推進高校內部審計全覆蓋的探索

曾園

摘要：本課題主要研究在國家審計提出審計全覆蓋的背景下，實現(xiàn)高校內部審計全覆蓋的探索。從明晰審計全覆蓋的內容和概念出發(fā)，整合審計資源，克服存在的困難，推進實現(xiàn)內部審計覆蓋的路徑，達到以財政資金的流向為主線，對此進行管理、分配、使用的各個審計對象、審計內容的全覆蓋審計。

關鍵詞：全覆蓋；審計；高校

隨著經濟的快速發(fā)展，審計內容不限于審核財務賬目的真實性合法性，而是需要更深入的了解，隨之出現(xiàn)了經濟責任審計、效益審計、信息系統(tǒng)審計、環(huán)境審計、內控制度審計和大數(shù)據(jù)審計等，滿足大家對不同方面內容的監(jiān)督了解。高校內部審計全覆蓋的理解主要是對財政資金、國有資產和領導干部履行經濟責任情況實行全覆蓋。

一、現(xiàn)階段高校內部審計全覆蓋存在的困難

（一）內部審計獨立性不強。高校內部審計部門本身就是學校的一個行政部門，近幾年高校的內部審計發(fā)展較慢，但隨著十八大的召開，國家反腐力度的增加，審計工作越來越受到領導的重視，制度建設也慢慢開始建立健全，但在總體上高校的內部審計在人事和機構上都缺少必要的獨立性和規(guī)劃。在人事上，審計部門負責人的任免要在于學校內部，工作開展在學校領導下進行，如若審計發(fā)現(xiàn)的問題跟學校的利益發(fā)生沖突時，往往對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行內部消化；在機構上就目前高校的現(xiàn)實情況是，審計部門很多還是跟紀委合署辦公，人員力量不足，這樣使審計工作的發(fā)展停滯不前。

（二）日益增加的資金量和業(yè)務與審計人力資源不足產生的矛盾。目前高校的財務收支資金量都在上億以上，大多數(shù)高校一年的經費收入相當于一個中等縣的財政水平，并且高校涉及的內容比較廣，有基本建設、基本支出、專項支出、學生經費開支、科研經費及校辦企業(yè)等方方面面的內容涉及。而大多數(shù)高校的內部審計工作比較落后，受當前審計部門人力資源不足的限制，工作量跟審計力量的投入不成正比。有些審計形式到了，而實質未到，比如科研結題審計，受人力不足限制，結題審簽只是走了個形式，做不到有成效、有深度的審計。

（三）審計方法比較滯后。高校復雜的業(yè)務對審計人員提出了比較高的要求，通過了解，各高?，F(xiàn)在審計人員運用的審計方法一般還停留在簡單的數(shù)據(jù)處理階段，這種審計方式對于數(shù)據(jù)采集、處理、篩選方面存在一定的難度，也不夠全面，信息化審計程度不高。傳統(tǒng)的審計手段和方法已經不能滿足全覆蓋審計的要求，使用信息化手段的應用于審計工作日

益迫切。

（四）審計整改難落實，發(fā)揮不了審計作用的全覆蓋。目前審計整改存在的困難一是審計的監(jiān)督因為都是在事后監(jiān)督，對于已經發(fā)生的違法違規(guī)行為，追回比較困難，因此對于既定事實的情況追繳資金就無法整改到位了；二是審計部門在履行審計職責發(fā)現(xiàn)被審計單位問題時，對于審計已經發(fā)現(xiàn)的問題，被審計單位的反應是各不相同的，有避實就虛，有敷衍應付，有推卸責任，而制度上的空缺也使審計整改成為審計監(jiān)督工作中的難點問題。

二、推進審計全覆蓋的思考

實施意見提出，有必要通過強化審計隊伍建設、推進審計職業(yè)化、向社會購買審計服務、加強內部審計等措施來實現(xiàn)審計監(jiān)督的全覆蓋。在這個基礎上，我認為高校應從下面幾個方面工作來實現(xiàn)審計的全覆蓋。

