行政事業(yè)單位內部控制建設問題的探討與建議

蘇勝男

摘要：隨著我國經濟形勢的不斷變化，以及國家懲治腐敗的決心，行政事業(yè)單位內控控制的建設與完善愈發(fā)突顯出其重要性。但是現(xiàn)階段，我國行政事業(yè)單位內部控制的建設與執(zhí)行都還較為滯后，并且存在著種種問題。本文主要分析了行政事業(yè)單位內部控制中存在的問題，并且基于這些問題以及結合國外的先進經驗提出了相應的對策。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內部控制；對策

一、行政事業(yè)單位內部控制的重要性

行政事業(yè)單位作為我國政府下的具有社會服務職能的單位，擔負著重大的責任。隨著社會、經濟的發(fā)展，行政事業(yè)單位的各種信息的透明化越來越受到社會關注。但相比于企業(yè)而言，我國行政事業(yè)單位由于其特殊的地位，使得其內部控制比企業(yè)更加復雜。例如“三公經費”使用不規(guī)范、效率低下等問題不但突顯了現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位的內部控制存在亟待解決的問題，更顯示出加強行政事業(yè)單位內部控制建設的重要性。

二、行政事業(yè)單位內部控制中存在的問題

在屢有發(fā)生的貪腐案件的背后，其根源是行政事業(yè)單位內部控制的不健全，使得某些人有了可趁之機，使得國家利益遭受了重大損失。行政事業(yè)單位內部控制上主要存在以下幾個缺陷：

（一）人員素質良莠不齊、內控意識淡薄

首先，某些行政單位在工作中不重視內部控制、單位整體內部控制意識薄弱，專業(yè)崗位上沒有設置具備專業(yè)知識、專業(yè)資格的人員，由于人員專業(yè)素質的缺失以及缺乏應有的內部控制思想，致使內部控制不能發(fā)揮其應有效果。

其次，行政事業(yè)單位業(yè)務不規(guī)范也是一大問題。行政事業(yè)單位中不重視資金的使用以及財務管理、員工的特權思想、職業(yè)素養(yǎng)不高等，容易出現(xiàn)例如固定資產賬實不符、現(xiàn)金白條抵庫等問題。行政事業(yè)單位中有許多會計人員都是從其他崗位轉崗或兼職，會計人員會計基礎薄弱、專業(yè)素質低，且有些會計人員屬于無證上崗，致使在日常工作中難于進行有效管理，造成財政資源的管理混亂，大量的增加了支出，使得財政資金無端浪費；有些行政事業(yè)單位的記賬與出納為一人，采購與保管為一人等，也易造成崗位腐敗的問題。

（二）內部控制制度缺失，內控體系不完整

由于部分行政事業(yè)單位內部控制意識的淡薄，沒有意識到內部控制的重要性，沒有完善的內部控制制度，更無從談起將其整合成為一個完整的體系，更無法對內部控制進行實施、監(jiān)督以及反饋。例如，單位的決策由單位領導層直接決定，內部控制形同虛設，無法達到利用內部控制對單位日常活動進行監(jiān)督的目的，即便出現(xiàn)了問題往往也很難有效的追究相關人員的責任。崗位職責不清、缺乏合理的分工以及缺乏崗位相互制約、管理模糊化，員工難以建立起崗位責任感，產生了問題只會互相推諉，不僅降低了整體工作效率以及質量，更容易滋生舞弊以及貪腐行為的發(fā)生。另外，缺乏與其他部門之間的聯(lián)系，也會讓建立的制度在部門與部門之間無法形成有效配合，不能將單個內部控制制度形成一個有效的內部控制網絡，從而影響了內部控制的效果。

（三）缺乏有效的內部審計與外部監(jiān)督

內部審計部門是監(jiān)督會計信息完整、準確、真實以及評價單位內部控制制度執(zhí)行情況的一個重要組成部分。從理論上來講，內部審計部門應該擁有足夠的獨立性以及足夠的專業(yè)素質以實現(xiàn)內審部門正常、有效的運作。但在實際工作中，行政事業(yè)單位沒有專職的內部審計部門或其職責由其他部門人員兼職，有些單位雖有內部審計部門但其人員一般都由領導任命，這樣一來，內部審計人員由于沒有足夠的獨立性以及部分人員缺乏足夠的專業(yè)知識進行內部審計工作，讓內部審計部門無法有效、合理的從自身角度來評價以及反饋行政事業(yè)單位內部控制的執(zhí)行情況。

