A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究

崔璐+崔雅楠

（1.沈陽理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，遼寧 沈陽 110159；2.河南水利與環(huán)境職業(yè)學(xué)院，河南 鄭州 450000）

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，越來越多的企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)需求逐漸增多。在這種行業(yè)背景下，越來越多的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所涌現(xiàn)出來，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)水平參差不齊，也容易出現(xiàn)一些審計(jì)問題。本文以A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，探討了中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究，分析了A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題，并提出了相應(yīng)的解決方案。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)業(yè)務(wù)；質(zhì)量控制

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)行業(yè)呈現(xiàn)出以大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所總分所為行業(yè)領(lǐng)頭，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所遍地分布的狀態(tài)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為某中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，本位以A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，闡述了中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的普遍問題，并就有關(guān)問題提出解決方案。

一、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)概況

（一）企業(yè)簡介

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所位于遼寧省沈陽市，共有員工60余人，其中合伙人5人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師17人，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師8人，主要業(yè)務(wù)有審計(jì)鑒證、審計(jì)鑒證、管理咨詢、資產(chǎn)評(píng)估、工程咨詢、稅務(wù)服務(wù)。

（二）組織結(jié)構(gòu)

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有以下部門：

辦公室：主要負(fù)責(zé)事務(wù)所的業(yè)務(wù)招標(biāo)、合同簽訂、管理事務(wù)所的日常事物。

業(yè)務(wù)部門：根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容分為審計(jì)部門和評(píng)估咨詢部門。審計(jì)共有三個(gè)部，分別為：審計(jì)一部、審計(jì)二部、審計(jì)三部，主要業(yè)務(wù)是審計(jì)工作。評(píng)估咨詢部門主要業(yè)務(wù)為評(píng)估咨詢工作。

內(nèi)審部門：主要負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)審工作。

行政部門：人事處主要負(fù)責(zé)人員聘用、考勤、核算工資等工作；財(cái)務(wù)處主要負(fù)責(zé)公司日常財(cái)務(wù)活動(dòng)

公司組織結(jié)構(gòu)圖如圖：

（三）A會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作運(yùn)行情況

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)經(jīng)營有審計(jì)鑒證和評(píng)估咨詢兩大核心業(yè)務(wù)。

審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)包括企業(yè)凈資產(chǎn)審計(jì)、上市企業(yè)季度、半年度、年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等，主要客戶有阜新煤礦集團(tuán)、撫順煤礦集團(tuán)、萬達(dá)房地產(chǎn)投資有限公司、安廣物流有限公司、沈陽房地產(chǎn)大廈、遼寧環(huán)保集團(tuán)等。

評(píng)估咨詢部的業(yè)務(wù)主要有企業(yè)凈資產(chǎn)評(píng)估、房屋評(píng)估、機(jī)器設(shè)備評(píng)估、車輛評(píng)估等。

根據(jù)每個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)要求不同，審計(jì)部門和評(píng)估咨詢部門既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系，一方面有的企業(yè)要求單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)或者單獨(dú)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，另一方面有的企業(yè)需要評(píng)審結(jié)合，評(píng)估與審計(jì)同時(shí)進(jìn)行。

二、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問題

（一）人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊導(dǎo)致在審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制存在一定的問題。在A會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，存在頂尖的合伙人與經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也有沒有任何經(jīng)驗(yàn)的實(shí)習(xí)人員以及審計(jì)助理。特別是在審計(jì)業(yè)務(wù)集中的年審期間，需要大量的審計(jì)人員去完成大量的審計(jì)工作，在這一階段事務(wù)所會(huì)進(jìn)行招募大量的實(shí)習(xí)人員，這樣就會(huì)造成一些列的問題。事務(wù)所在招募這些實(shí)習(xí)人員時(shí)，要求實(shí)習(xí)人員的門檻比較低，大多是一些尚未畢業(yè)的大學(xué)生，在實(shí)習(xí)生進(jìn)入事務(wù)所之后，沒有對(duì)實(shí)習(xí)生進(jìn)行同一的系統(tǒng)培訓(xùn)和考核，甚至有些實(shí)習(xí)生不具備基本的審計(jì)理論知識(shí)。雖然實(shí)習(xí)生在審計(jì)過程中大多數(shù)不會(huì)接觸到核心的工作，但是對(duì)于一些基本的審計(jì)理論以及應(yīng)具備的審計(jì)流程的培訓(xùn)是必不可少的。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)與評(píng)估業(yè)務(wù)相互交叉進(jìn)行

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)有兩個(gè)：審計(jì)鑒證和評(píng)估咨詢。

由于審計(jì)業(yè)務(wù)有淡旺季之分，一般在淡季，審計(jì)業(yè)務(wù)較少，在年審期間，審計(jì)業(yè)務(wù)又比較集中。在淡季時(shí)，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)抽調(diào)一部分審計(jì)人員去評(píng)估部門幫助評(píng)估部門工作，完成一些評(píng)估部門的工作；在旺季時(shí)，評(píng)估部門的人員就會(huì)被抽調(diào)至審計(jì)部門完成審計(jì)部門的一些工作。這樣的操作雖然是最大程度地利用了人力資源，但是造成員工職責(zé)分工不明確，容易出現(xiàn)一些問題。雖然在實(shí)際的工作中，有些審計(jì)工作與評(píng)估咨詢工作可能會(huì)出現(xiàn)一些交叉，比如審計(jì)工作需要利用評(píng)估得來的數(shù)據(jù)，或者評(píng)估工作需要審計(jì)作為基礎(chǔ)。但是，業(yè)務(wù)的交叉的合理性并不意味著人員的交叉也是合理的。

