企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力認(rèn)證體系在XM公司的運(yùn)用

高宇茜

(山西省財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校，山西 太原 030024)

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力認(rèn)證體系簡(jiǎn)介

筆者通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力內(nèi)容的層層剖析分解, 構(gòu)建了一套以過(guò)程為導(dǎo)向、盡可能全面覆蓋的認(rèn)證指標(biāo)體系,考慮到各指標(biāo)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的重要性不同,又采用德爾菲法對(duì)指標(biāo)進(jìn)行了賦權(quán)。此外,還借鑒IS09000質(zhì)量管理認(rèn)證體系、資信評(píng)級(jí)和商學(xué)院認(rèn)證體系三大國(guó)際權(quán)威認(rèn)證體系的成功經(jīng)驗(yàn),明確了財(cái)務(wù)管理能力認(rèn)證體系所應(yīng)具備的特點(diǎn)及應(yīng)采用的流程、方法。由此,構(gòu)建了如表1所示的企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力認(rèn)證體系,以及如表2所示的指標(biāo)賦權(quán)結(jié)果。

表1企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力認(rèn)證指標(biāo)體系

表1(續(xù))

評(píng)價(jià)對(duì)象一級(jí)指標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)分析指標(biāo)分析明細(xì)(指標(biāo)計(jì)算)企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力財(cái)務(wù)治理能力財(cái)務(wù)活動(dòng)能力股權(quán)制衡程度CFO地位及作用財(cái)務(wù)制度有效性財(cái)務(wù)關(guān)系能力籌資活動(dòng)能力投資活動(dòng)能力經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能力分配活動(dòng)能力股權(quán)制衡指數(shù)第二到五大股東持股比例之和/第一大股東持股比例CFO的學(xué)歷經(jīng)歷背景定性CFO在董事會(huì)決策中的有效表決權(quán)定性財(cái)務(wù)制度的覆蓋范圍 定性執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查定性與金融機(jī)構(gòu)的關(guān)系協(xié)調(diào)程度定性與政府的關(guān)系協(xié)調(diào)程度定性公司信用等級(jí)定性近三年通過(guò)股權(quán)再融資情況定性投資項(xiàng)目成功率實(shí)現(xiàn)收益投資項(xiàng)目數(shù)/投資項(xiàng)目總數(shù)投資項(xiàng)目決策流程的規(guī)范性定性公司內(nèi)部控制情況定性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表股利支付政策定性企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力財(cái)務(wù)控制能力財(cái)務(wù)貢獻(xiàn)能力預(yù)算管理能力信息處理能力風(fēng)險(xiǎn)控制能力資產(chǎn)保全能力會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量?jī)攤芰I(yíng)運(yùn)能力盈利能力發(fā)展能力可持續(xù)發(fā)展能力預(yù)算編制的有效性定性預(yù)算執(zhí)行的有效性定性信息化水平定性信息與決策的相互轉(zhuǎn)化能力定性風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的有效性定性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督檢查機(jī)制完善程度定性資產(chǎn)盤點(diǎn)制度定性不相容職務(wù)相分離執(zhí)行情況定性真實(shí)性、可靠性定性速動(dòng)比率速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債產(chǎn)權(quán)比率負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額利息保障倍數(shù)息稅前利潤(rùn)/利息費(fèi)用總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營(yíng)業(yè)收入凈額/平均總資產(chǎn)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率營(yíng)業(yè)收入凈額/平均應(yīng)收賬款存貨周轉(zhuǎn)率營(yíng)業(yè)成本/平均存貨銷售利潤(rùn)率利潤(rùn)總額/營(yíng)業(yè)收入凈資產(chǎn)收益率凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)每股收益稅后凈利潤(rùn)/流通在外普通股股數(shù)銷售增長(zhǎng)率本年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)額/上年?duì)I業(yè)收入總額資本保值增值率期末所有者權(quán)益/期初所有者權(quán)益EVA稅后凈利潤(rùn)-資本成本學(xué)習(xí)新理念、新方法的能力定性