除此之外，由于相關法律法規(guī)的不健全，行政事業(yè)單位信息透明度不夠、官僚作風以及行政事業(yè)單位較少接受除政府審計以外的外部監(jiān)督形式，更加約束了行政事業(yè)單位通過多種途徑發(fā)現(xiàn)自身內部控制缺陷的可能。

三、針對行政事業(yè)單位內部控制問題的對策

我國企業(yè)內部控制和政府機構內部控制的起步較晚，相關法律法規(guī)不完善、相關研究也較為不足。財政部2012年印發(fā)的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》在借鑒了美國COSO的內部控制框架的基礎上結合了我國實際情況，為我國行政事業(yè)單位建立合理、有效的內部控制制度提供了重要指導。本文將從四個方面在結合規(guī)范的基礎上為行政事業(yè)單位內部控制的建設和完善提供對策：

（一）建立健全內部控制制度

依照《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》以及相關法律法規(guī)，建立符合各單位各部門實際情況的內部控制制度，同時根據(jù)制度執(zhí)行期間所暴露出來的各項問題進行重新規(guī)劃，使內部控制制度不斷完善。其次，將部門之間的制度連接起來，將各部門內部控制制度形成一張內部控制網絡，以此規(guī)范各部門的日常業(yè)務。再次，將內部控制執(zhí)行情況結合到行政事業(yè)單位的考核項目之中，表揚和獎勵規(guī)范執(zhí)行內部控制度、批評與懲罰不合規(guī)行為，將內部控制體系長久推動運轉起來。

（二）提高內部控制意識

領導及管理層人員在內部控制的整個過程中起著非常重要的帶頭作用。管理層人員不僅要參與建設和完善內部控制制度的工作，更要以身作則，率先執(zhí)行內部控制制度，帶動全單位所有人員共同執(zhí)行內部控制制度，將制度真正落實貫徹在每個人身上。例如明確各崗位職責，建立完善的崗位分離與崗位不相容制度，加強各崗位人員的專業(yè)知識學習，提高人員的專業(yè)素質以及崗位責任感。在重大決策上應當

通過集體商議和決策，不能將決策、執(zhí)行、監(jiān)督等權利集中到一人身上，避免權力的過于集中，不給貪污腐敗行為有可趁之機。建立專業(yè)且獨立的內部控制部門，確保關鍵位置上的人員具有過硬的專業(yè)素質，并且定期進行業(yè)務培訓，增強其工作能力，使內部審計工作能夠更好的檢驗行政事業(yè)單位內部控制的執(zhí)行情況。

（三）引入外部監(jiān)督、增強信息透明度

內部控制的效果除了要經過行政事業(yè)單位自身內部審計部門的檢驗之外，還應通過不同形式的外部監(jiān)督來加以完善。上級財政或者審計、紀檢等部門的審計，是行政事業(yè)單位接受的最主要的外部監(jiān)督的途徑，但政府審計在我國現(xiàn)有的法律制度、審計范圍、審計報告質量以及獨立性等方面都存在著缺陷，單獨依靠政府審計不能夠很好的評價行政事業(yè)單位的內部控制是否到位。在這種情況下，還應引入第三方中介注冊會計師利用其專業(yè)技能通過執(zhí)行相應的審計程序出具的評價內部控制制度執(zhí)行有效性的審計報告以及進一步公開行政事業(yè)單位的各項信息（涉密單位除外）使更廣泛大眾對行政事業(yè)單位進行監(jiān)督，從而完善行政事業(yè)單位的內部控制制度，加強其內部控制的執(zhí)行力度，增強執(zhí)行的有效性。

（四）加強行政事業(yè)單位信息建設

在大數(shù)據(jù)時代來臨的今天，如何在數(shù)量巨大的數(shù)據(jù)之中及時發(fā)現(xiàn)有用的數(shù)據(jù)并及時傳遞來為自身服務成為了企業(yè)以及行政事業(yè)單位在內部控制建設中需要加以考慮的問題。建立一套快速、有效的信息與溝通機制，可以更好的對來自不同方面的風險加以識別和應對，提高決策的有效性和及時性，降低成本或者可能的由于決策失誤等原因造成的資源浪費。

四、結論

建立和完善行政事業(yè)單位內部控制制度，不僅要從單位內部自身做起，還要引入外部力量進行監(jiān)督，多方面從根本上杜絕貪腐案件發(fā)生，規(guī)范財政資金使用，能夠推動國家各項法律法律制度的執(zhí)行力度，提高行政事業(yè)單位的公共服務和管理水平，更好的服務于社會大眾。

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（作者單位：中審華會計師事務所（特殊普通合伙））