（三）審計(jì)業(yè)務(wù)流程較不規(guī)范

審計(jì)業(yè)務(wù)的基本流程為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段三大階段。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，項(xiàng)目組需要安排項(xiàng)目組成員并進(jìn)行分工，所有項(xiàng)目組成員需要開會(huì)學(xué)習(xí)了解被審計(jì)單位的現(xiàn)狀以及重點(diǎn)注意事項(xiàng)并分配任務(wù)。但是在A會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在審計(jì)準(zhǔn)備階段僅僅是安排確定項(xiàng)目組成員，并沒有集中開會(huì)學(xué)習(xí)被審計(jì)單位基本情況以及審計(jì)重點(diǎn)，以至于項(xiàng)目組成員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目沒有明確的認(rèn)識(shí)。在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施階段，各個(gè)科目需要完成系統(tǒng)地實(shí)施審計(jì)程序，取得審計(jì)證據(jù)以及編制審計(jì)底稿。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施階段，存在一些投機(jī)取巧的成分，比如憑證抽查不詳盡，沒有現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)固定資產(chǎn)、存貨等等現(xiàn)象。這些做法都不符合審計(jì)流程。在審計(jì)報(bào)告階段，所有的底稿與審計(jì)報(bào)告都要交由內(nèi)審部門進(jìn)行審核，進(jìn)行二審。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于二審沒有起到足夠的重視，內(nèi)審部門提出的問題并沒有得到有效的解決。

三、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所問題的解決措施

（一）重視對(duì)員工的培訓(xùn)工作

在年審期間招募大量的實(shí)習(xí)生是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀，由于年審期間業(yè)務(wù)量大、時(shí)間緊迫，使得事務(wù)所不得不加派人手在有限的時(shí)間完成大量的審計(jì)工作。但是在大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)于實(shí)習(xí)人員會(huì)設(shè)定一些門檻，并且會(huì)進(jìn)行入崗前的專業(yè)技能考試，盡可能招募一些專業(yè)基礎(chǔ)扎實(shí)的實(shí)習(xí)人員，在實(shí)習(xí)人員到崗報(bào)道后，會(huì)對(duì)新招募的人員進(jìn)行集中、統(tǒng)一的培訓(xùn)，培訓(xùn)后考核合格才能正式分配項(xiàng)目組進(jìn)行工作。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)借鑒大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)，在挑選實(shí)習(xí)人員方面進(jìn)行規(guī)范化、系統(tǒng)化，在員工培訓(xùn)方面下功夫，對(duì)員工進(jìn)行定期、系統(tǒng)的培訓(xùn)，使得員工提高自身的專業(yè)技能和業(yè)務(wù)技巧，為審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)和評(píng)估業(yè)務(wù)相互獨(dú)立

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)和評(píng)估業(yè)務(wù)相互交叉，造成了員工職責(zé)不分明、專業(yè)技能不明確等一系列問題。在實(shí)際工作中，審計(jì)部門人員與評(píng)估部門人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)格的劃分，審計(jì)部門人員從事審計(jì)業(yè)務(wù)而非評(píng)估業(yè)務(wù)，評(píng)估部門人員僅僅從事評(píng)估業(yè)務(wù)而不接觸審計(jì)業(yè)務(wù)。即使在工作中，審計(jì)業(yè)務(wù)有所交差也應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)的交差而非人員的交叉。通過嚴(yán)格的職責(zé)劃分，不僅可以明確員工的工作重點(diǎn)與職責(zé)，同時(shí)可以讓員工更好地提升自己的專業(yè)技能，不必做與自己專業(yè)技能無關(guān)的事情，更好地提高自身的素質(zhì)。

（三）嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)流程

在審計(jì)準(zhǔn)備階段，項(xiàng)目經(jīng)理在接到審計(jì)業(yè)務(wù)確定項(xiàng)目組成員后，應(yīng)當(dāng)召開會(huì)議熟悉被審計(jì)單位的基本情況以及這次審計(jì)的重點(diǎn)科目和注意問題，進(jìn)行小組人員的詳細(xì)分工，幫助審計(jì)業(yè)務(wù)更好地開展。在審計(jì)實(shí)施階段，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)控制現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)流程，嚴(yán)格按照正確的審計(jì)業(yè)務(wù)流程實(shí)施，不偷工減料投機(jī)取巧，不給被審計(jì)單位鉆一點(diǎn)空子，保證審計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。在審計(jì)報(bào)告階段，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)審部門的工作，在二審意見反饋至項(xiàng)目組之后，項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)審意見立刻改進(jìn)，改進(jìn)完成后再交由內(nèi)審部門審定通過后方可出具審計(jì)報(bào)告。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 胡小丹. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究[J]. 現(xiàn)代管理科學(xué)，2014，（9）：69-70.