探索經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展之路

竇宏婧+初志剛

【摘 要】經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的大背景下，企業(yè)內(nèi)審之變革迫在眉睫，本文旨在結(jié)合郵政企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部審計(jì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，探討了企業(yè)內(nèi)審如何在審計(jì)題材和內(nèi)容上革舊立新，在審計(jì)手段和方法上銳意改革，最終實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督并服務(wù)于企業(yè)發(fā)展之大局的根本目的。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)新常態(tài)；內(nèi)審職能定位；內(nèi)審題材；內(nèi)審手段

一、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的內(nèi)涵和特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，作為執(zhí)政新理念的關(guān)鍵詞之一，區(qū)別于舊常態(tài)，在于更加注重強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中量和質(zhì)的優(yōu)先級(jí)關(guān)系，新常態(tài)強(qiáng)調(diào)將經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量和效益置于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度和規(guī)模之前，強(qiáng)調(diào)增長(zhǎng)動(dòng)力的轉(zhuǎn)變發(fā)展，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的平衡發(fā)展。當(dāng)前，“互聯(lián)網(wǎng)+”以及隨之產(chǎn)生的新事物正在催生新的市場(chǎng)格局，給傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和舊有發(fā)展模式帶來(lái)很大的沖擊和挑戰(zhàn)。

“逆水行舟，不進(jìn)則退”，郵政企業(yè)也正處于“易窮則變，變則通，通則久”的緊要關(guān)頭。郵政企業(yè)本身存在一些獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，其旗下的業(yè)務(wù)類型眾多，各種產(chǎn)品和服務(wù)紛繁復(fù)雜，擁有一定的網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)和品牌效應(yīng)。新常態(tài)下，郵政企業(yè)受到的沖擊主要體現(xiàn)為以下三個(gè)方面；一是消費(fèi)者對(duì)一些傳統(tǒng)郵政業(yè)務(wù)的市場(chǎng)需求越發(fā)減少，函件、報(bào)刊發(fā)行等專業(yè)難以避免會(huì)面臨著“夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”的命運(yùn)。二是新常態(tài)下郵政將面臨更加殘酷的競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)實(shí)，消費(fèi)者對(duì)郵政的產(chǎn)品和服務(wù)會(huì)提出更高的要求，比如郵政曾經(jīng)獨(dú)步天下的看家領(lǐng)域“寄遞物流業(yè)”，面對(duì)民營(yíng)寄遞行業(yè)的異軍突起、迅猛發(fā)展，郵政必須要狠抓寄遞的服務(wù)和時(shí)效性，才能重新挽回消費(fèi)者的認(rèn)可度和信心，奪回失去的陣地。三是現(xiàn)有郵政的很多專業(yè)在搭建平臺(tái)和儲(chǔ)備客戶資源方面，存在著重復(fù)建設(shè)和使用不充分、維護(hù)不到位的現(xiàn)象，這大大影響到企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)效率和效果。因此，只有改革創(chuàng)新、求新求變，才能把握這次市場(chǎng)重新洗牌的機(jī)會(huì)，迎來(lái)新的發(fā)展機(jī)遇。

二、新常態(tài)下內(nèi)審的職能定位

企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)是企業(yè)免疫系統(tǒng)的重要防線，在企業(yè)面臨新環(huán)境的沖擊挑戰(zhàn)時(shí)，企業(yè)的內(nèi)審事業(yè)也要與時(shí)俱進(jìn)，修煉自身，扮演好新常態(tài)下的五種職能角色：政策落地的督導(dǎo)者、企業(yè)資產(chǎn)的守護(hù)者、權(quán)力運(yùn)行的緊箍咒、反腐敗倡廉的利劍和企業(yè)改革的催化劑。

