中國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及原因分析

李盛林

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷改革和發(fā)展，中國(guó)民營(yíng)企業(yè)迅速崛起，對(duì)其開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)是非常必要的，但中國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)普遍存在目標(biāo)定位不夠準(zhǔn)確、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)缺乏規(guī)范性等諸多問(wèn)題。現(xiàn)就當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，對(duì)中國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析。并提出產(chǎn)生這些問(wèn)題有民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)高度集中削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；落后的管理理念阻礙了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮等原因。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；準(zhǔn)則

中圖分類(lèi)號(hào)：F235文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2017）04-0095-03

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷改革和發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)如雨后春筍般迅速崛起并茁壯地成長(zhǎng)，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的重要性也愈發(fā)被凸顯出來(lái)，人們也開(kāi)始逐步意識(shí)到，民營(yíng)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)是非常有必要的。由于中國(guó)民營(yíng)企業(yè)起步較晚，以至于其內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程非常短暫，民營(yíng)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)是為了滿足自身需求而做出的一種具有隨意性的主動(dòng)抉擇。中國(guó)民營(yíng)企業(yè)由于歷史發(fā)展的原因而渲染上具有“三緣關(guān)系”色彩的高度集中產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理方式等不同于國(guó)有企業(yè)的特征，從而導(dǎo)致其在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中存在很多問(wèn)題，諸如審計(jì)目標(biāo)定位不準(zhǔn)確、機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂、人員配置不足、審計(jì)理念和技術(shù)手段落后等等。同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)缺少審計(jì)協(xié)會(huì)的指引和協(xié)助，行業(yè)間尚未搭建內(nèi)部審計(jì)的交流和溝通平臺(tái)，這些不利的外部環(huán)境也造成了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展相對(duì)緩慢，落后于西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家。所以說(shuō)目前中國(guó)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在各個(gè)方面還有待進(jìn)一步加強(qiáng)，需要在未來(lái)不斷地發(fā)展和完善。

一、中國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位不夠準(zhǔn)確

中國(guó)民營(yíng)企業(yè)隨著其規(guī)模的日益壯大而愈來(lái)愈注重自身的規(guī)范發(fā)展，但是內(nèi)部審計(jì)在規(guī)范其自身發(fā)展和增加其價(jià)值中起到的關(guān)鍵性作用并沒(méi)有獲得足夠的重視和認(rèn)可。民營(yíng)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)是其做出的一種滿足其本身生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)和治理需求出于自愿的內(nèi)在性選擇，目前中國(guó)并沒(méi)有相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行硬性的規(guī)定，也沒(méi)有相應(yīng)的理論及制度對(duì)其進(jìn)行規(guī)范、支持和引導(dǎo)，因此，民營(yíng)企業(yè)對(duì)待內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度各不相同。一部分民營(yíng)企業(yè)主的態(tài)度是覺(jué)得企業(yè)的資產(chǎn)包括負(fù)債甚至是商譽(yù)等所有東西都是自己的，他們覺(jué)得這些都是自己在管理，根本沒(méi)有必要開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)來(lái)自己審計(jì)自己。另一部分的態(tài)度則是為了減少企業(yè)不必要的成本而直接選擇不開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)。另外，盡管有一些民營(yíng)企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是對(duì)其認(rèn)識(shí)存在偏差，導(dǎo)致目標(biāo)定位不準(zhǔn)確，進(jìn)而影響了其功能的發(fā)揮效果。除此之外，還有一部分民營(yíng)企業(yè)不僅設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)而且建設(shè)了具有先進(jìn)的管理理念和技術(shù)的現(xiàn)代企業(yè)制度，然而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)不明確，還是定位在監(jiān)督和檢查這兩項(xiàng)職能上，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無(wú)法最大限度地發(fā)揮提升組織經(jīng)營(yíng)管理效率和效益、增加組織價(jià)值的功能。綜上所述，當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和目標(biāo)定位還處在一個(gè)模糊的非理性時(shí)期。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂、獨(dú)立性差