表2 財(cái)務(wù)管理能力認(rèn)證指標(biāo)體系賦權(quán)結(jié)果

二、 XM公司簡(jiǎn)介

XM公司成立之初是一個(gè)傳統(tǒng)的國(guó)營(yíng)煤炭生產(chǎn)企業(yè),目前已發(fā)展成為以煤為主,跨地區(qū)跨行業(yè),產(chǎn)權(quán)多元、產(chǎn)業(yè)多元、產(chǎn)品多元的新型現(xiàn)代企業(yè)。XM公司在深圳證券交易所掛牌上市,連續(xù)10年登上中國(guó)上市公司百?gòu)?qiáng)榜,走在了全國(guó)煤炭行業(yè)的前列。但近年來(lái),由于國(guó)家政策和煤炭行業(yè)的改革,XM公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)受到一定影響,2013年以來(lái)營(yíng)業(yè)額出現(xiàn)連年下滑,直至2016年下半年開始略有回升。

XM公司設(shè)有股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的法人治理結(jié)構(gòu)。該公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)置如下:現(xiàn)有董事共11人,包括1名職工代表董事和4名獨(dú)立董事,獨(dú)立董事所占比重較大,其人數(shù)已超過(guò)董事總?cè)藬?shù)的1/3。董事會(huì)之下設(shè)置委員會(huì),涉及企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展、審計(jì)、薪酬與考核等各方面。各委員會(huì)接受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。監(jiān)事會(huì)成員共7人,其中3人由職工代表大會(huì)選舉產(chǎn)生并擔(dān)任職工代表監(jiān)事之職。經(jīng)理層由總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、董事會(huì)秘書、總工程師和安監(jiān)局長(zhǎng)組成。總經(jīng)理主管企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),組織召開董事會(huì)并實(shí)施董事會(huì)的有關(guān)決議,對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),定期向董事會(huì)提交工作報(bào)告。

三、對(duì)XM公司實(shí)施財(cái)務(wù)管理能力認(rèn)證的程序

(一)準(zhǔn)備工作

筆者通過(guò)與XM公司和對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所多番溝通、洽談,在征得雙方同意的情況下,對(duì)XM公司展開財(cái)務(wù)管理能力的認(rèn)證工作。首先成立了財(cái)務(wù)管理能力認(rèn)證工作小組,由一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任組長(zhǎng),小組成員包括3名事務(wù)所員工以及筆者。然后在XM公司召開了財(cái)務(wù)管理能力認(rèn)證動(dòng)員會(huì),會(huì)議由認(rèn)證工作小組所有成員以及XM公司財(cái)務(wù)部全體人員參加,會(huì)議議程包括以下三部分:首先,聽取財(cái)務(wù)人員對(duì)XM公司財(cái)務(wù)管理工作的匯總報(bào)告,對(duì)XM公司基本情況有了大致了解,便于迅速、靈活開展認(rèn)證工作;其次,認(rèn)證工作離不開XM公司財(cái)務(wù)人員的理解和支持,因此對(duì)其宣傳此次認(rèn)證的作用、意義和必要性,爭(zhēng)取他們的積極配合;最后,在爭(zhēng)取財(cái)務(wù)人員配合工作的基礎(chǔ)上,對(duì)其全面、詳細(xì)地介紹認(rèn)證的大致流程和工作計(jì)劃,包括認(rèn)證范圍、認(rèn)證內(nèi)容、認(rèn)證方式,以提高認(rèn)證工作的效率和質(zhì)量。

(二)實(shí)施過(guò)程

在對(duì)XM公司的財(cái)務(wù)管理能力進(jìn)行認(rèn)證時(shí),主要有以下幾個(gè)環(huán)節(jié):(1)資料收集。認(rèn)證人員采用實(shí)地調(diào)查和溝通交流兩種方法來(lái)收集整理與認(rèn)證體系相關(guān)的信息和資料。(2)評(píng)分和評(píng)分依據(jù)。按認(rèn)證體系的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)第一步的每項(xiàng)資料進(jìn)行打分,同時(shí)也要對(duì)評(píng)分依據(jù)進(jìn)行文字說(shuō)明。(3)編制工作底稿。根據(jù)資料中所記載信息和通過(guò)實(shí)地考察或溝通交流所獲取信息中存在的問(wèn)題編制認(rèn)證工作底稿,底稿中對(duì)評(píng)價(jià)的進(jìn)行情況和對(duì)應(yīng)事實(shí)做出詳細(xì)說(shuō)明。(4)工作底稿意見溝通。①認(rèn)證小組內(nèi)部溝通:工作小組成員相互交換、討論對(duì)不確定事項(xiàng)、重要問(wèn)題和大額扣分事項(xiàng)的看法,形成一致的認(rèn)證意見。由小組組長(zhǎng)復(fù)核后,形成初步認(rèn)證意見。②外部溝通:認(rèn)證工作小組就形成的初步認(rèn)證意見與XM公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通并提出整改意見和建議,XM公司對(duì)認(rèn)證意見存在異議的,在認(rèn)證小組規(guī)定時(shí)間內(nèi)提供書面說(shuō)明或補(bǔ)充材料,由認(rèn)證小組成員審核并決定是否修改評(píng)價(jià)分值和底稿。(5)資料歸還。認(rèn)證工作完成后,認(rèn)證小組將XM公司相關(guān)資料全部如數(shù)歸還。(6)提交認(rèn)證結(jié)果報(bào)告。根據(jù)工作底稿和分值得出認(rèn)證結(jié)果,由認(rèn)證小組組長(zhǎng)復(fù)核簽字后交給XM公司并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所存檔。

