淺談完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

韓丹丹

摘要： 事業(yè)單位的內(nèi)部控制能夠有效應(yīng)對(duì)當(dāng)今的腐敗和失控現(xiàn)象，從而保證我國(guó)公共資金得以有效運(yùn)用。加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與完善力度已迫在眉睫，不僅是治國(guó)理政的重要手段，更是民心所向。本文通過對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀探討，對(duì)所存問題及原因進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上提出對(duì)事業(yè)單位相應(yīng)內(nèi)部控制具體有效的措施，進(jìn)而使其事業(yè)單位能夠得到全面和諧持續(xù)發(fā)展。

Abstract： The internal control of public institutions can effectively deal with the phenomenon of corruption and out of control， so as to ensure the effective use of public funds. To strengthen the implementation and improvement of the internal control system in public institutions has been imminent， which is not only an important means of governance， but also is the common aspiration of the people. This paper discusses the current situation of internal control in public institution， analyzes the problems and the reasons， and on the basis， puts forward specific and effective measures for the internal control， so as to make the institutions obtain comprehensive harmonious and sustainable development.

關(guān)鍵詞： 事業(yè)單位；內(nèi)部控制；完善措施

Key words： public institutions；internal control；improvement measures

中圖分類號(hào)：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）21-0023-02

0 引言

由于我國(guó)現(xiàn)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)確定了比較迅猛的發(fā)展，其內(nèi)部控制相應(yīng)理論受到了諸多領(lǐng)域的應(yīng)用，而恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制能為組織帶來事半功倍的發(fā)展效果，且是反腐倡廉、預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪的有效措施，故而成為企業(yè)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。我國(guó)事業(yè)單位在公共服務(wù)方面的職能日益加強(qiáng)，資產(chǎn)其相應(yīng)總量同樣日益擴(kuò)大，因此完善其內(nèi)部控制勢(shì)在必行。由于事業(yè)單位于此項(xiàng)方面比較落后，實(shí)際進(jìn)行控制時(shí)存在大量的挑戰(zhàn)以及阻礙，內(nèi)部管理同樣需要進(jìn)一步增強(qiáng)，由于這種現(xiàn)狀的影響，引發(fā)了一系列腐敗行為以及失控現(xiàn)象，甚至?xí)?yán)重影響國(guó)有資產(chǎn)相應(yīng)安全。鑒于此，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)已刻不容緩。

1 完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義及重要性探討

我國(guó)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)來源無論是財(cái)政撥款還是自收自支，均具有相對(duì)穩(wěn)定性，而事業(yè)單位在具體成本核算中所面對(duì)的壓力并不太大，因此大部分事業(yè)單位對(duì)于其內(nèi)部控制并沒有給予足夠的重視度，甚至有些事業(yè)單位根本未制定內(nèi)部控制制度，或?qū)⒇?cái)務(wù)制度來充當(dāng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，這種相對(duì)松懈的管理方式使我國(guó)國(guó)有資本流失嚴(yán)重。

事業(yè)單位建立完善內(nèi)部控制制度不能只停留在加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量層面，還應(yīng)建立科學(xué)合理的公共財(cái)政體系。在我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的內(nèi)部控制多依靠行政命令和職工的道德水平來進(jìn)行，但此方式已不適于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，對(duì)事業(yè)單位人員素質(zhì)和組織整體運(yùn)行效果也不再是依靠黨員帶頭就能實(shí)現(xiàn)。通過運(yùn)用恰當(dāng)?shù)墓芾矸绞剑邉澠湟幌盗械慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)具體業(yè)務(wù)流程，另外，需要細(xì)化各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)，進(jìn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析，然后判斷出實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)度，之后結(jié)合國(guó)家具體標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)而策劃出完善的內(nèi)部管理制度，形成一套科學(xué)合理的控制體制。

而這些制度的具體制定需要長(zhǎng)期的實(shí)踐努力，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，一些事業(yè)單位也正處于規(guī)模與結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型期，面臨著事轉(zhuǎn)企的這一發(fā)展機(jī)會(huì)，但同時(shí)也面對(duì)著一系列挑戰(zhàn)，所以只有建立比較完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)才可以確保事業(yè)單位于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中健康穩(wěn)定的發(fā)展。由此可見，完善的內(nèi)部控制是事業(yè)單位保證正常的工作秩序，迎接挑戰(zhàn)、抵御風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持可持續(xù)發(fā)展的有效力量。

完善事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)遵循全面性、重要性、制衡性和適應(yīng)性原則。全面性是指將內(nèi)部控制貫穿于事業(yè)單位的每個(gè)部門和崗位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程；重要性原則即指對(duì)于內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)要進(jìn)行重點(diǎn)控制，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)防腐敗的目標(biāo)；制衡性原則是在單位內(nèi)部的部門與崗位等方面形成相互監(jiān)督相互制約的實(shí)際功效；適應(yīng)性原則指隨著動(dòng)態(tài)的內(nèi)外部環(huán)境，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行適時(shí)的更改和修訂，以保證其作用最大化，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與控制的目的。

