基于財(cái)務(wù)共享模式的會計(jì)核算質(zhì)量管理體系

沈陽

摘要：近年來隨著企業(yè)信息化建設(shè)取得長足發(fā)展，大企業(yè)紛紛采用財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式提升效率，面對新的環(huán)境與新業(yè)務(wù)模式，會計(jì)核算質(zhì)量管理成為會計(jì)工作的新挑戰(zhàn)，文章通過分析問題，建議從四個(gè)層面建立會計(jì)核算質(zhì)量管理體系。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)共享服務(wù)；會計(jì)核算質(zhì)量管理；系統(tǒng)化

一、引言

隨著中國證券市場發(fā)展，2016年末我國A股上市公司市值達(dá)50.6萬億元，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)告為資本市場眾多參與者的經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)，內(nèi)控規(guī)范等法律法規(guī)也要求企業(yè)從內(nèi)部管理的角度提升會計(jì)核算、報(bào)告的準(zhǔn)確性。

同時(shí)，大中型企業(yè)近年來廣泛實(shí)施業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化的ERP系統(tǒng)，使得企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)緊密相連，流程自動處理程度獲得提高，系統(tǒng)化在提高業(yè)務(wù)處理效率的同時(shí)也規(guī)范了業(yè)務(wù)記錄過程，提高了財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

另外，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，跨區(qū)域發(fā)展不可避免，但異地發(fā)展帶來的財(cái)務(wù)分散處理成本高、不便于控制等新的困難，因此可以實(shí)現(xiàn)效率提升、成本節(jié)約和集中管控的財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式在國內(nèi)大型企業(yè)中逐漸應(yīng)用。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式是將企業(yè)大量基礎(chǔ)財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)從各基層企業(yè)個(gè)體中剝離出來，集中到一個(gè)全新的共享中心來完成。共享服務(wù)往往建立在流程標(biāo)準(zhǔn)化、業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)化、信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)之上，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)處理的高效和自動化。

大型企業(yè)在基礎(chǔ)會計(jì)業(yè)務(wù)共享化、業(yè)務(wù)處理高度系統(tǒng)化的環(huán)境下，面臨新的挑戰(zhàn)，企業(yè)管理者需要面對挑戰(zhàn)，建立適應(yīng)新的環(huán)境的會計(jì)核算質(zhì)量管理體系，從而合理保證財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性，本文擬從企業(yè)內(nèi)部管理的視角，對此予以探討，建立會計(jì)核算質(zhì)量管理體系，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)。

二、會計(jì)核算質(zhì)量的挑戰(zhàn)

基于系統(tǒng)化和財(cái)務(wù)共享服務(wù)的財(cái)務(wù)管理體系相較于傳統(tǒng)的會計(jì)體系在信息處理的速度、準(zhǔn)確率等方面有著較大的優(yōu)勢，但也存在新的困難和挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）業(yè)務(wù)估計(jì)的可靠性

隨著財(cái)務(wù)共享模式的實(shí)施，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門，尤其是異地的業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系緊密程度下降，而跨會計(jì)期間、未完事項(xiàng)的會計(jì)處理離不開業(yè)務(wù)部門的合理估計(jì)，如何不受部門自身利益的影響，做出符合會計(jì)準(zhǔn)則要求的業(yè)務(wù)估計(jì)，是實(shí)際會計(jì)工作中常常遇到的挑戰(zhàn)。

（二）新業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

在系統(tǒng)化的會計(jì)環(huán)境下，日常業(yè)務(wù)已在系統(tǒng)實(shí)施過程中將業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化和自動化，諸如開票收款、收貨付款等這類日常業(yè)務(wù)即使增加數(shù)量級，系統(tǒng)也能自動化地應(yīng)對，但當(dāng)一項(xiàng)新的業(yè)務(wù)出現(xiàn)時(shí)，或者新的準(zhǔn)則頒布時(shí)，原有系統(tǒng)無法處理，都需要重新討論業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方案，如何在業(yè)務(wù)源頭識別新業(yè)務(wù)并參與其中建立新流程。

（三）系統(tǒng)間數(shù)據(jù)不匹配

企業(yè)在實(shí)施信息系統(tǒng)建設(shè)時(shí)不僅會設(shè)立ERP系統(tǒng)作為核心業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，也會設(shè)立和供應(yīng)商、客戶接口的專用系統(tǒng)，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部的辦公自動化系統(tǒng)往往也不在ERP系統(tǒng)中，如此就存在多通道信息交換，這些交互環(huán)節(jié)需要特別的監(jiān)控，避免信息交互差錯。