內(nèi)審部門(mén)要充分發(fā)揮好監(jiān)督和服務(wù)的雙重保障職能，深刻揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)內(nèi)控的薄弱點(diǎn)和影響其持續(xù)發(fā)展能力的問(wèn)題如實(shí)評(píng)價(jià)，提出可行性建議，與企業(yè)風(fēng)雨同舟，共同進(jìn)退。通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，幫企業(yè)用好、用足政策，幫企業(yè)排擾解難，幫企業(yè)建章立制、堵漏節(jié)流，為企業(yè)發(fā)展和領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，力求企業(yè)審計(jì)工作在促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)，維護(hù)資產(chǎn)安全和保值增值等方面發(fā)揮更主動(dòng)、更關(guān)鍵、更積極的作用。

三、內(nèi)審主動(dòng)適應(yīng)新常態(tài)的創(chuàng)新思路和做法

1.內(nèi)審的題材和內(nèi)容創(chuàng)新

（1）內(nèi)審應(yīng)緊密結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展大局，不斷創(chuàng)新專項(xiàng)審計(jì)題材

過(guò)去的財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)往往拘泥于常規(guī)的選題，將專項(xiàng)審計(jì)的內(nèi)容重心放在輪審企業(yè)不同業(yè)務(wù)模塊的經(jīng)營(yíng)管理效益方面，與企業(yè)最前沿的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合不夠緊密，未能及時(shí)緊跟企業(yè)的決策部署。新常態(tài)下，在專項(xiàng)審計(jì)題材方面，可以考慮圍繞企業(yè)最新的戰(zhàn)略定專項(xiàng)、做文章，如郵政企業(yè)可以考慮安排“一體兩翼”戰(zhàn)略的專項(xiàng)審計(jì)。這個(gè)項(xiàng)目充分融合了“一體”電商綜合平臺(tái)和“兩翼”金融和寄遞兩大發(fā)展?jié)摿薮蟮膶I(yè)。這樣的專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)審計(jì)要求的立足點(diǎn)和格局較高，不僅體現(xiàn)了微觀審計(jì)層次，而且要求審計(jì)人員具備一定的大局觀，提出的審計(jì)建議的高度和深度也要更上一層樓。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)相對(duì)于部門(mén)的優(yōu)勢(shì)，就在于其具有較寬泛的審計(jì)權(quán)限，能一次性展開(kāi)跨專業(yè)的臨界領(lǐng)域的研究。例如郵政公司近期的“專業(yè)聯(lián)動(dòng)”戰(zhàn)略旨在集中整合各專業(yè)的資源來(lái)實(shí)現(xiàn)“多贏”的效果，內(nèi)審就可以考慮開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，不再走以往“僅僅局限于單一專業(yè)收入成本的考量”的套路模式，創(chuàng)新思路，將開(kāi)展過(guò)專業(yè)聯(lián)動(dòng)合作的幾個(gè)專業(yè)作為一個(gè)專項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象整體，考察他們的收入、成本、效益，從中挖掘出專業(yè)聯(lián)動(dòng)戰(zhàn)略的成果和存在問(wèn)題。

（2）內(nèi)審應(yīng)當(dāng)與當(dāng)前的政治工作緊密結(jié)合，不斷拓展完善審計(jì)內(nèi)容和范疇

在內(nèi)審的重頭戲之經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)不斷拓展完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核指標(biāo)體系，與時(shí)俱進(jìn)地融入新的考量元素。常規(guī)的考察內(nèi)容主要包括被審計(jì)單位的基本情況、各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、政策制度的執(zhí)行情況、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人廉潔自律等情況，但是這些常規(guī)內(nèi)容未能體現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)的時(shí)代鮮活色彩。

在郵政企業(yè)的經(jīng)責(zé)審計(jì)中，已陸續(xù)增加了一些新的政治內(nèi)容，如“三重一大”的執(zhí)行情況、“兩學(xué)一做”的學(xué)習(xí)開(kāi)展情況、黨風(fēng)廉政建設(shè)和作風(fēng)建設(shè)情況等。另外，還將企業(yè)的金融轉(zhuǎn)型的投入和成效、農(nóng)村電商的有效建設(shè)情況、專業(yè)聯(lián)動(dòng)平臺(tái)搭建等等新內(nèi)容以適當(dāng)?shù)姆绞郊{入到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的考核體系中。這樣，將帶動(dòng)內(nèi)審的視野更為寬廣、實(shí)踐內(nèi)容更為豐富、發(fā)揮作用的空間更廣闊。

