上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露研究

李蓉

摘 要：針對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在著自愿披露意識(shí)低、信息不全面、政府監(jiān)督不力等問(wèn)題，本文提出強(qiáng)化上市公司披露社會(huì)責(zé)任信息意識(shí)、設(shè)置獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目等解決問(wèn)題的建議，以求實(shí)現(xiàn)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露高質(zhì)量的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：上市公司；社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)；信息披露

企業(yè)社會(huì)責(zé)任概念早在1924年就被提出，而企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念直至上世紀(jì)60年代才遲遲產(chǎn)生。我國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的認(rèn)知也在不斷發(fā)展，直至今天，公司的股東、投資者、政府、社會(huì)公眾的關(guān)注重點(diǎn)及企業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展方向都開(kāi)始往經(jīng)濟(jì)環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)發(fā)展綠色化的目標(biāo)靠攏。基于此，上市公司的信息披露也不能僅僅止步于財(cái)務(wù)報(bào)告階段，要想滿足報(bào)告使用者的需要，推行上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露已是大勢(shì)所趨。

一、上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一） 披露的社會(huì)責(zé)任信息不全面

一方面，由于沒(méi)有法律的規(guī)范、政府的監(jiān)管以及輿論的監(jiān)督，很多公司趁機(jī)不進(jìn)行或僅披露很少的內(nèi)容，由此引發(fā)了披露的信息不全面的問(wèn)題。另一方面，企業(yè)沒(méi)有制定有效的披露社會(huì)責(zé)任信息內(nèi)部管理細(xì)則，反而利用自身的優(yōu)勢(shì)地位，只披露有利于公司的正面信息，規(guī)避和忽略社會(huì)責(zé)任履行不到位的負(fù)面信息，這也造成了社會(huì)責(zé)任信息披露不全面。

（二）未設(shè)置獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目

由于沒(méi)有明確規(guī)定公司需要設(shè)置獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目，很多企業(yè)在實(shí)際工作中即使履行了相對(duì)應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，卻沒(méi)有單獨(dú)列示出來(lái)，造成社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目不能單獨(dú)羅列，單獨(dú)核算的問(wèn)題。公司只是簡(jiǎn)單的將承擔(dān)履行社會(huì)責(zé)任的信息通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目反映出來(lái)。例如：環(huán)境保護(hù)方面的技術(shù)改造列入“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，這導(dǎo)致有些企業(yè)即使承擔(dān)了社會(huì)責(zé)任，也無(wú)法將社會(huì)責(zé)任信息通過(guò)報(bào)表的形式獨(dú)立披露，信息使用者也無(wú)法獲取便于分析的定量數(shù)據(jù)。

（三）自愿披露社會(huì)責(zé)任信息意識(shí)不強(qiáng)

在中國(guó)，企業(yè)的管理方式一直停留在淺綠——法律方式上，即僅僅在法律允許的范圍內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)即可，從來(lái)沒(méi)有考慮主動(dòng)去承擔(dān)一些社會(huì)責(zé)任。這都是企業(yè)缺乏社會(huì)責(zé)任意識(shí)的表現(xiàn)，因此對(duì)待社會(huì)責(zé)任信息披露的態(tài)度也是法律規(guī)定的內(nèi)容項(xiàng)目就披露，沒(méi)有規(guī)定的不披露，往往使得社會(huì)責(zé)任變成一種義務(wù)，而不是和盈利一樣變成企業(yè)的一種“本能”。

（四）缺乏法律規(guī)范和監(jiān)督機(jī)制

當(dāng)今社會(huì)，因?yàn)樯鐣?huì)責(zé)任還未成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一部分，法律的約束和政府的監(jiān)督是必不可少的。然而，社會(huì)以及政府仍舊妄圖依賴企業(yè)的自覺(jué)，不曾意識(shí)到缺乏法律和政府監(jiān)督這兩把“鑰匙”是打不開(kāi)社會(huì)責(zé)任信息成功披露的大門的。政府一邊提倡經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，綠色化，一邊卻將社會(huì)責(zé)任信息披露體系亟需納入法律體系的需要置之不理。

