基于籌劃視角的小企業(yè)涉稅處理問題探析

申山宏++徐志敏

[摘 要] 小企業(yè)發(fā)展推動我國經(jīng)濟的增長和充分的就業(yè)，但小企業(yè)在發(fā)展過程中也面臨稅負(fù)過高的問題，特別在目前市場普遍低盈利條件下，這就需要不斷的從降低企業(yè)的成本角度出發(fā)，來提高企業(yè)的市場競爭能力。在對小企業(yè)稅務(wù)會計的基本問題進行分析的基礎(chǔ)上，對我國小企業(yè)稅務(wù)會計問題進行了探討，并提出了相應(yīng)的對策思考。

[關(guān)鍵詞] 小企業(yè)會計；稅務(wù)會計

[中圖分類號] F014 [文獻標(biāo)識碼] A

隨著我國經(jīng)濟步入新常態(tài)，小企業(yè)面臨的市場競爭壓力越來越大，特別是小企業(yè)在市場份額無法充分提升的基礎(chǔ)上，需要不斷的從降低企業(yè)的成本角度出發(fā)，來提高企業(yè)的市場競爭能力。小企業(yè)稅務(wù)會計的科學(xué)管理，可以有效的推動企業(yè)的內(nèi)部管理能力，降低企業(yè)的納稅成本，進而成為小企業(yè)獲得市場競爭能力的重要手段。當(dāng)前，我國小企業(yè)的稅負(fù)水平較高，實際稅費負(fù)擔(dān)率接近40%的水平，也就意味著通常所說的“死亡稅率”。過高的稅負(fù)水平，使得企業(yè)難以承擔(dān)，很多企業(yè)可能面臨虧損倒閉，無法及時足額的納稅。因此，小企業(yè)應(yīng)科學(xué)合理進行納稅籌劃，充分的利用稅務(wù)會計手段，來降低企業(yè)的稅負(fù)水平，進而提高企業(yè)的盈利能力。這就需要不斷的從降低企業(yè)的成本角度出發(fā)，來提高企業(yè)的市場競爭能力。

一、小企業(yè)稅務(wù)會計

（一）小企業(yè)稅務(wù)會計的概念

小企業(yè)稅務(wù)會計主要是指小企業(yè)在國家相關(guān)法律制度規(guī)定的范圍內(nèi)，通過國家頒布的相應(yīng)稅收管理規(guī)定，進行企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)調(diào)整，幫助小企業(yè)充分的享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，減少企業(yè)的納稅成本，降低企業(yè)的稅負(fù)，進而可以提高小企業(yè)的盈利水平。在進行稅務(wù)會計處理的過程中，小企業(yè)的會計人員需要充分的掌握和利用國家頒布的針對小企業(yè)的各種稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，進行相應(yīng)的會計處理，并找出合理的納稅籌劃方法，進而可以達到減少納稅和延緩納稅的目的，實現(xiàn)企業(yè)的稅負(fù)最優(yōu)惠。因此，小企業(yè)稅務(wù)會計的核心問題就是解決目前小企業(yè)的會計核算以及相應(yīng)的稅法規(guī)定之間的關(guān)系，通過納稅協(xié)調(diào)來解決如何降低稅負(fù)。

（二）小企業(yè)稅務(wù)會計的特征

最大限度地進行避稅。小企業(yè)稅務(wù)會計的主要目的就是通過會計核算的方法，按照稅法的規(guī)定，并進行不同的會計方法的處理，進而可以達到降低稅負(fù)和延緩納稅的目的。這就要求小企業(yè)在進行稅務(wù)會計的處理過程中，不僅僅需要精通稅法的相關(guān)知識，還需要精通會計的相關(guān)知識內(nèi)容，并動態(tài)的按照國家規(guī)定的相應(yīng)政策進行業(yè)務(wù)處理，進而可以有效的進行降低稅負(fù)的目的。