三、會計(jì)核算質(zhì)量管理對策

基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)的模式下，日常交易已經(jīng)極大地流程化和自動化，處理效率高，差錯率得到較好控制，但針對以上提到的幾種風(fēng)險(xiǎn)，通過查閱相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)相關(guān)研究還是集中在宏觀方面，側(cè)重于法律法規(guī)建設(shè)、內(nèi)部會計(jì)制度、會計(jì)人員獨(dú)立性及提高監(jiān)管者素質(zhì)。[1]微觀方面，胡嘉提出的會計(jì)工廠模式下質(zhì)量管理體系側(cè)重于通過人員、生產(chǎn)要素和流程三方面構(gòu)建會計(jì)核算質(zhì)量管理系統(tǒng)。[2]同時(shí)，關(guān)于審計(jì)質(zhì)量管理的研究較多，本文參考中南大學(xué)劉愛東教授提出的審計(jì)質(zhì)量控制體系，從企業(yè)文化層、組織管理層、業(yè)務(wù)流程控制層及人力資源管理層等四個(gè)方面來構(gòu)建基于共享服務(wù)的會計(jì)質(zhì)量管理體系[3]

（一）企業(yè)文化層

基于持續(xù)經(jīng)營的前提，合規(guī)、誠信經(jīng)營是現(xiàn)代企業(yè)立足之本，在財(cái)務(wù)領(lǐng)域合規(guī)和誠信也同樣適用，不做假賬是為會計(jì)職業(yè)的職業(yè)道德底線，建立合規(guī)、高效和價(jià)值創(chuàng)造的財(cái)務(wù)管理文化。

（二）組織管理層

在企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，需要關(guān)注以下幾個(gè)方面。

1.財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的責(zé)任應(yīng)清晰定義。業(yè)務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)其職責(zé)內(nèi)的業(yè)務(wù)真實(shí)性、合規(guī)及經(jīng)濟(jì)性，相關(guān)業(yè)務(wù)確認(rèn)在ERP系統(tǒng)中記錄并用于后續(xù)財(cái)務(wù)處理過程，財(cái)務(wù)部門基于業(yè)務(wù)部門的估計(jì)完成相關(guān)的會計(jì)處理。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)部分工。由于實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)，日常交易由共享中心來完成，各業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員更專注于業(yè)務(wù)控制，會同會計(jì)部門共同確定對應(yīng)專業(yè)領(lǐng)域業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法，業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員往往完成業(yè)務(wù)部門未收料的資產(chǎn)、服務(wù)費(fèi)用等會計(jì)事項(xiàng)的預(yù)提，由于和業(yè)務(wù)部門更緊密的合作，對業(yè)務(wù)有深入理解，相關(guān)工作質(zhì)量才能得到保證。同時(shí)，購、銷、產(chǎn)等日常交易過程的記錄則交由會計(jì)共享服務(wù)中心來完成并負(fù)責(zé)監(jiān)控，會計(jì)共享中心有責(zé)任確定各項(xiàng)新業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法。隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)展，基于業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，會計(jì)部門還可以設(shè)置技術(shù)會計(jì)崗位，專門負(fù)責(zé)會計(jì)方法研究，參與新業(yè)務(wù)會計(jì)處理方法討論，以及給各業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)提供會計(jì)技術(shù)咨詢，并和股東方及外部審計(jì)人員及時(shí)溝通重大會計(jì)事項(xiàng)的處理決定并取得一致意見。

（三）業(yè)務(wù)流程控制層

通過特定的會計(jì)程序，在不同階段對業(yè)務(wù)進(jìn)行不同的側(cè)重管理。

1.日常業(yè)務(wù)監(jiān)控。隨著越來越多的業(yè)務(wù)由信息系統(tǒng)基于設(shè)定的程序自動完成，但一項(xiàng)業(yè)務(wù)往往涉及兩個(gè)或多個(gè)信息系統(tǒng)，企業(yè)應(yīng)建立針對這些系統(tǒng)間交易的日常監(jiān)控程序。如收款業(yè)務(wù)，往往通過銀企直連系統(tǒng)傳輸?shù)紼RP系統(tǒng)中，在ERP系統(tǒng)中集中控制信用額度并繼續(xù)后續(xù)銷售業(yè)

務(wù)，一般可以建立每天收款數(shù)額在銀企直連系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)的人工總額監(jiān)控，把傳統(tǒng)會計(jì)工作的每筆交易記錄轉(zhuǎn)換為對交易總金額的監(jiān)管，側(cè)重于關(guān)注因系統(tǒng)不穩(wěn)定、業(yè)務(wù)場景變化等造成的偶發(fā)差錯。