2 我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因分析

2.1 事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀

目前我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀可分為以下幾類：一是事業(yè)單位其內(nèi)部缺乏全面的會(huì)計(jì)控制體系，同時(shí)其具體規(guī)范也沒有得到細(xì)化，這會(huì)使得事業(yè)單位在實(shí)際處理具體事項(xiàng)時(shí)沒有要求限制，那么其結(jié)果也會(huì)缺乏科學(xué)性；二是所制定出來的內(nèi)部控制制度應(yīng)該符合自身具體情況，雖然可以于一些方面監(jiān)控事業(yè)其內(nèi)部相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為，但是大部分情況下也會(huì)由于各種因素影響阻礙其實(shí)際發(fā)展，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度同樣無法順利執(zhí)行；再者，單位內(nèi)部的相關(guān)控制制度因措施不當(dāng)而產(chǎn)生不必要的溝通障礙。由于以上各種不完善的內(nèi)部控制使得事業(yè)單位出現(xiàn)職責(zé)分工無法準(zhǔn)確到個(gè)人，操作存在不規(guī)范行為，對(duì)具體結(jié)果評(píng)估不科學(xué)等現(xiàn)狀，其中分工授權(quán)不明確問題相對(duì)突出。

2.2 我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

首先，由于內(nèi)部控制意識(shí)不足導(dǎo)致執(zhí)行乏力問題。內(nèi)控意識(shí)的強(qiáng)弱是內(nèi)控環(huán)境的重要因素，良好的內(nèi)控意識(shí)能夠保證內(nèi)控制度得以完善和實(shí)施。事業(yè)單位相較于企業(yè)來說，其內(nèi)控意識(shí)較薄弱，尤其是主要負(fù)責(zé)人內(nèi)控意識(shí)淡薄。我國(guó)事業(yè)單位的一把手多認(rèn)識(shí)不到內(nèi)控制度的重要性，或者認(rèn)識(shí)有所偏差，認(rèn)為部門預(yù)算的執(zhí)行和控制就是所謂的內(nèi)部控制。在實(shí)際工作中，一些事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人將財(cái)務(wù)部門作為“過路財(cái)神”，會(huì)計(jì)同時(shí)還兼任出納的角色，只能進(jìn)行事后記錄而無權(quán)參與單位決策等。多數(shù)事業(yè)單位僅對(duì)經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有簽字審批權(quán)限，但并未建立明確的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，而是采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制度，這就將財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制流于形式。

其次，預(yù)算業(yè)務(wù)在控制中規(guī)范性較差。當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位的預(yù)算工作覆蓋面相對(duì)較廣，是事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要工作之一。但預(yù)算編制過程中，往往是由會(huì)計(jì)人員來執(zhí)行的，由于預(yù)算任務(wù)工作量繁重、且時(shí)間較短，這使預(yù)算難以按照科學(xué)規(guī)范的編制方法來進(jìn)行，使預(yù)算編制過程簡(jiǎn)單、質(zhì)量較低。另外，一些事業(yè)單位對(duì)支出經(jīng)費(fèi)的審批制度比較松散，資金用途隨意改動(dòng)，導(dǎo)致開支范圍增大，單位經(jīng)費(fèi)頻頻出現(xiàn)前松后緊的現(xiàn)象。大部分事業(yè)單位尚未建立新的預(yù)算考核制度，細(xì)化預(yù)算管理制度也不夠完善，尤其對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的支配具有很大隨意性，這就導(dǎo)致預(yù)算完成情況和預(yù)算編制有很大的偏差。

再次，事業(yè)單位在收支業(yè)務(wù)控制方面的規(guī)范性較差。當(dāng)前多數(shù)事業(yè)單位在收入以及支出相應(yīng)的內(nèi)部管理制度建設(shè)方面相對(duì)比較薄弱，且事業(yè)單位采用領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理被局限于會(huì)計(jì)記錄，而無法確保支出申請(qǐng)、內(nèi)部審批、付款審批、付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)審核等工作的科學(xué)性，經(jīng)濟(jì)決策具有片面性。

最后，事業(yè)單位在資產(chǎn)控制中存在諸多問題，如對(duì)貨幣資金的控制不夠規(guī)范，庫存物資控制以及固定資產(chǎn)控制不規(guī)范等。因?yàn)槭聵I(yè)單位其自身具備的龐大的執(zhí)政和服務(wù)群體，一旦在貨幣資金的管理中出現(xiàn)問題，極易滋生貪污腐敗。規(guī)范化的庫存物資控制能有效提高事業(yè)單位物資管理的科學(xué)合理性，從而減少物資浪費(fèi)和庫存占用情況。