中國(guó)民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的定位不夠準(zhǔn)確，還處在一個(gè)模糊的非理性時(shí)期，可知民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)依舊不足，部分民營(yíng)企業(yè)對(duì)待內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度是非常隨意的，他們想不想以及想怎樣設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是其主觀行為，不受外界環(huán)境的干擾。因此，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)不僅在時(shí)間上晚于國(guó)有企業(yè)而且在機(jī)構(gòu)設(shè)置上缺少規(guī)范性和獨(dú)立性，比較混亂?，F(xiàn)在，很多民營(yíng)企業(yè)為了簡(jiǎn)化部門(mén)或者是節(jié)約成本，并沒(méi)有在企業(yè)內(nèi)部專(zhuān)門(mén)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)專(zhuān)職崗，而是采用部門(mén)合并制度來(lái)確定組織結(jié)構(gòu)，將內(nèi)審部門(mén)融入到其他財(cái)務(wù)相關(guān)部門(mén)，內(nèi)審人員也是由財(cái)務(wù)部門(mén)或者其他部門(mén)臨時(shí)抽調(diào)或者兼任。還有些雖然獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審部門(mén)，而且將其直接歸屬于決策層或者監(jiān)督層領(lǐng)導(dǎo)并向他們直接匯報(bào)工作，但是其并沒(méi)有根據(jù)企業(yè)自有特點(diǎn)因地制宜的設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)從而導(dǎo)致獨(dú)立性流于形式。總而言之，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的混亂設(shè)置非常容易造成內(nèi)審人員職責(zé)不明確、工作效率和效果不佳等弊端，進(jìn)而難以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的總體安排及全面規(guī)劃。

（三）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)缺乏規(guī)范性

中國(guó)當(dāng)前的形勢(shì)來(lái)看，并沒(méi)有建立對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的具體規(guī)范和制度，這也就導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)在確定相關(guān)部門(mén)時(shí)沒(méi)有很好的規(guī)劃，缺少組織性和紀(jì)律性，這在很大程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)度和效率。主要從兩個(gè)方面體現(xiàn)：一方面是內(nèi)部審計(jì)無(wú)章可循。中國(guó)當(dāng)前還沒(méi)有相關(guān)方面的詳細(xì)準(zhǔn)則，缺乏一套完整細(xì)化的制度，這就使得民營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)沒(méi)有依據(jù)可以參考，而且在工作中得不到相關(guān)組織的引導(dǎo)，企業(yè)與企業(yè)之間，企業(yè)和協(xié)會(huì)之間都沒(méi)有形成一個(gè)互相學(xué)習(xí)的溝通渠道。所以，民營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)不需要考慮規(guī)章準(zhǔn)則，比較具有自由性和自主性，缺少相應(yīng)的審計(jì)規(guī)劃，業(yè)務(wù)流程也參差不齊。另一面就是審計(jì)流程不夠系統(tǒng)化、統(tǒng)一化。這種問(wèn)題在很多民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部都存在，尤其是業(yè)務(wù)量少，規(guī)模相對(duì)也較小的民營(yíng)企業(yè)，這種小企業(yè)還沒(méi)有完整的管理組織和管理流程，所以對(duì)于內(nèi)部審計(jì)完全單憑企業(yè)自己裁斷。在準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)時(shí)，采用的并不是書(shū)面形式，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)劃流程和相應(yīng)的告知證明，只是口頭說(shuō)明而已。而正式開(kāi)始審計(jì)后，并不重視對(duì)于審計(jì)底稿的編寫(xiě)工作，只是簡(jiǎn)略填寫(xiě)甚至就不填寫(xiě)。在審計(jì)工作完成后，并不會(huì)根據(jù)審計(jì)結(jié)果與被審計(jì)單位或組織交流，編寫(xiě)的底稿也沒(méi)有進(jìn)行妥善的保管，以上這些問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致最終得到的審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生一定的偏差，無(wú)法完整全面地反映企業(yè)審計(jì)的內(nèi)容和質(zhì)量。