(三)形成財(cái)務(wù)管理能力認(rèn)證報(bào)告

該報(bào)告須反映認(rèn)證工作的實(shí)施過(guò)程并記錄認(rèn)證結(jié)果,是認(rèn)證工作的最終成果。其基本內(nèi)容包括:(1)被認(rèn)證公司概況。主要是對(duì)公司基本情況的概述。(2)總結(jié)認(rèn)證工作過(guò)程。包括被認(rèn)證單位配合程度、具體工作日程及內(nèi)容、所借鑒資料與統(tǒng)計(jì)結(jié)果等方面。(3)認(rèn)證結(jié)果。通過(guò)對(duì)認(rèn)證意見與經(jīng)過(guò)溝通后的反饋意見進(jìn)行整理,得到對(duì)企業(yè)整體的評(píng)價(jià)分值和結(jié)論。(4)意見和建議。通過(guò)對(duì)認(rèn)證意見和結(jié)論進(jìn)行分析提出合理的改進(jìn)建議。(5)認(rèn)證執(zhí)行單位獨(dú)立性的聲明。(6)附件。主要涉及工作底稿和一些與認(rèn)證結(jié)論相關(guān)的事實(shí)說(shuō)明。得出認(rèn)證報(bào)告后需要由認(rèn)證工作小組組長(zhǎng)審核后簽字蓋章,并由執(zhí)行認(rèn)證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章。

(四)認(rèn)證結(jié)果的說(shuō)明

財(cái)務(wù)管理能力的認(rèn)證結(jié)果劃分為四個(gè)等級(jí),每個(gè)等級(jí)代表不同程度的財(cái)務(wù)管理水平,具體由某些特定的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀與特征所表現(xiàn),這樣可以使企業(yè)更加了解自身財(cái)務(wù)管理能力所處的等級(jí)與需要提高的方面。等級(jí)劃分如表3所示。

表3 財(cái)務(wù)管理能力認(rèn)證結(jié)果說(shuō)明

四、財(cái)務(wù)管理能力認(rèn)證的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

我們運(yùn)用上述所構(gòu)建的指標(biāo)體系對(duì)XM公司的財(cái)務(wù)管理能力進(jìn)行認(rèn)證,需要對(duì)該企業(yè)四大財(cái)務(wù)管理模塊、18個(gè)方面的能力所對(duì)應(yīng)的指標(biāo)打分。結(jié)合XM公司的具體情況,以及認(rèn)證工作小組成員的多番協(xié)商,我們對(duì)分析指標(biāo)的打分標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明如下:

(一)財(cái)務(wù)治理能力

該部分主要考察企業(yè)在宏觀組織、決策、溝通方面的能力,從股權(quán)制衡程度、CFO地位及作用、財(cái)務(wù)制度有效性以及財(cái)務(wù)關(guān)系能力四個(gè)方面進(jìn)行考察。為了避免出現(xiàn)股東決策“一票定乾坤”的現(xiàn)象,我們?cè)O(shè)置了股權(quán)制衡指數(shù)這一指標(biāo)來(lái)衡量企業(yè)的股權(quán)制衡程度。CFO是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的最大領(lǐng)導(dǎo)者,對(duì)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的實(shí)施起著重要作用,因此我們?cè)O(shè)置CFO的學(xué)歷經(jīng)歷背景與CFO在董事會(huì)決策中的有效表決權(quán)兩個(gè)指標(biāo)來(lái)分析CFO在企業(yè)中的地位和作用。財(cái)務(wù)制度是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的整體安排與工作指南,指導(dǎo)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作井然有序地進(jìn)行,對(duì)其考核一方面看制度本身是否合理全面,另一方面看其是否得到有效執(zhí)行。財(cái)務(wù)關(guān)系能力反映企業(yè)與外部利益相關(guān)者關(guān)系的協(xié)調(diào)程度,企業(yè)主要的外部利益相關(guān)者一個(gè)是債權(quán)人,多數(shù)情況下為金融機(jī)構(gòu),一個(gè)是政府機(jī)關(guān)。企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)關(guān)系的和諧程度影響其投融資渠道,與政府的和諧關(guān)系方便其及時(shí)獲悉相關(guān)產(chǎn)業(yè)、稅收政策并合理利用，為企業(yè)發(fā)展開拓新的方式途徑。這一模塊的評(píng)分細(xì)則如表4所示。

