析，我們提出了項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)評價(jià)在營改增后的對策：一是要降低由于稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)，必須要完善內(nèi)控制度，落實(shí)好增值稅；二是通過測算分享收入的高低，可以對納稅人的身份確定；三是企業(yè)項(xiàng)目管理人應(yīng)趨利避害積極應(yīng)對營改增后的市場變革。文章分析了經(jīng)營成本在“營改增”后的影響的個(gè)案分析，指出“營改增”對企業(yè)綜合稅負(fù)的影響。

Abstract： This paper expounded the connotation of the project economy. Combining with the analysis of the impact of "Change from Business Tax to Value-added Tax" on the the economic evaluation of the project investment， it put forward the countermeasure7s of the economic evaluation of the project investment after "Change from Business Tax to Value-added Tax"： Firstly， to reduce the risk caused by tax punishment， it is necessary to improve the internal control system and implement well the value-added tax； Secondly， by measuring and sharing the income， the identity of the taxpayer can be determined； Thirdly， enterprise project managers should positively response to market change after "Change from Business Tax to Value-added Tax". This paper analyzed a case of the impact of "Change from Business Tax to Value-added Tax" on operating cost， and pointed out the effect of "Change from Business Tax to Value-added Tax" on tax burden.

關(guān)鍵詞：“營改增”；項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評價(jià)；影響

Key words： "Change from Business Tax to Value-added Tax"；project economic evaluation；influence

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）20-0038-02

0 引言

營改增概述：“營改增”是指在納稅人納稅時(shí)，以前繳納營業(yè)稅的納稅人不再繳納營業(yè)稅，改為繳納增值稅。在會計(jì)結(jié)算中，增值稅等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)行稅額的差額。在“營改增”的政策實(shí)施以后，不管從納稅程序或是納稅范圍上來看，很有效地避免了企業(yè)在納稅時(shí)出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況，確?？鄢髽I(yè)已繳納相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的同時(shí)，在很大程度上減少了企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營成本的投入。

1 項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評論概述

作為大多數(shù)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目整體中可行性研究不可或缺的一部分，項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評價(jià)是必不可少的一項(xiàng)，也是一項(xiàng)對于工程項(xiàng)目進(jìn)行重要合理決策比較科學(xué)的方式。完成項(xiàng)目的整體經(jīng)濟(jì)評價(jià)需要依托于項(xiàng)目相應(yīng)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)研究，只有在此基礎(chǔ)上，投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)評價(jià)才成為可行性工作。對于投資結(jié)構(gòu)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況來看，在營改增的政策實(shí)施過程中勢必會對其造成比較關(guān)鍵的影響。

2 在項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)評價(jià)中“營改增”后會造成怎樣的影響

通過觀察項(xiàng)目投資相應(yīng)經(jīng)濟(jì)評價(jià)的具體處理方法以及所得數(shù)據(jù)，營改增的財(cái)務(wù)制度會對其產(chǎn)生的改變會在不同方面發(fā)生。

2.1 營改增前后項(xiàng)目投資營業(yè)收入引起的變化

對于在應(yīng)交所得稅額的方面，明顯增加的一定數(shù)量，是營改增后的效果體現(xiàn)的很重要一部分。在營改增前后各企業(yè)的營業(yè)收入數(shù)據(jù)發(fā)生了很大變化。而且在營改增之后對于增值稅扣除的方面在企業(yè)稅前所得稅方面是不能夠再扣除了。具體數(shù)來就是在營改增后不含稅數(shù)據(jù)處理的標(biāo)準(zhǔn)要遵循營業(yè)額數(shù)據(jù)，而在營改增之前的處理標(biāo)準(zhǔn)是含有營業(yè)額的數(shù)據(jù)，二者不同。換句話說就是，現(xiàn)在購買物品以及服務(wù)相應(yīng)客戶具體的賬單數(shù)據(jù)是通過將改革后不含稅的營業(yè)數(shù)據(jù)增值稅以及相應(yīng)銷項(xiàng)稅進(jìn)行相加取其實(shí)際結(jié)果。還有，在稅改前后能否全部全額扣除繳納的營業(yè)稅，在這其中，成為是對企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響的最主觀的方式，經(jīng)過改革后的營業(yè)收入金額數(shù)據(jù)在同一項(xiàng)目中會減小，這是所表現(xiàn)出的規(guī)律。而且在項(xiàng)目中一些稅前扣除項(xiàng)目，流轉(zhuǎn)稅的扣除和項(xiàng)目中能夠扣除的成本費(fèi)用也都會很大程度上的減小。