（四）內(nèi)部審計(jì)范圍較窄，審計(jì)技術(shù)手段落后

中國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)還是停留在‘財(cái)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)信息上，以查錯(cuò)糾弊為目標(biāo)，審計(jì)工作主要是監(jiān)督和檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息記錄是否真實(shí)以及企業(yè)職工是否存在貪污舞弊行為。在實(shí)務(wù)操作中，許多民營(yíng)企業(yè)主要是緊盯著那些最容易造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的地方，諸如資金的回籠、材料的采購(gòu)和產(chǎn)品的銷(xiāo)售等方面，而較少涉及供產(chǎn)銷(xiāo)各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制和企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率、經(jīng)濟(jì)效益以及風(fēng)險(xiǎn)管理等范圍，多數(shù)還是從企業(yè)的記賬憑證、原始憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表等方面人手，因此，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)范圍受到極大的限制。

伴隨著信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理趨向電子化、信息化，尤其是ERP系統(tǒng)的普及使得企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化?？墒蔷彤?dāng)前的情況來(lái)看，很多民營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，還依托過(guò)去實(shí)踐中累計(jì)下來(lái)的知識(shí)或是純粹靠人工手工操作，完全脫離了智能時(shí)代的需求，同時(shí)，這也在很大程度上限制了內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)度和效用。

（五）內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量配備不足、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高

企業(yè)審計(jì)人員的配備數(shù)量、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平以及職業(yè)道德在內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、業(yè)務(wù)操作流程等各個(gè)環(huán)節(jié)，甚至包括企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，因此，民營(yíng)企業(yè)不愿意將內(nèi)部審計(jì)工作交由外人來(lái)管理，從而導(dǎo)致審計(jì)工作人手不足產(chǎn)生監(jiān)督不連續(xù)、審計(jì)范圍狹窄、審計(jì)周期長(zhǎng)等問(wèn)題，進(jìn)而無(wú)法做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題并解決問(wèn)題，阻礙了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立有效地發(fā)揮完善內(nèi)部控制、提高工作效率、質(zhì)量和提升經(jīng)濟(jì)效益等的功能。

由于現(xiàn)階段中國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力還處于一個(gè)較低的水平，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)呈現(xiàn)良莠不齊的狀態(tài)。中國(guó)民營(yíng)企業(yè)最初是民間個(gè)體或者團(tuán)體發(fā)起成立的，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)一般都掌握在同一個(gè)人手里，他們大部分的文化水平并不高，他們懷揣著民營(yíng)企業(yè)的家族情懷以及對(duì)財(cái)產(chǎn)排他性特征，最終都會(huì)選擇自己的親信來(lái)?yè)?dān)任內(nèi)審機(jī)構(gòu)的主管。這些親信大多數(shù)并不懂得審計(jì)，也不具備審計(jì)的專(zhuān)業(yè)能力，可能只是懂得簡(jiǎn)單的查賬，這種情況嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮提高運(yùn)營(yíng)效率并增加企業(yè)價(jià)值和實(shí)現(xiàn)持續(xù)盈利的作用。此外，民營(yíng)企業(yè)往往為了縮減成本而忽略審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，從企業(yè)內(nèi)部抽調(diào)人員執(zhí)行審計(jì)工作，抽調(diào)來(lái)的審計(jì)人員還可能身兼數(shù)職，這些人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)，不僅對(duì)審計(jì)知識(shí)了解甚少，而且缺乏相應(yīng)的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這些問(wèn)題都會(huì)嚴(yán)重降低工作的效率和效果。

二、中國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題的原因分析

就當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，出現(xiàn)問(wèn)題主要來(lái)源于兩方面。一方面是內(nèi)在原因，也就是由主體的特質(zhì)決定的，例如，管控手段和產(chǎn)權(quán)關(guān)系。另一方面就是外在原因，主要是指國(guó)家政府或相關(guān)部門(mén)所頒布的法規(guī)制度，同時(shí)也包含內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)在的推廣程度和應(yīng)用水平，具體分析如下。

（一）民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)高度集中削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