2.內(nèi)審的手段和方式創(chuàng)新

（1）內(nèi)審應(yīng)變革審計(jì)理念，切實(shí)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐

現(xiàn)有企業(yè)的內(nèi)審，大多仍采用傳統(tǒng)式、經(jīng)驗(yàn)式的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法，其審計(jì)理念亟待更新，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路在審計(jì)前中后三階段貫穿始終，以適應(yīng)新形勢(shì)下的需要。在我們?nèi)粘８黝悓徲?jì)實(shí)踐中，在審計(jì)開(kāi)展前，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，探討各類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，匯總成表，做到審前心中有數(shù)，下現(xiàn)場(chǎng)時(shí)能夠抓發(fā)放小，有的放矢，提高審計(jì)的效率和效果。在審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行的審計(jì)程序和收集的審計(jì)證據(jù)，不斷修訂、更新對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的信息判斷，考慮將風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的金額和性質(zhì)共同作為風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的判定標(biāo)準(zhǔn)，尤其要關(guān)注一些金額較大、性質(zhì)比較特殊的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。審計(jì)結(jié)束后，對(duì)被審計(jì)單位的情況總結(jié)分析，為以后年度審計(jì)留下電子審計(jì)檔案，增加審計(jì)信息向以后年度的傳遞性。

在收集各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)開(kāi)拓思路，不僅僅局限于財(cái)務(wù)賬、憑證等內(nèi)容，還要增強(qiáng)大局意識(shí)和職業(yè)敏感度，廣泛收集與審計(jì)目的相關(guān)的各種形式的資料，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的健康度和合法合規(guī)性，提升審計(jì)揭示問(wèn)題的力度、原因分析的深度、審計(jì)建議的高度。

（2）內(nèi)審應(yīng)變革傳統(tǒng)審計(jì)手段和方法，充分利用好計(jì)算機(jī)輔助手段

新常態(tài)下，信息技術(shù)手段終將成為取代手工查賬的方式。以郵政企業(yè)為例，郵政企業(yè)的ERP的內(nèi)審模塊正在緊鑼密鼓地開(kāi)發(fā)中，通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)模塊的操作，應(yīng)減輕審計(jì)人員的工作量，與人工審計(jì)形成互補(bǔ)，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的全面覆蓋。在設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)軟件的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)考慮將審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)與各部門(mén)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效對(duì)接，通過(guò)審計(jì)系統(tǒng)一方面能夠自動(dòng)識(shí)別財(cái)務(wù)問(wèn)題，如：期初期末重要資產(chǎn)科目本期與上期相比的較大變動(dòng)、關(guān)聯(lián)科目計(jì)算出的重要比率、各種往來(lái)款里“其他”科目金額較大的明細(xì)項(xiàng)目等等問(wèn)題；另一方面，可以看到財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)對(duì)賬過(guò)程中的差異，由審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)追查上述線索，最大限度地防范企業(yè)可能存在的財(cái)務(wù)不規(guī)范和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這樣審計(jì)人員就能把握住更大的主動(dòng)權(quán)，比較精準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)定位其中問(wèn)題所在。

四、小結(jié)

國(guó)家已進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)必須抓住機(jī)遇、加強(qiáng)自身素質(zhì)建設(shè)、提高審計(jì)工作質(zhì)量，完成新常態(tài)下的審計(jì)使命，踐行審計(jì)人員的盡職承諾，充分發(fā)揮審計(jì)職能，用心服務(wù)、堅(jiān)定支撐經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)工作。通過(guò)開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)將為企業(yè)最大限度地防范經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)、嚴(yán)堵內(nèi)控漏洞，為企業(yè)把好經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)口，努力成為企業(yè)的堅(jiān)定后盾，確保企業(yè)健康、有序、快速發(fā)展。

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