（一）了解了高校審計的內容，審計工作就會更加全面，有利于建立多種類型的審計監(jiān)督體系。

1.以預算執(zhí)行審計為主線，實現(xiàn)財務收支輪審覆蓋。在高校財務收支審計是非常重要的工作，資金的使用效益關系到高校教育的健康發(fā)展。在實際操作中由于高校經濟業(yè)務資金規(guī)模大，財務收支審計可以按照行政部部門、各二級學院、獨立學院及下屬校辦企業(yè)等為單位進行輪審覆蓋。各高校的財政經費的使用情況離不開有效的財務收支審計，在高校的財務收支管理中，實施財務收支審計可以有效的保證資金的真實性、合法性和效益性。堅持財務收支審計為審計的重中之重，注重從組織方式上進行協(xié)調，構建以財務收支為主體，預算執(zhí)行為主線，各專項審計共同參加，分工明確，又互相配合的審計組織體系。財務收支審計還可以延伸至效益審計的內容。

2.實行離任審計與任中審計相結合，做好高校領導干部的經濟責任審計。高校的領導干部經濟責任審計一般是受校組織部的委托，對校內的中層領導干部經濟責任履行情況進行審計，堅持離任必審、任中輪審的原則。學校應該制定本校的《中層領導干部經濟責任審計實施辦法》，建立審計對象分類管理制度。對重要崗位領導干部任期內輪審制度，對權力相對集中、資金規(guī)模較大的重要崗位領導干部，在其一屆任期內至少安排一次任中經濟責任審計，以促進權力運行公開化。同時財政資金、國有資源、國有資產的審計全覆蓋貫穿于經濟責任審計中，與財務收支、預算執(zhí)行審計、專項審計等相結合，推進高校審計工作的效率，全面實施輪

審制度。

3.以高校的專項審計或審計調查為重點，鋪開高校審計工作的寬度。專項審計調查是近年來審計機關常用的工作方法，常規(guī)的財務收支審計有時會存在審計深度不夠的問題，專項審計調查能夠圍繞領導關注的重點和難點問題，查出一些帶有普遍性、針對性的問題，并且可以提出一些切實可行的建議，引起各級領導的高度關注。專項審計調查的對象領域廣，要選擇對象的時候既要有典型性和代表性，又要有一定的數(shù)量和覆蓋面。將財務收支、專項審計調查和領導干部的經濟責任審計緊密結合起來，有利于實現(xiàn)審計內容的

全覆蓋。

（二）重視和加強改進審計計劃管理，應用風險為導向制定科學合理的審計計劃，是實現(xiàn)審計覆蓋的必要條件。在高校內部審計工作中發(fā)現(xiàn)，部分高校未建立健全重大項目的論證決策及監(jiān)管等內部控制制度，高校財務的內部風險體系不夠健全，缺少對風險的把控，簽字授權比較隨意，對票據(jù)內容真實性疏忽管理，使風險事件時有發(fā)生，因此對風險點進行分析是十分有必要的。審計部門應進行一個全單位的風險評估調查，通個向各個部門的主管了解，確定風險點。

（三）針對審計資源不足的情況，可以尋求外援。受單位人員編制的限制，高校審計人員配比很難提高，面對現(xiàn)實的壓力，想要實現(xiàn)審計的覆蓋要另辟道路。單位審計除了常規(guī)的經責審計、財務收支審計、專項審計調查等，還有基建項目的跟蹤審計和結算審計?；椖繉I(yè)性強，時間長，精力投入大，這部分的審計可以聘請具有資質的專業(yè)人員或社會中介機構的參與。經責審計、財務收支審計、專項審計調查等審計工作，日常工作量大，可以對審計內容進行分塊，把問題查實、