2.新業(yè)務(wù)監(jiān)控。會計(jì)部門的技術(shù)會計(jì)崗位和內(nèi)控人員在新業(yè)務(wù)的早期即介入業(yè)務(wù)處理的討論，一方面從流程控制角度確定新業(yè)務(wù)的流程設(shè)計(jì)，另一方面從會計(jì)準(zhǔn)則角度探討業(yè)務(wù)的會計(jì)影響，幫助選擇合適會計(jì)政策，同時(shí)滿足業(yè)務(wù)管理需要。建立潛在事項(xiàng)清單，會計(jì)期末逐項(xiàng)評估進(jìn)展及相關(guān)會計(jì)處理。

3.結(jié)賬控制。除了制訂詳細(xì)的結(jié)賬步驟并由各步驟負(fù)責(zé)人確認(rèn)相關(guān)事項(xiàng)已復(fù)核完成外，建立差異分析制度，確保結(jié)賬過程準(zhǔn)確無誤。所謂差異分析是基于企業(yè)編制X+Y滾動預(yù)測中結(jié)賬月的預(yù)測財(cái)務(wù)結(jié)果和實(shí)際結(jié)賬結(jié)果進(jìn)行對比分析，找出利潤影響因素（銷量、價(jià)格、成本等）的預(yù)測和實(shí)際之間的差異及其利潤影響，從而找出利潤變動的業(yè)務(wù)原因并判斷合理性。如果實(shí)際利潤中有較大差異無法合理解釋，則可能是結(jié)賬中某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了差錯，都需要在結(jié)賬完成前逐一比對分析并排除差錯，從而保證結(jié)賬正確。

4.期后復(fù)核。建立科目對賬制度，管理資產(chǎn)負(fù)債表科目的余額確當(dāng)性。對賬是指在特定時(shí)點(diǎn)評估會計(jì)科目余額有效性、正確性、完整性和適當(dāng)性的書面流程，一般通過比較資產(chǎn)負(fù)債表各科目賬面余額和相應(yīng)的支持文件金額是否一致來評估會計(jì)科目余額的有效性、正確性、完整性和適當(dāng)性，并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)對賬差異，并對對賬差異進(jìn)行分析，同時(shí)制定應(yīng)對措施和解決方案，及時(shí)上報(bào)，差異決策對應(yīng)的管理人員批準(zhǔn)差異處理方案，并在當(dāng)期或后續(xù)期間予以解決的一套流程。

（四）人力資源管理層

基于系統(tǒng)化、共享服務(wù)式的財(cái)務(wù)部門的人力資源需求向高低兩個(gè)方向發(fā)展?；A(chǔ)層面的業(yè)務(wù)操作類人員的需求隨系統(tǒng)化帶來的自動化率提升而有所下降，另一方面，專業(yè)財(cái)務(wù)人員則向更加業(yè)務(wù)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)控制職能方向轉(zhuǎn)變，以及相應(yīng)精通會計(jì)準(zhǔn)則、懂得信息系統(tǒng)建設(shè)的財(cái)務(wù)和信息系統(tǒng)復(fù)合人才的需求。業(yè)務(wù)需求的這些變化，導(dǎo)致企業(yè)需要一方面推進(jìn)新人才引進(jìn)，另一方面加強(qiáng)現(xiàn)有人力資源的轉(zhuǎn)向和培養(yǎng)。

四、結(jié)論

大型企業(yè)為提升效率、節(jié)約成本、加強(qiáng)管控而廣泛實(shí)施會計(jì)共享服務(wù)的新業(yè)務(wù)模式下會計(jì)核算質(zhì)量面臨系統(tǒng)間數(shù)據(jù)不完全匹配、新業(yè)務(wù)的會計(jì)處理困難、部門業(yè)務(wù)判斷需要協(xié)同等新的挑戰(zhàn)，借鑒相關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制體系的理論，本文提出從企業(yè)文化、組織管理、業(yè)務(wù)流程控制和人力資源管理等四個(gè)層次建立相應(yīng)管理措施，綜合提升企業(yè)會計(jì)核算質(zhì)量管理體系水平，側(cè)重于業(yè)務(wù)流程控制，提出針對日常業(yè)務(wù)監(jiān)控、新業(yè)務(wù)前期管控、結(jié)帳控制、期后復(fù)核等方法構(gòu)成的全方位管理體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]張霞.會計(jì)信息質(zhì)量探討[J].財(cái)會研究，2009（19）.

[2]胡嘉.集團(tuán)化企業(yè)會計(jì)核算質(zhì)量管理體系構(gòu)建探析[J].會計(jì)之友，2014（35）.

[3]劉愛東，等.會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系研究[J].會計(jì)師，2007（8）.

（作者單位：上汽通用汽車有限公司）