二、上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的成因

（一）外部影響因素

1.尚未建立完整有效的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系

在我國(guó)，還沒(méi)有建立一個(gè)科學(xué)合理的社會(huì)責(zé)任信息披露體系。一是因?yàn)樯鐣?huì)責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)容復(fù)雜廣泛，計(jì)量方法多樣，使研究人員難以找到一個(gè)“萬(wàn)能”的方法可以廣泛適用，從而阻礙了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展；二是因?yàn)槲覈?guó)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)踐發(fā)展緩慢，企業(yè)一直不太愿意在實(shí)務(wù)中披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，也就無(wú)法將理論與實(shí)踐結(jié)合起來(lái)驗(yàn)證理論的科學(xué)性；三是因?yàn)檎恢睕](méi)有用強(qiáng)制措施敦促企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，更沒(méi)有著手建立社會(huì)責(zé)任信息披露體系。

2. 投資者信息需求以財(cái)務(wù)報(bào)告為主

對(duì)于投資者而言，就企業(yè)是否進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露并不在意，他們關(guān)注的是企業(yè)每年度的財(cái)務(wù)報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容所反映的財(cái)務(wù)狀況、盈利狀況是否良好，是否值得繼續(xù)投資。投資者信息需求以財(cái)務(wù)報(bào)告為主也就導(dǎo)致企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任信息并不能引起市場(chǎng)反應(yīng)，這也大大降低了企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息的積極性。投資者只有在自身利益受到損害的時(shí)候才關(guān)注企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息，以此來(lái)判斷企業(yè)在社會(huì)責(zé)任方面的履行情況是否會(huì)持續(xù)侵害自身利益。因此作為企業(yè)的利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)信息需求的反應(yīng)是影響企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的一個(gè)重要因素。

（二）內(nèi)部影響因素

1. 管理層重視程度不高

上市公司在披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息時(shí)缺乏積極性，其中一個(gè)原因是管理層缺乏履行社會(huì)責(zé)任的意識(shí)，不重視社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)。首先企業(yè)管理層認(rèn)為公司的責(zé)任就是追求最大的利潤(rùn)，為股東謀利益；其次管理層認(rèn)為社會(huì)責(zé)任是政府部門的職責(zé)，無(wú)論是環(huán)境的治理還是社會(huì)公益的貢獻(xiàn)都應(yīng)該是政府來(lái)貫徹的，企業(yè)只需要支付與企業(yè)有關(guān)的治污費(fèi)、綠化保護(hù)費(fèi)等費(fèi)用就可以了，不需要進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露；最后大多上市公司的經(jīng)營(yíng)管理者認(rèn)為做好滿足股東利益要求的工作，才能保證自己的能力得到認(rèn)可，因此并不重視在經(jīng)營(yíng)職責(zé)之外還要披露的社會(huì)責(zé)任信息。

2. 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)成本高

上市公司之所以不愿意承擔(dān)費(fèi)用來(lái)采集或核算社會(huì)責(zé)任信息并對(duì)外披露，最重要的原因不外乎是成本太高。一是與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)所核算的內(nèi)容繁多且復(fù)雜，難以確認(rèn)和計(jì)量；二是履行社會(huì)責(zé)任時(shí)已經(jīng)支出了大量費(fèi)用，編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告時(shí)還要收集、核算、匯總，這就增加了企業(yè)人力、財(cái)力負(fù)擔(dān)；三是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露產(chǎn)出并不明顯，企業(yè)無(wú)法在短期內(nèi)看到收益，因此短期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)會(huì)顯示費(fèi)用投入高于產(chǎn)出。這些都是上市公司主動(dòng)積極披露社會(huì)責(zé)任的絆腳石。

3. 利潤(rùn)最大化驅(qū)使短期行為

長(zhǎng)期以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)已經(jīng)讓一些上市公司形成了思維定勢(shì)——企業(yè)的運(yùn)營(yíng)就是為股東創(chuàng)造最大利益，而員工、資源都是為企業(yè)股東創(chuàng)造財(cái)富的工具。管理層不重視社會(huì)責(zé)任的履行，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)成本過(guò)高等原因都驅(qū)使以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的企業(yè)選擇不披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。企業(yè)關(guān)注的只是每年是否能有足夠盈利使股東受益，是否有足夠的錢還給債權(quán)人，這就導(dǎo)致企業(yè)有時(shí)為了實(shí)現(xiàn)收益拋棄社會(huì)責(zé)任，忽視企業(yè)存在的社會(huì)價(jià)值，與社會(huì)要求、政府發(fā)展戰(zhàn)略相悖。

三、完善社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）全面披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息

