國有糧食企業(yè)有關(guān)稅收政策問題研究

徐德健

摘 要：國有糧食企業(yè)是國家糧食戰(zhàn)略實施的重要組成力量，也是確保糧食安全、穩(wěn)健流通的重要保障。為此，立足新的稅制環(huán)境、新的市場背景，從營改增的視角，闡述了國有糧食企業(yè)在增值稅繳納領域的若干問題。通過資格認定、免稅范疇、企業(yè)核算三個方面，具體闡述了國有糧食企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策、核算等方面的工作建議。

關(guān)鍵詞：國有糧食企業(yè)；稅收政策；增值稅；問題

中圖分類號：D9

文獻標識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.16.059

實現(xiàn)糧食安全生產(chǎn)、流通，是社會穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。近年來，我國深化糧食流通體制改革，相繼出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，對于支撐國有糧食企業(yè)的健康發(fā)展，起到了積極的重要作用。新的稅制環(huán)境、新的市場環(huán)境，國有企業(yè)對稅種涉稅優(yōu)惠進行梳理，是進一步規(guī)范稅收籌劃、落實國家政策的重要保障。特別是在“營改增”的改革背景之下，國有糧食企業(yè)收稅政策的調(diào)整，國有糧食企業(yè)增值稅征納問題，值得進一步研究，規(guī)范并引導國有糧食企業(yè)的健康發(fā)展。

1 資格認定

2015年5月19日國家稅務總局頒布的《關(guān)于國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食免征增值稅審批事項取消前后有關(guān)管理事項的公告》（以下簡稱公告）正式施行，國有糧食企業(yè)在銷售糧食中享受免稅的優(yōu)惠；審核工作程序取消，改為備案管理。在公告中還明確指出，享受免稅政策的國有糧食企業(yè)，應向所在地糧食管理部門、國稅局進行備案。新的稅務制度、新的政策背景，強調(diào)國有糧食企業(yè)應依據(jù)實際情況，按照相關(guān)文件指示精神，做好資格認定等工作。

2 免稅范圍

依據(jù)《國家稅務總局、財政部關(guān)于糧食企業(yè)增值稅免征問題的通知》的相關(guān)規(guī)定，國有糧食企業(yè)在糧食銷售過程中，必須遵循“順價”原則。對于承擔糧食收儲任務的國有糧食企業(yè)，在糧食銷售中享受免增值稅的政策優(yōu)惠。具體而言，國有糧食企業(yè)除了“軍隊用糧”、“救災救濟用糧”等銷售領域，一律征收增值稅。梳理國有糧食企業(yè)免稅范圍，對于企業(yè)核算起到重要作用。并且，企業(yè)在稅務籌劃、經(jīng)營管理中，應強化對國家稅收政策的有效運用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

2.1 軍隊用糧

軍隊用糧具有特殊性，對于憑軍糧供應證、軍用糧票供應的糧食，免征增值稅。這一方面說明，國有糧食企業(yè)在國家軍隊建設中的重要作用；另一方面，要求國有糧食企業(yè)按《軍糧供應與管理辦法》填報“軍糧銷貨證明單”和“軍糧出庫差價報單”等，按要求專賬核算，用好國家優(yōu)惠政策，提高業(yè)務經(jīng)營效率。

2.2 救災救濟糧

救災救濟糧是一定特殊時期、特殊情況下的重要物資保障。經(jīng)（縣）以上人民政府批準，按照規(guī)定銷售價格，面向受災群眾供應的糧食。對于這部分糧食，實行增值稅免征政策。

2.3 植物油業(yè)務的稅收問題

2014年5月1日，國家稅務總局頒布了《關(guān)于免征儲備大豆增值稅政策的通知》，這標志著我國免稅政策范疇進一步擴大，由傳統(tǒng)糧食領域，延伸至大豆等油料領域。在食用植物油業(yè)務中，對于除“政府儲備植物油銷售”以外的業(yè)務，一律需要征收增值稅。因此，對于國有糧食企業(yè)，若在經(jīng)營中有免征稅收范疇的“糧油品種”，可依法辦理相關(guān)的免稅手續(xù)。

3 企業(yè)核算

企業(yè)核算是稅收政策落實的關(guān)鍵，也是強化稅收籌劃管理工作的重要環(huán)節(jié)?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》中明確規(guī)定，對于納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。為此，國有糧食企業(yè)應切實做好核算等工作，進而確保國家稅收優(yōu)惠政策落地。

為了說明國有糧食企業(yè)核算這一工作，本文舉例進行說明。X國有糧食企業(yè)是經(jīng)糧食部門設立、稅務部門核定的享有免稅資格的國有企業(yè)。在2016年7月，該公司主要發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務有：

（1）順價銷售糧食，銷售額107.5萬元；（2）救災救濟糧銷售，銷售額215.93萬元；（3）雜糧銷售，具體銷售情況為：①紅豆3.0千斤，銷售額1.8萬元（不含稅），平均收購價4.25元/斤（開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票）；②綠豆5.0千斤，銷售額2.5萬元（不含稅），平均收購價3.5元/斤（開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票）。

進項稅額可基于以下方法進行核定扣除。（1）從一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票的，憑專用發(fā)票開具的稅額抵扣。（2）進口農(nóng)產(chǎn)品取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，憑繳款書開具的稅額抵扣。（3）從小規(guī)模納稅人（包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位）購進農(nóng)產(chǎn)品取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的，按照財稅〔2016〕36號文件附件1規(guī)定的計算公式進行進項稅額抵扣。（4）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（農(nóng)民）收購農(nóng)產(chǎn)品，自行開具農(nóng)產(chǎn)品銷售收購發(fā)票的，也按照財稅〔2016〕36號文件附件1的計算公式進行進項稅額抵扣。對于X國有糧食企業(yè)7月份的業(yè)務情況而言，（1）、（2）業(yè)務在國家免征增值稅范疇，應當享受免稅優(yōu)惠政策。但是，對于（3）的業(yè)務，當月所銷售的紅豆、大豆則不在國家免稅政策范疇，則依照相關(guān)的稅收政策，應依據(jù)13%的稅率，對該部分業(yè)務征收增值稅。

允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=農(nóng)產(chǎn)品平均購買價×13%。為此，X公司在7月可抵扣的進項稅額具體為：5000×3.5×13%+3000×4.25×13%=3932.50元；銷項稅額：（18000+25000）×13%=5590元。假設X公司期初無留抵稅額，X企業(yè)7月應繳納增值稅：5590-3932.50=1657.50（元）

總而言之，隨著我國糧食購銷市場化改革的不斷推進，以及稅制改革的不斷深化，國有糧食企業(yè)面臨新的制度與經(jīng)營環(huán)境。這一是強調(diào)國有糧食企業(yè)要梳理稅收政策，充分利用好稅收優(yōu)惠政策，提高企業(yè)的經(jīng)營效益；二是適應新的稅制環(huán)境、新的制度要求，不斷地優(yōu)化與調(diào)整經(jīng)營管理活動，更好的服務社會經(jīng)濟建設的穩(wěn)定前行；三是關(guān)注國家相關(guān)稅收政策變化調(diào)整理，依據(jù)稅收政策切實做好核算等工作。

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