復(fù)雜性。小企業(yè)稅務(wù)會計處理過程中，需要按照國家規(guī)定的稅法和相應(yīng)的會計規(guī)定來進行業(yè)務(wù)處理，在合法合規(guī)的前提下進行相應(yīng)的納稅籌劃。但小企業(yè)相應(yīng)會計人員的素質(zhì)不高，面臨的相應(yīng)業(yè)務(wù)處理較為復(fù)雜，這就需要正確的處理好會計、稅法知識短缺和業(yè)務(wù)復(fù)雜之間的矛盾，進而進行合理的稅務(wù)會計處理。

（三）小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原則

小企業(yè)進行相應(yīng)的成本效益的考慮。在進行小企業(yè)的納稅籌劃的過程中，需要考慮到納稅籌劃的成本。由于小企業(yè)的整體效益水平不高，納稅負(fù)擔(dān)對企業(yè)的效益敏感性較強，過高的納稅負(fù)擔(dān)往往影響到小企業(yè)的效益實現(xiàn)，進而影響到其可持續(xù)經(jīng)營，形成了“死亡稅負(fù)”問題。因此，小企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，需要綜合考慮到成本效益的問題，不能因為過高的納稅籌劃成本而導(dǎo)致本來就已經(jīng)過高的納稅負(fù)擔(dān)“雪上加霜”。這就需要小企業(yè)進行綜合的納稅籌劃管理，進而選擇最有利小企業(yè)的納稅籌劃方案。

小企業(yè)需要考慮到納稅籌劃方案是否合法。在進行納稅籌劃前，小企業(yè)會計人員需要和稅務(wù)機構(gòu)進行全面的溝通，特別是對于一些新的稅務(wù)知識需要進行全面的了解，并進行合理的納稅籌劃。事實證明：只有全面的進行稅務(wù)知識的了解，才能合理的進行納稅籌劃，否則不僅不能達到科學(xué)納稅籌劃的目標(biāo)，反而可能因為偷漏稅款而受到了相應(yīng)的處罰。

小企業(yè)需要貫徹全面性的原則。小企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，需要進行全面性的考慮，既要考慮到小企業(yè)納稅管理的各個環(huán)節(jié)是否合理和合適，更需要考慮到供應(yīng)鏈上下游企業(yè)之間的綜合稅負(fù)水平。此外，還要將全面性納稅籌劃貫徹到企業(yè)的稅務(wù)會計管理工作中去，才能全面科學(xué)的進行納稅籌劃。納稅籌劃不是小企業(yè)單個個體企業(yè)的事情，而是需要綜合考慮到供應(yīng)鏈企業(yè)之間的價值管理的需要，要從全局角度出發(fā)，進行全面的籌劃和管理，進而達到合作共贏的目的。如果因為防止稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，而導(dǎo)致未來更為苛刻的合作條件，從長遠(yuǎn)來看，是得不償失的。

二、小企業(yè)稅務(wù)會計存在的問題

（一）財務(wù)人員的主觀因素

目前，小企業(yè)在人力成本節(jié)約的條件下，基本不會按照會計人員崗位要求進行相應(yīng)的人員招聘，往往是通過代賬公司來進行日常的業(yè)務(wù)處理和納稅申報。代賬公司或者代賬會計由于自身業(yè)務(wù)能力有限和對企業(yè)業(yè)務(wù)情況缺乏必要的了解，無法對公司的納稅優(yōu)惠政策進行全面的分析，不能為企業(yè)進行納稅籌劃，降低企業(yè)的稅負(fù)，而只是充當(dāng)了小企業(yè)的納稅申報人角色，幫助企業(yè)到稅務(wù)機關(guān)進行納稅申請和稅款繳納。部分小企業(yè)內(nèi)部也招聘了一些會計人員，但這些會計人員普遍存在流動性高、會計水平較低和工作和學(xué)習(xí)熱情較差等情況，對涉及到小企業(yè)的會計核算業(yè)務(wù)以及稅務(wù)變化并沒有進行充分的考慮，如部分小企業(yè)依舊會按照原有習(xí)慣計提壞賬準(zhǔn)備科目，并對后續(xù)的壞賬進行核銷。但一旦出現(xiàn)此類項目，就將會涉及到年度所得稅申報的調(diào)整問題，往往在調(diào)整所得稅申報時，其稅會差異項目會出現(xiàn)偏差。但在實踐活動中，很少有小企業(yè)能夠正確的進行相應(yīng)的會計處理，并及時進行壞賬的轉(zhuǎn)銷處理，導(dǎo)致小企業(yè)無法充分的享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。此外，小企業(yè)不能只重視繳納稅款金額的減少，要充分考慮時間價值因素，有時和延遲納稅和繳納稅款金額的減少相比，可能延遲納稅更為有利，因為延遲納稅雖然納稅的數(shù)額不會少，但未來稅款的現(xiàn)值會減少。