要規(guī)范社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，首先并不需要區(qū)分各行業(yè)規(guī)定的每個(gè)公司必須要披露的內(nèi)容，除了財(cái)務(wù)狀況之外，只要是因承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而受到影響的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目就都要披露，包括人力資源開(kāi)發(fā)與投資，治污科研建設(shè)投資，應(yīng)對(duì)社會(huì)需要從事的社會(huì)活動(dòng)的支出。對(duì)于不同行業(yè)的上市公司可以有不同方面的增加，例如因?yàn)榄h(huán)境污染嚴(yán)重而創(chuàng)新技術(shù)的可以提供數(shù)據(jù)說(shuō)明企業(yè)近幾年生產(chǎn)以及環(huán)境治理變化；為再就業(yè)人員提供崗位的企業(yè)可以披露企業(yè)的人力資源計(jì)劃，以增強(qiáng)利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的信心?？傊?，企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的時(shí)候既要全面、詳盡，更要站在信息使用者的角度，力求披露出能對(duì)信息使用者決策起積極作用的信息，對(duì)政府宏觀調(diào)控，配置社會(huì)資源有價(jià)值的信息。

（二） 設(shè)置獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目

企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立的會(huì)計(jì)科目核算履行的社會(huì)責(zé)任這一問(wèn)題可以通過(guò)設(shè)置獨(dú)立會(huì)計(jì)科目解決。但是對(duì)于不同階段的企業(yè)來(lái)說(shuō)，也應(yīng)該根據(jù)其規(guī)模和能力來(lái)設(shè)置社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目。對(duì)小型企業(yè)或者剛起步的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以以非正規(guī)或文字說(shuō)明的形式披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)投資活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響。對(duì)于中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，則可以采用在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)增加一些社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)項(xiàng)目或者在報(bào)表附注中進(jìn)行披露的形式。例如與生產(chǎn)相關(guān)的治污費(fèi)在“生產(chǎn)成本”下單設(shè)科目，對(duì)于定性信息，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行文字闡述。對(duì)于大型企業(yè)，特別是上市公司以及污染比較嚴(yán)重、資源能源消耗比較多的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)編制“社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表”、“社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)表”、“社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表” 并且在附注中披露定性信息和披露的依據(jù)細(xì)則。

（三）強(qiáng)化上市公司披露社會(huì)責(zé)任信息的意識(shí)

公司首先應(yīng)通過(guò)合理合法的途徑謀利，其次，在生產(chǎn)謀利過(guò)程中建立綠色的供應(yīng)鏈，考慮資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，更要在消耗資源能源創(chuàng)造利潤(rùn)之后，用一部分回報(bào)社會(huì)，致力于綠色轉(zhuǎn)型和社會(huì)環(huán)境改善。為此公司要不斷提高社會(huì)責(zé)任意識(shí)，管理人員要朝社會(huì)企業(yè)家的方向發(fā)展，員工個(gè)體也可以根據(jù)自身能力大小從事志愿活動(dòng)。這樣將整個(gè)公司履行社會(huì)責(zé)任的意識(shí)調(diào)動(dòng)起來(lái)，可以打造一個(gè)內(nèi)部關(guān)系和諧穩(wěn)定，在外界享譽(yù)盛名的企業(yè)?？偠灾?，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的當(dāng)下，將履行社會(huì)責(zé)任納入到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略當(dāng)中是大勢(shì)所趨。

（四）加強(qiáng)對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管

政府要建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲機(jī)制。對(duì)于消極披露、刻意隱瞞披露內(nèi)容、逃避披露責(zé)任的企業(yè)予以懲戒。對(duì)于情節(jié)后果不嚴(yán)重的企業(yè)，可以進(jìn)行思想教育和適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)處罰，并下令整改；對(duì)于影響后果很嚴(yán)重的企業(yè)，不僅要進(jìn)行思想教育，還要對(duì)其進(jìn)行金額較大的經(jīng)濟(jì)處罰，并且責(zé)令其停頓整改；至于情節(jié)特別嚴(yán)重的，其法定負(fù)責(zé)人要承擔(dān)法律后果。而對(duì)于積極、全面、長(zhǎng)期披露社會(huì)責(zé)任信息的企業(yè)，可以設(shè)定獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。也可以新設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的審核機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)專業(yè)人員依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行披露信息的審核和監(jiān)督。做到審核嚴(yán)格、監(jiān)督到位、賞罰分明，使我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露具有實(shí)用性和可靠性。

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（作者單位：湖南工學(xué)院，湖南 衡陽(yáng) 421002）