中國(guó)民營(yíng)企業(yè)最初是由民間個(gè)體獨(dú)自或者團(tuán)體共同出資建立起來(lái)的，剛成立之初由于有限的自有資金和融資能力約束了其資本發(fā)展和積累規(guī)模，又因?yàn)槊駹I(yíng)企業(yè)大多數(shù)規(guī)模較小、受不到社會(huì)的重視和缺乏引入人才和投資優(yōu)勢(shì)等，從而導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)之間強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手重組成規(guī)模更大更具競(jìng)爭(zhēng)力的合伙企業(yè)。隨著中國(guó)民營(yíng)企業(yè)日益茁壯成長(zhǎng)，企業(yè)的資產(chǎn)和組織規(guī)模越來(lái)越大，需要的資金也越來(lái)越多，但是此時(shí)的民營(yíng)企業(yè)依然只相信和依靠家族內(nèi)部人，對(duì)外來(lái)資金產(chǎn)生抵觸情緒，這種根深蒂固的守舊思想最終導(dǎo)致的結(jié)果就是將企業(yè)產(chǎn)權(quán)封鎖在家族內(nèi)部，由.少數(shù)幾個(gè)發(fā)起人所擁有和支配，從而形成了高度集中的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)特征。

表1是根據(jù)獲取中國(guó)部分上市的民營(yíng)企業(yè)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表中最大股東的持股情況資料，進(jìn)而分析民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征。

對(duì)表1中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，不難發(fā)現(xiàn)中國(guó)多數(shù)民營(yíng)企業(yè)都具有高度集中、單一的產(chǎn)權(quán)特征這一共性。這樣集中的產(chǎn)權(quán)特征實(shí)質(zhì)上意味著企業(yè)最高權(quán)力掌握在家族重要成員中，他們掌握著企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，管理著日常經(jīng)營(yíng)事宜，并沒(méi)有將企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，決策者同時(shí)也是執(zhí)行者。這不利于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利發(fā)展，因?yàn)閾?dān)任企業(yè)重要管理崗位的家族成員未必都具有全面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，這些崗位中自然也包括內(nèi)審機(jī)構(gòu)，這樣就容易造成自家人審自家人的局面。這無(wú)異于削弱了內(nèi)部審計(jì)的客觀性與獨(dú)立性，開(kāi)展這樣的審計(jì)工作可以說(shuō)是毫無(wú)意義的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)根本無(wú)法發(fā)揮其作用。

（二）落后的管理理念阻礙了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮

企業(yè)最高層的價(jià)值觀往往主宰并影響著其所有員工的意識(shí)和行為。管理層擁有的經(jīng)營(yíng)管理理念的先進(jìn)與否直接決定著這個(gè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景，同時(shí)也決定著內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)想要發(fā)展得更好就必須得到管理層的重視，摒棄認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)無(wú)用論的落后觀念。

但是，由于歷史的原因，中國(guó)民營(yíng)企業(yè)主的綜合素質(zhì)水平高低不同，他們馳聘商場(chǎng)多年，擁有豐富的商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，卻缺乏現(xiàn)代公司治理、管理和創(chuàng)建企業(yè)道德文化等方面的素質(zhì)，他們不會(huì)使用科學(xué)、先進(jìn)的管理方式來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。隨著企業(yè)資產(chǎn)和組織規(guī)模的擴(kuò)大化，組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化，投資的多元化，業(yè)務(wù)領(lǐng)域的分散化，管理的間接化，使得企業(yè)不得不改變治理和控制方式，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)解決日益變化的各種問(wèn)題。然而還是有很多民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所能發(fā)揮的重要作用視而不見(jiàn)，因?yàn)槠鋭?chuàng)造的價(jià)值不是直接的。即使有些企業(yè)看得見(jiàn)，也會(huì)過(guò)分考慮短期成本效益原則，當(dāng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的投入成本大于其所帶來(lái)的價(jià)值時(shí)，民營(yíng)企業(yè)很有可能不成立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或者將其與其他部門(mén)合并設(shè)立，往往就會(huì)因?yàn)楣芾韺尤绱硕虦\的目光和落后的管理理念阻礙了內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)理論研究滯后妨礙了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