（二）企業(yè)層面的主體因素

從小企業(yè)角度來看，其進行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃的主要來源是來自于兩個方面的內(nèi)容，一是對小企業(yè)所執(zhí)行的稅收政策進行合理的選擇，特別小企業(yè)是對一些具體的涉及到稅收優(yōu)惠方面的政策，進行綜合的考慮，并在進行具體的會計核算的過程中，進行具體的運用，將小企業(yè)的會計核算內(nèi)容和其稅收優(yōu)惠政策進行有機的結(jié)合，提高企業(yè)的納稅籌劃的能力和水平。二是進行長期的規(guī)劃處理。由于小企業(yè)的會計人員流動性大，雖然一些會計人員能夠合理的進行納稅籌劃，進而有效的降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。但往往在會計人員交接過程中，不能保證納稅籌劃的連續(xù)性，小企業(yè)不能進行稅收籌劃的長期合理的處理，導(dǎo)致對其對稅會差異協(xié)調(diào)的能力較差。

（三）外部環(huán)境的客觀因素

小企業(yè)在進行企業(yè)的會計處理的過程中，需要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟實際情況，進行全面客觀的分析，進而能夠科學(xué)的反映出企業(yè)一定時間范圍內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行的全貌。但在進行具體的業(yè)務(wù)處理的過程中，小企業(yè)會計準(zhǔn)則對不同的經(jīng)濟事項進行業(yè)務(wù)處理要求，進行了可選擇會計核算口徑的規(guī)定，既對于同一經(jīng)濟事項，可能進行不同的會計核算方法的選擇，需要會計人員根據(jù)自身的職業(yè)判斷來進行相應(yīng)的業(yè)務(wù)選擇。但我國會計準(zhǔn)則和稅法之間存在一定的差異性，既通常所說的會稅差異，就是會計核算的規(guī)定和稅法的處理方面存在一定的差異性，導(dǎo)致后續(xù)在進行納稅申報時，出現(xiàn)較大的稅會差異需要進行調(diào)整和協(xié)調(diào)。例如，在進行固定資產(chǎn)的折舊方面，進行了不同的會計折舊方法的判斷規(guī)定，讓企業(yè)進行不同的方法選擇，不同的折舊規(guī)定也可能帶來的是不同的納稅要求，這個就需要企業(yè)在進行具體的會計核算過程中，從有利于企業(yè)的固定資產(chǎn)管理角度以及稅收籌劃角度進行綜合的分析和判斷，進行涉及到每年進行稅會差異的調(diào)整問題。