表4 財(cái)務(wù)治理能力評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

(二)財(cái)務(wù)活動(dòng)能力

財(cái)務(wù)活動(dòng)能力反映企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、分配等一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行情況?；I資的兩大渠道是債務(wù)籌資和股權(quán)籌資,公司的信用等級(jí)是影響債務(wù)籌資是否順利的重要因素,而通過(guò)考察企業(yè)近三年股權(quán)再融資情況可以反映企業(yè)股權(quán)籌資的能力,也可側(cè)面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞,進(jìn)而影響債務(wù)融資的能力。企業(yè)投資活動(dòng)包括對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資,前者主要指研發(fā)支出、購(gòu)置固定資產(chǎn)等。由于購(gòu)置固定資產(chǎn)通常為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需,衡量其投資成功與否意義不大；而研發(fā)支出是否合理取決于企業(yè)新產(chǎn)品研發(fā)能力,這在后面的指標(biāo)中有出現(xiàn),為避免重復(fù),在此不將其單列為分析指標(biāo)。衡量企業(yè)對(duì)外投資的能力主要通過(guò)投資項(xiàng)目成功率與投資項(xiàng)目決策流程的規(guī)范性兩個(gè)指標(biāo)來(lái)體現(xiàn)。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理主要通過(guò)內(nèi)部控制給予規(guī)范和約束,而內(nèi)部控制的有效性與執(zhí)行情況就成了衡量財(cái)務(wù)活動(dòng)能力的一個(gè)方面;此外,我們通過(guò)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量這一指標(biāo)來(lái)研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)狀,進(jìn)而獲悉其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能力。分配活動(dòng)能力考察企業(yè)凈利潤(rùn)的分配情況,一般而言,凈利潤(rùn)除提取公積金外有兩種分配途徑,留存企業(yè)(未分配利潤(rùn))與支付股利,因而我們只需分析企業(yè)的股利支付政策即可。這一模塊具體的評(píng)分細(xì)則如表5所示。

表5財(cái)務(wù)活動(dòng)能力評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

表5(續(xù))

一級(jí)指標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)分析指標(biāo)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)及內(nèi)容分值評(píng)分細(xì)則財(cái)務(wù)活動(dòng)能力籌資活動(dòng)能力公司信用等級(jí)該公司在銀行征信系統(tǒng)的信用評(píng)定等級(jí)50按照銀行信用評(píng)定等級(jí)與公司所處信用等級(jí)酌情打分近三年通過(guò)股權(quán)再融資情況近三年有通過(guò)股權(quán)進(jìn)行再融資,且股本擴(kuò)張能力強(qiáng),股票走勢(shì)良好,對(duì)投資者有較大吸引力50根據(jù)具體情況酌情打分財(cái)務(wù)活動(dòng)能力投資活動(dòng)能力經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能力分配活動(dòng)能力投資項(xiàng)目成功率實(shí)現(xiàn)收益投資項(xiàng)目數(shù)/投資項(xiàng)目總數(shù),該比值應(yīng)大于50%50若小于等于50%得0分,此后每多10個(gè)百分點(diǎn)加10分投資項(xiàng)目決策流程的規(guī)范性確定一個(gè)投資項(xiàng)目,首先應(yīng)結(jié)合公司內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)狀況對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析,對(duì)外投資立項(xiàng)后組織中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)評(píng)估,嚴(yán)格履行內(nèi)部審批程序進(jìn)行審批,在投資方案執(zhí)行過(guò)程中,及時(shí)監(jiān)控,并編制報(bào)告50未對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析得0分,每缺少一個(gè)程序扣10分公司內(nèi)部控制情況有效的內(nèi)部控制應(yīng)包含五大要素(內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督),涉及八個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán),在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中,應(yīng)謹(jǐn)遵內(nèi)部控制進(jìn)行相關(guān)活動(dòng)50內(nèi)控制度本身的有效性與執(zhí)行的有效性各占25分,酌情打分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量應(yīng)為正數(shù)50若為負(fù)數(shù)得0分,此外酌情給分股利支付政策公司所采取的股利支付政策應(yīng)符合公司的具體情況與未來(lái)發(fā)展規(guī)劃,既能保證未來(lái)發(fā)展資金需求,也能在一定程度上穩(wěn)定股東100根據(jù)具體情況酌情打分