2.2 營改增改革前后項(xiàng)目投資數(shù)據(jù)的變化

作為項(xiàng)目建設(shè)投資的，是在改革前，是將項(xiàng)目建設(shè)中購買的勞務(wù)或是貨物的數(shù)據(jù)。而在營改增的改革之后，固定資產(chǎn)的正在建設(shè)中的工程形成，是在不含稅數(shù)據(jù)為當(dāng)項(xiàng)目開始投入生產(chǎn)之時(shí)的工程。而那些正在使用中的服務(wù)和設(shè)備或者是那些需要扣除在工程項(xiàng)目已經(jīng)建設(shè)完成的已經(jīng)購買的服務(wù)或設(shè)備，就是能夠作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目。作為對于一些公司來說由于項(xiàng)目投資數(shù)據(jù)發(fā)生了一系類變化從而導(dǎo)致公司稅務(wù)也隨之變化，對于之后的財(cái)務(wù)處理同樣有些不小的挑戰(zhàn)。在稅務(wù)方面，營業(yè)稅在“營改增”之后變味了繳納增值稅。稅務(wù)處理體現(xiàn)于包括增值稅在內(nèi)的多個(gè)方面。比如一系列鏡像香水的手續(xù)辦理環(huán)節(jié)設(shè)備以及對于不動產(chǎn)的判斷方面，這些都需要專用發(fā)票。在稅務(wù)處理方面營業(yè)稅的辦理過程要相對簡單很多，并且在需虛開增值稅專用發(fā)票的處理方法上，營業(yè)稅的條件在很大程度上也是一種寬松，反而增值稅的處理過程是嚴(yán)苛的。這些改變無疑在一定程度上造成企業(yè)稅務(wù)管理的混亂，而且這些改變也加大了服務(wù)類企業(yè)的稅務(wù)處理難度。在財(cái)務(wù)清算方面，營改增后，等于增加了很多明細(xì)科目，相比營業(yè)稅更復(fù)雜，增加了處理財(cái)務(wù)的難度，而營改增之前營業(yè)稅的財(cái)務(wù)處理較簡單，但是新增的一些科目運(yùn)用要比復(fù)雜得多。

2.3 在營改增前后項(xiàng)目投資成本數(shù)據(jù)的變化

需要正確認(rèn)識營業(yè)稅改增值稅這一重要探索過程，使其更加科學(xué)化，更加合理化，因此在此環(huán)節(jié)中發(fā)生的一系列稅負(fù)過高過低的現(xiàn)象是一種正常的狀態(tài)。所以稅負(fù)在企業(yè)發(fā)展過程中的或高或低的變化，在營改增的過程中是必不可少的一種變化。營改增前后因?yàn)槌杀緮?shù)據(jù)其所涵蓋的數(shù)據(jù)范圍不重合，因此其所對應(yīng)的項(xiàng)目投資成本實(shí)際數(shù)據(jù)也同樣會產(chǎn)生變化。改革以前相應(yīng)成本數(shù)據(jù)是指企業(yè)所有買入產(chǎn)品的數(shù)據(jù)總和雇用人力的資源歐總和，而改革后的項(xiàng)目成本指的是不含稅的數(shù)據(jù)。對改革前后的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行研究具備一定的規(guī)律，其在經(jīng)過營改增的作用下會減少，前提是在同一個(gè)項(xiàng)目中，外部購進(jìn)所占份額比較大的企業(yè)可以經(jīng)過此次的營改增改革然后為自身牟取利益。

3 項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)評價(jià)在營改增后的對策研究

3.1 營改增對項(xiàng)目投資營業(yè)收益的影響

營改增的實(shí)行，使得企業(yè)在進(jìn)行稅收計(jì)算的時(shí)候，較以往發(fā)生了變化，其最為主要的變化是體現(xiàn)在了企業(yè)稅前的所得稅無法將增值稅進(jìn)行扣除，導(dǎo)致企業(yè)的營業(yè)額發(fā)生了變化。在營改增之前，企業(yè)的營業(yè)數(shù)據(jù)處理標(biāo)準(zhǔn)與營改增之后的營業(yè)數(shù)據(jù)所能選擇的具體標(biāo)準(zhǔn)并不相同。指的是此時(shí)所得到的客戶購買物品或相應(yīng)服務(wù)的賬單具體數(shù)據(jù)，是通過改革后不含稅的營業(yè)數(shù)據(jù)加上增值稅相應(yīng)銷項(xiàng)稅。另外，決定著企業(yè)所得稅是否產(chǎn)生變化是通過分析稅改前后其有沒有全額扣除所應(yīng)該繳納的營業(yè)稅。其規(guī)律為在同一項(xiàng)目中的營業(yè)收入金額數(shù)據(jù)通過相應(yīng)的改革后會呈現(xiàn)出減小的現(xiàn)象。項(xiàng)目中所可以扣除的成本費(fèi)用，包括流轉(zhuǎn)稅以及部分稅前扣除相應(yīng)同樣會隨之減少。