三、完善小企業(yè)的稅務(wù)會計的對策思考

（一）持續(xù)改進納稅籌劃

首先，小企業(yè)應(yīng)提高合法納稅的意識，在進行稅務(wù)會計處理的過程中，需要嚴(yán)格的按照國家的相關(guān)法律規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理，防止出現(xiàn)的因納稅籌劃而導(dǎo)致的偷稅漏稅行為的發(fā)生。同時，小企業(yè)還應(yīng)積極的按照國家的相關(guān)稅收法律的規(guī)定，進行及時的動態(tài)調(diào)整，既企業(yè)的納稅籌劃管理和國家的稅法規(guī)定相互一致，防止合理的納稅籌劃方案變成非法的納稅籌劃方案。其次，小企業(yè)需要全面的考慮到因為會計制度的調(diào)整或者稅法調(diào)整帶來的會稅之間的差異，在進行納稅籌劃方案的選擇過程中，不能簡單的認(rèn)為稅負(fù)越低就是越有利于小企業(yè)的優(yōu)良納稅方案，而應(yīng)綜合的考慮到納稅機會成本問題，以及納稅過程中可能形成的成本效益問題，選擇最有利小企業(yè)效益實現(xiàn)的納稅方案，否則就應(yīng)該放棄。最后，不能只重視繳納稅款金額的減少，要充分考慮時間價值因素，有時延遲納稅和繳納稅款金額的減少相比，可能延遲納稅更為有利，因為延遲納稅雖然納稅的數(shù)額不會少，但未來稅款的現(xiàn)值會減少。

（二）增強依法納稅意識

小企業(yè)要積極的按照國家相關(guān)的會計制度進行會計核算，由于我國小企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅收制度存在著一定的差距，甚至還存在著一定的沖突。因此，小企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的過程中，要按照稅法的規(guī)定選擇對企業(yè)稅務(wù)籌劃有利的會計處理方法。在選擇稅務(wù)籌劃方案時，小企業(yè)要改變過去那種認(rèn)為稅負(fù)低就是好的納稅方案的錯誤思想，要改變傳統(tǒng)的政策思維，引進機會成本方案，實施該方案而增加的費用和放棄的機會收益進行對比，少的方案是可行的，否則就應(yīng)該放棄。此外，小企業(yè)不能僅僅認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是少繳納稅款，要充分考慮到資金的時間價值，爭取獲取延長納稅期或者延遲納稅的稅收優(yōu)惠政策，這樣不僅僅可以使企業(yè)減少稅款繳納中的資金壓力，更能獲取資金的時間成本，提高小企業(yè)稅務(wù)籌劃的效益，進而最大限度的減少小企業(yè)可能發(fā)生的“死亡稅率”問題。小企業(yè)不能僅僅認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是少繳納稅款，小企業(yè)要拓展稅務(wù)籌劃的視野，充分考慮到資金的時間價值，爭取獲取延長納稅期或者延遲納稅的稅收優(yōu)惠政策，這樣不僅僅可以使小企業(yè)減少稅款繳納中的資金壓力，更能獲取資金的時間成本，提高小企業(yè)稅務(wù)籌劃的效益。

（三）加強會計人員培訓(xùn)

小企業(yè)的稅務(wù)會計管理和實現(xiàn)最終需要人來實現(xiàn)。因此，強化小企業(yè)會計人員隊伍建設(shè)，對于小企業(yè)全面提高稅務(wù)會計水平和能力將具有一定的推動作用。小企業(yè)要從會計職業(yè)道德教育入手，提高小企業(yè)會計人員的職業(yè)道德水平，嚴(yán)格按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理，并進行小企業(yè)合理的納稅籌劃。此外，小企業(yè)要加強對相關(guān)人員的培訓(xùn)，要組織人員到高校，或請稅務(wù)機關(guān)專業(yè)人員來小企業(yè)進行指導(dǎo)培訓(xùn)，不斷提高小企業(yè)會計人員的稅務(wù)知識，進而提高小企業(yè)會計進行稅務(wù)籌劃的能力和水平。

[參 考 文 獻]

[1]劉海燕.我國小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》問題分析[J].時代金融，2013（4）.

[2]黃顯福.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)與差異探析[J].經(jīng)濟師，2014（6）.

[3]趙建華，蔣悄悄.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法的時間性差異分析[J].稅務(wù)與會計，2014（5）.

[責(zé)任編輯：趙磊]