(三)財(cái)務(wù)控制能力

財(cái)務(wù)管理能力認(rèn)證的第三大模塊是財(cái)務(wù)控制能力,反映企業(yè)對(duì)預(yù)算、信息、風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)等財(cái)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制情況,通過(guò)預(yù)算管理能力、信息處理能力、風(fēng)險(xiǎn)控制能力、資產(chǎn)保全能力來(lái)體現(xiàn)。對(duì)預(yù)算管理能力的考察從預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行兩個(gè)方面進(jìn)行,預(yù)算編制的全面有效對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)、銷售的順利高效開展起著至關(guān)重要的引導(dǎo)作用,而有效地執(zhí)行預(yù)算是生產(chǎn)、銷售活動(dòng)順利高效進(jìn)行的重要保證,也是更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的必要條件。企業(yè)財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)行需要各部門的密切配合,這就要求各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息能夠在部門間迅速傳遞與共享,以便各部門能及時(shí)準(zhǔn)確做出相關(guān)決策；而信息化水平的高低決定著信息在部門間傳遞的效率,因此我們把信息化水平作為描述信息處理能力的一個(gè)分析指標(biāo);在及時(shí)獲取信息之后,財(cái)務(wù)管理者需要將信息轉(zhuǎn)化為知識(shí),再將知識(shí)轉(zhuǎn)化為決策智慧,使信息能夠?yàn)閼?zhàn)略決策提供依據(jù),同時(shí),決策也應(yīng)以信息的形式有效傳達(dá)給相關(guān)部門,因此,將信息與決策的相互轉(zhuǎn)化能力作為分析信息處理能力的另一個(gè)指標(biāo)。企業(yè)需構(gòu)建較為完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系,將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和風(fēng)險(xiǎn)損失程度減少到最低水平,這種通過(guò)控制來(lái)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的手段即對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建。此外,還應(yīng)定期、不定期地對(duì)各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析預(yù)測(cè),出具分析報(bào)告,因此,我們把風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)有效性和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督檢查機(jī)制完善程度作為風(fēng)險(xiǎn)控制能力的分析指標(biāo)。資產(chǎn)保全要求定期、不定期地把資產(chǎn)的記錄信息與盤點(diǎn)結(jié)果相對(duì)比,分析資產(chǎn)是否存在不正常盈余或損失;此外,還應(yīng)明確資產(chǎn)記錄與保管的分工,二者為不相容職務(wù),不得由同一人兼任,同時(shí)限制無(wú)權(quán)利人員接近相關(guān)資產(chǎn),由此,我們通過(guò)考察資產(chǎn)盤點(diǎn)制度和不相容職務(wù)相分離執(zhí)行情況來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)保全能力。這一模塊具體的評(píng)分細(xì)則如表6所示。

表6財(cái)務(wù)控制能力評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

表6(續(xù))