3.2 營改增需要企業(yè)管理者懂得科學(xué)的運(yùn)用政策優(yōu)勢

受營改增的影響，企業(yè)在稅制改革過程中，需要加深對稅制內(nèi)容的了解水平，并以此為基礎(chǔ)來對企業(yè)的營業(yè)活動進(jìn)行調(diào)整與設(shè)計(jì)。在這個(gè)過程中，企業(yè)的管理者，需要做到：首先，組織企業(yè)的部門加強(qiáng)對營改增的學(xué)習(xí)，通過重視程度的加深來讓政策內(nèi)容得以被更好地理解，繼而成為企業(yè)發(fā)展的積極影響因素。其次，企業(yè)需要主動地加強(qiáng)與政府相關(guān)部門之間的交流溝通，促使利用效率得以提升，讓納稅風(fēng)險(xiǎn)盡可能地變小。需要企業(yè)有關(guān)項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)者以及納稅人科學(xué)合理研究由于改革帶來的變化并給予調(diào)整。全面分析相應(yīng)市場以及公司業(yè)務(wù)，增強(qiáng)管理創(chuàng)新以及相應(yīng)的技術(shù)能力，進(jìn)行增強(qiáng)市場競爭力，使自身在激烈的市場競爭中處于不敗地位。

3.3 營改增所帶來的項(xiàng)目投資數(shù)據(jù)變化

營改增需要注重于對所選方法的科學(xué)性與合理性，以此為基礎(chǔ)來對稅負(fù)變化全面認(rèn)識。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中會因?yàn)槎愗?fù)的變化而產(chǎn)生抵扣與成本變化，繼而需要將數(shù)據(jù)成本信息按照稅制要求進(jìn)行明確。

4 個(gè)案分析與警醒

4.1 經(jīng)營成本在“營改增”后的影響

首先我們先來看一下，項(xiàng)目經(jīng)營成本都包括哪些內(nèi)容：操作的成本，固定資產(chǎn)的這就，攤銷管理費(fèi)用，支出的利息，而其中會產(chǎn)生可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅包括采購材料，固定資產(chǎn)的購進(jìn)和外購勞務(wù)和支付運(yùn)輸費(fèi)活動，它們對于減少企業(yè)運(yùn)營成本是很有利的方面。但是企業(yè)內(nèi)部也有不能獲得增值稅發(fā)票的項(xiàng)目包括；內(nèi)部員工工資的發(fā)放，內(nèi)部員工的年底福利發(fā)放，這些都不能包括在內(nèi)，不能抵扣增值稅發(fā)票。值得注意的是，由于是在營改增前企業(yè)已經(jīng)繳納營業(yè)稅，所以購進(jìn)固定資產(chǎn)和購進(jìn)原材料一樣，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅同樣不可以抵扣增值稅。另外，其屬于固定資產(chǎn)自身價(jià)值。倘若企業(yè)完成營改增后可以繼續(xù)取得增值稅專用發(fā)票，所以降低的固定資產(chǎn)價(jià)值是由于這部分進(jìn)項(xiàng)稅在項(xiàng)目過程中抵扣造成的，那么企業(yè)每年關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊額也應(yīng)該得到相應(yīng)的減少。舉例，營改增后的固定資產(chǎn)34363萬元，年折舊額由3618萬元變?yōu)?093萬元，然而該項(xiàng)目的固定資產(chǎn)是40205萬元，其中包括這就年限十年，資產(chǎn)殘值率為10%。在項(xiàng)目經(jīng)營的成本中其中包括的修理費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)很大的一部分是成本項(xiàng)目，作為資產(chǎn)的價(jià)值比例計(jì)入的。所以這些成本所受到的影響，很大程度上受固定資產(chǎn)的價(jià)值變動影響。

4.2 “營改增”對企業(yè)綜合稅負(fù)的影響

“營改增”未實(shí)行前，企業(yè)應(yīng)該繳納的稅金有其自身所得稅、營業(yè)稅金，還有部分附加款項(xiàng)，實(shí)行后，剔除了營業(yè)稅，保留余下二項(xiàng)。經(jīng)過相應(yīng)的對比得出，企業(yè)其稅負(fù)總額有了明顯的降低，因?yàn)橘忂M(jìn)材料等時(shí)，存在大部分進(jìn)項(xiàng)稅額能夠?qū)⑵涞挚?。此?xiàng)目所處的海上服務(wù)業(yè)屬于海上工程項(xiàng)目開發(fā)方向，對于屬于此種類別的項(xiàng)目大多數(shù)情況下政府會給予一定程度的稅收優(yōu)惠，但上述所進(jìn)行的沒有加上這方面的優(yōu)惠，所以，倘若企業(yè)部門項(xiàng)目可以達(dá)到稅收優(yōu)惠要求，可以依據(jù)時(shí)間情況進(jìn)行考慮。

5 結(jié)語

企業(yè)營業(yè)收入和經(jīng)營成本受“營改增”的影響較大。因此，企業(yè)的項(xiàng)目經(jīng)營活動需要將數(shù)據(jù)收益進(jìn)行科學(xué)分析，將其在營改增過程中產(chǎn)生的變化科學(xué)認(rèn)識，進(jìn)而做到對成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確把控，使得企業(yè)得以在營改增的過程中，獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

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