中國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐發(fā)展與理論研究，不管在時(shí)間上還是內(nèi)容上都尚未到達(dá)匹配的程度，理論研究嚴(yán)重滯后于實(shí)踐，內(nèi)部審計(jì)理論相當(dāng)匱乏。到目前為止還尚未建立統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)績(jī)和效果，因此，中國(guó)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作至今還無(wú)法達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)化、合規(guī)化和統(tǒng)一化。中國(guó)當(dāng)前還沒(méi)有一套健全的專(zhuān)門(mén)針對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的理論。對(duì)民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等審計(jì)時(shí)，缺乏符合實(shí)際的理論指導(dǎo)，導(dǎo)致審計(jì)的可操作性較差。中國(guó)至今也還未建立成熟完整的以管理為主要內(nèi)容的內(nèi)部審計(jì)研究理論。民營(yíng)企業(yè)現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)模式并不是根據(jù)其自身實(shí)際情況設(shè)定的，而是主要效仿國(guó)有企業(yè)或者西方企業(yè)，雖然國(guó)有企業(yè)和西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐時(shí)間要比民營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)，在審計(jì)理念、研究方法和內(nèi)容等也比較先進(jìn)，并且民營(yíng)企業(yè)與國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、國(guó)家政策法規(guī)、社會(huì)環(huán)境等外部環(huán)境上也存在著相似之處，但是由于民營(yíng)企業(yè)自身特殊的高度集中的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和家族管理模式與國(guó)有企業(yè)截然不同，因此，國(guó)有企業(yè)或西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)理論不一定適合民營(yíng)企業(yè)?？偠灾?，目前對(duì)具有如此鮮明特征的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究相對(duì)甚少，尤其是對(duì)如何提高審計(jì)方法、技術(shù)和工作效率及效果等內(nèi)容的研究就更少了。因此，與企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化速度相比，內(nèi)部審計(jì)理論研究望塵莫及，這樣不配比的發(fā)展造成的結(jié)果就是內(nèi)部審計(jì)工作缺少相關(guān)的理論引導(dǎo)，削弱了理論與實(shí)踐形成良性循環(huán)相互推動(dòng)前進(jìn)發(fā)展的速度。

（四）行業(yè)協(xié)會(huì)的不夠重視導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏有效指導(dǎo)

在IIA成立46年之后，也就是1987年中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)誕生，其誕生的首要任務(wù)就是要統(tǒng)一指導(dǎo)和規(guī)范中國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作，使其像西方國(guó)家那樣具有權(quán)威的社會(huì)地位和專(zhuān)業(yè)的規(guī)范管理機(jī)制。該協(xié)會(huì)致力于推廣內(nèi)部審計(jì)，以提高全社會(huì)對(duì)它的認(rèn)識(shí)，并推動(dòng)它在中國(guó)的發(fā)展。但是，由于協(xié)會(huì)長(zhǎng)久以來(lái)局限在政府部門(mén)機(jī)關(guān)之下，嚴(yán)重削弱了其權(quán)威性和影響力導(dǎo)致協(xié)會(huì)的發(fā)展受到束縛和制約。此外，由于中國(guó)國(guó)情的原因，協(xié)會(huì)將大部分精力都放在國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作上，并未對(duì)民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生足夠的重視。盡管這幾年協(xié)會(huì)制定了適用于民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)程序和技術(shù)，然而還是缺少一套成熟完整的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。所以，就中國(guó)現(xiàn)在成立的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)來(lái)說(shuō)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的推動(dòng)還是很有局限的，雖然這種組織在很大程度上促進(jìn)了國(guó)有企業(yè)在內(nèi)審方面的進(jìn)步，可是相對(duì)于民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，作用并不十分明顯。

（五）法律法規(guī)不健全是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生問(wèn)題的重要因素

中國(guó)目前對(duì)內(nèi)部審計(jì)一共頒布實(shí)施了1個(gè)基本準(zhǔn)則、1個(gè)道德規(guī)范、29個(gè)具體的準(zhǔn)則和4個(gè)實(shí)務(wù)指南，雖然經(jīng)過(guò)多年的改革發(fā)展，中國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)也在逐漸完善，但是目前這些畢竟都是法律層次較低的部門(mén)規(guī)章，而且還并不集中，沒(méi)有建立以根本法為基礎(chǔ)的法律體系。民營(yíng)企業(yè)因?yàn)榈貌坏絿?guó)家和行業(yè)協(xié)會(huì)的有效支持和引導(dǎo)，造成很多企業(yè)沒(méi)有建立標(biāo)準(zhǔn)的、統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)制度，有些建立了的在執(zhí)行時(shí)又有出入，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作不是雜亂無(wú)章，便是不標(biāo)準(zhǔn)和不規(guī)范。因此，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生問(wèn)題的另一個(gè)主要因素就是法律法規(guī)的不健全。