查透。

（四）提高審計隊伍的素質，以便更快的實現(xiàn)審計覆蓋。審計全覆蓋下審計事業(yè)的發(fā)展必定不同于原來的財務審計，需要更寬的視野，更深的層次，多專業(yè)性的發(fā)展，對人才的要求更高，單一的傳統(tǒng)財務人員、計算機專業(yè)人才不能滿足審計覆蓋工作的要求。高校內部審計人員基本都是財會專業(yè)的，但也存在原紀委工作中分出的人員，專業(yè)的審計人員較少，一下子要改變這樣的局面有些困難。一方面可以發(fā)揮高校資源優(yōu)勢，從專業(yè)對口的學生中選擇一部優(yōu)秀學生，給審計機構內部注入新鮮血液，既解決了人員不足問題，又讓學生有實踐鍛煉機會，充分發(fā)揮內部審計資源的有效補充和延伸作用。另一方面改變內部審計人員的審計觀念，定期參加外部省、市內省協(xié)會主辦的審計工作內容培訓，開闊眼界，提升審計專業(yè)能力和專業(yè)水平，增設內部相關考核標準，以提高審計人員整體素質。當然，審計人員的能力也是有限的，面對專業(yè)性較強的審計內容時，通過購買審計服務，解決不同審計領域的問題，不僅可以防范審計風險，又可以提高審計質量。

（五）重視審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實，發(fā)揮審計作用，做到審計作用發(fā)揮的全覆蓋。

1.加強審計整改結果的宣傳力度，建立完善審計公開的制度。將審計結果向公眾公開不僅僅是法律、法規(guī)的明確要求，使審計效果能夠更好的共享，也是滿足公眾知情權、監(jiān)督權的需要。把審計結果、審計整改結果進行公告，不斷強化審計的效果，使學校內部對問題的共性進行監(jiān)督，有利于提高被審計部門的整改積極性，保護自身的榮譽不受損。

2.建立審計整改機制，加大審計整改力度，深化審計工作效果。建立審計整改機制，審計部門提出的整改意見和建議會得到有關單位和部門的重視，同時各有關方面也會給予有力的監(jiān)督，杜絕屢審屢犯的情況，使審計全覆蓋的效果得到全面的推行。審計整改可以依靠審計聯(lián)席會議制度，對審計查出的重大問題予以通報，研究解決審計整改中的難點問題，明確審計整改的責任。建立審計整改機制首先要建立單位內部審計整改制度，從制度上明晰各部門在審計整改的職責，落實各部門在審計整改意見上應承擔的責任，明確被審計單位的負責人的主體責任。制度的健全完善了審計整改的問責制，對于不按規(guī)定要求和期限進行整改的部門或個人，可以由審計聯(lián)席會議追究其責任。

3.把審計整改的力度跟學校學年部門考核結合起來。實現(xiàn)審計全覆蓋的效果，離不開審計結果的整改力度，在查出審計問題后，怎么整改到位關系到審計的威懾力、公信力。針對以上提到的審計的難點，有些部門整改積極性不高的問題，高?？梢砸栽u分的形式建立考核機制。把這部份分值跟學年部門考核結合起來，以加分減分方式予以體現(xiàn)，即調動了人員的積極性，又使整改效果得到落實。同時改變審計人員重理論，輕實踐的現(xiàn)狀，通過更好的溝通，消除對審計整改的輕視，使審計整改效果從審計報告轉化為實踐工作中去，建立強大的免疫系統(tǒng)，推動高校事業(yè)的發(fā)展。

高校的內部審計工作在學校財務管理中占重要的地位，實現(xiàn)審計的覆蓋是實現(xiàn)高校未來能穩(wěn)定健康發(fā)展的重要保證。良好的審計監(jiān)督能夠確保資金的合理運作，有效的提高了高校的發(fā)展速度。認識審計全覆蓋的重要性，分步驟、分階段的推進審計工作，建立健全高校內部審計監(jiān)督體系，提高審計人員的綜合素，最終實現(xiàn)高等教育事業(yè)的健康發(fā)展。

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（作者單位：溫州大學）