2.3 導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的原因分析

第一，未建立完善的內(nèi)部控制制度是原因之一。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識(shí)與了解，并且事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，這是導(dǎo)致內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的根本所在。事業(yè)單位中一人兼多職的情況以及不相容職位未進(jìn)行區(qū)分的情況較多，如對(duì)會(huì)計(jì)和出納沒有進(jìn)行規(guī)范的隔離，這就在無形中默許并鼓勵(lì)了不按規(guī)范進(jìn)行內(nèi)部控制的行為，進(jìn)而導(dǎo)致各種貪污舞弊現(xiàn)象頻頻發(fā)生。

第二，事業(yè)單位的人員在內(nèi)部控制方面缺乏專業(yè)素養(yǎng)。一方面是由于內(nèi)部控制在我國(guó)起步較晚，理論指導(dǎo)薄弱，另一方是由于事業(yè)單位中的人員在更新知識(shí)和理念時(shí)不夠積極，對(duì)新形勢(shì)下存在的風(fēng)險(xiǎn)缺乏防范意識(shí)，加之意志不堅(jiān)定，職業(yè)道德缺失等就會(huì)出現(xiàn)貪污、挪用公款等現(xiàn)象，給國(guó)家和單位造成損失。

第三，事業(yè)單位內(nèi)部控制中缺乏有效的溝通機(jī)制是導(dǎo)致問題出現(xiàn)的重要原因。在事業(yè)單位中有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制十分困難，一是因?yàn)閮?nèi)部制度不夠完善，再者是由于薄弱的溝通力度所導(dǎo)致的控制執(zhí)行力不足。究其原因，對(duì)工作崗位的分配不當(dāng)，且內(nèi)部業(yè)務(wù)處理工作過于交叉復(fù)雜，缺乏聯(lián)系與協(xié)調(diào)，這就導(dǎo)致各部門無法進(jìn)行良好的溝通。

由此可知，事業(yè)單位內(nèi)部控制所存在的問題是由內(nèi)而外的，只有從基礎(chǔ)工作規(guī)范做起，對(duì)基本業(yè)務(wù)工作加以程序化管理，從源頭上進(jìn)行廉政建設(shè)，才能建立完善的事業(yè)單位內(nèi)部控制，進(jìn)而保證各項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展。

3 完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施分析

3.1 完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境，并明確職責(zé)分工，實(shí)施崗位輪換制度

良好的內(nèi)部控制環(huán)境能夠有效優(yōu)化單位的紀(jì)律構(gòu)架，從而對(duì)員工的控制意識(shí)產(chǎn)生影響。完善內(nèi)部控制環(huán)境，應(yīng)優(yōu)先重視單位的文化建設(shè)，通過文化氛圍的塑造來對(duì)員工的思維和行為方式產(chǎn)生潛移默化的作用，進(jìn)而形成良好的控制精神和控制觀念，以實(shí)現(xiàn)促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制效率和效果的目標(biāo)。另外，事業(yè)單位應(yīng)通過權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則來明確指出各部門與崗位的權(quán)力和責(zé)任，并通過責(zé)任與利益掛鉤的方式進(jìn)行監(jiān)督。在崗位設(shè)置中應(yīng)進(jìn)行必要的崗位分離，避免徇私舞弊行為。通過崗位輪換制度能有效消除在崗人員對(duì)國(guó)有財(cái)產(chǎn)的不良意圖。

3.2 建立良好的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的更新與完善，并規(guī)范事業(yè)單位的預(yù)算控制管理

事業(yè)單位會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)事項(xiàng)的變化而進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)。人是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要因素，承擔(dān)著信息反饋的重責(zé)。因此建立良好的激勵(lì)制度能夠激發(fā)人的積極性，從而能夠及時(shí)進(jìn)行信息反饋和處理等，推動(dòng)內(nèi)部控制制度順利進(jìn)行和不斷完善。

3.3 加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)力度

內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的基本措施，其職責(zé)包含審核會(huì)計(jì)賬目、稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度完善性以及部門職能效率等內(nèi)容，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)力度有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理環(huán)節(jié)中的問題，從而進(jìn)行及時(shí)解決，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)單位發(fā)展，提高會(huì)計(jì)信息制度并完善內(nèi)控制度的目的。

3.4 通過全面實(shí)施人員素質(zhì)控制來完善內(nèi)部控制

財(cái)會(huì)人員作為內(nèi)部控制制度的中心所在，只有通過自身努力不斷進(jìn)行知識(shí)更新、提高操作能力才能真正承擔(dān)起內(nèi)部控制的重任。同時(shí)還應(yīng)培養(yǎng)既有專業(yè)素養(yǎng)又有相應(yīng)組織、指揮和協(xié)調(diào)能力的全能人才，來保證內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行?？傊?，只有依據(jù)事業(yè)單位其自身的特點(diǎn)對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，并通過一系列可行有效的方案措施來強(qiáng)化內(nèi)部控制力度，為其之后的轉(zhuǎn)型提供比較有力的支持，使其在競(jìng)爭(zhēng)激烈的社會(huì)經(jīng)濟(jì)中能夠確保事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)的安全和完整。

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