一級(jí)指標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)分析指標(biāo)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)及內(nèi)容分值評(píng)分細(xì)則財(cái)務(wù)控制能力預(yù)算管理能力信息處理能力預(yù)算編制的有效性預(yù)算的編制要符合戰(zhàn)略目標(biāo)的要求,以定額管理、歷史資料、標(biāo)準(zhǔn)化管理為依據(jù),按照全面預(yù)算的要求下達(dá)各相關(guān)部門編制預(yù)算;各職能部門應(yīng)有統(tǒng)一規(guī)范的預(yù)算編制表及匯總表;預(yù)算編制完成后按照規(guī)定的審批程序逐級(jí)審批50預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)不相符得0分,此外不滿足前述任何一條件扣10分,扣完為止預(yù)算執(zhí)行的有效性嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算,并有相應(yīng)的審批簽字程序,無(wú)超預(yù)算事項(xiàng)發(fā)生;有專人負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的歸集,并定期匯報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況;有特殊事件需要調(diào)整預(yù)算的,按規(guī)定程序逐級(jí)審批50不符合前述任何一條件酌情扣10～20分,扣完為止信息化水平公司內(nèi)部有一套自己的信息系統(tǒng),可以達(dá)到各部門的信息共享,但應(yīng)對(duì)上機(jī)操作人員的工作內(nèi)容、權(quán)限及用戶名、密碼進(jìn)行限制與管理,以保證公司信息的安全50有信息系統(tǒng)得30分,根據(jù)使用情況在此基礎(chǔ)上酌情加分財(cái)務(wù)控制能力信息處理能力風(fēng)險(xiǎn)控制能力資產(chǎn)保全能力信息與決策的相互轉(zhuǎn)化能力管理人員應(yīng)能對(duì)信息進(jìn)行有效分析,轉(zhuǎn)化為有用決策,以起到提前預(yù)防或超前投資的作用;同時(shí)相關(guān)決策也應(yīng)以信息形式有效傳達(dá)給相關(guān)部門50根據(jù)具體情況酌情打分風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)有效性應(yīng)建立重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)財(cái)務(wù)事件應(yīng)急處理機(jī)制,加強(qiáng)過(guò)程的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè),確保突發(fā)財(cái)務(wù)事件得到妥善處理50有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)得30分,根據(jù)有效預(yù)控風(fēng)險(xiǎn)的記錄酌情加分風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督檢查機(jī)制完善程度定期對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(流動(dòng)性、利率、信用、市場(chǎng)、外匯、擔(dān)保等)進(jìn)行全面的分析預(yù)測(cè),出具風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告50無(wú)定期風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告得0分,其余根據(jù)具體情況酌情打分資產(chǎn)盤點(diǎn)制度除規(guī)定物資保管員對(duì)每項(xiàng)物資進(jìn)行收付后,都要實(shí)行永續(xù)盤存法核對(duì)庫(kù)存賬實(shí)外,還要規(guī)定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度;每次盤點(diǎn)后都要與賬面記錄核對(duì),并出具盤點(diǎn)報(bào)告,存在差異的查找原因,提交書面報(bào)告50無(wú)定期資產(chǎn)盤點(diǎn)得0分,無(wú)盤點(diǎn)報(bào)告扣20分,其余酌情給分不相容職務(wù)相分離執(zhí)行情況資產(chǎn)的記錄與保管職務(wù)不得由同一人擔(dān)任,明確相關(guān)崗位人員的職責(zé)與權(quán)限,嚴(yán)格限制無(wú)權(quán)限人員接近相關(guān)資產(chǎn)50有一項(xiàng)不相容職務(wù)未分離扣10分,扣完為止

(四)財(cái)務(wù)貢獻(xiàn)能力

企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的第四大模塊是財(cái)務(wù)貢獻(xiàn)能力,即從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的相關(guān)信息經(jīng)過(guò)分析加工得到企業(yè)過(guò)去一個(gè)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)成果以及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,首先必須保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠,因此我們將財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量作為該模塊的首要衡量因素,然后在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、發(fā)展能力及可持續(xù)發(fā)展能力做出評(píng)價(jià)。可以用現(xiàn)金比率、流動(dòng)比率和速動(dòng)比率三個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量短期償債能力,因?yàn)榱鲃?dòng)比率中包含不確定性較大的存貨,而現(xiàn)金比率又將可用于短期償債的資產(chǎn)范圍縮減太小,因此我們選用速動(dòng)比率來(lái)分析短期償債能力;而對(duì)于長(zhǎng)期償債能力我們選用反映債務(wù)與資本結(jié)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)比率與反映企業(yè)支付負(fù)債利息能力的利息保障倍數(shù)來(lái)進(jìn)行分析。對(duì)于營(yíng)運(yùn)能力我們選用一個(gè)總括性指標(biāo)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和兩個(gè)最具有代表性的指標(biāo)存貨周轉(zhuǎn)率與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,之所以選擇這兩項(xiàng)指標(biāo)是因?yàn)榇尕浥c應(yīng)收賬款是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中最常運(yùn)用的兩項(xiàng)資產(chǎn),且其周轉(zhuǎn)速度關(guān)系著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率與效果。對(duì)于盈利能力我們選用銷售利潤(rùn)率來(lái)反映銷售活動(dòng)的獲利比率,選用凈資產(chǎn)收益率反映公司運(yùn)用自有資本獲利的效率,選用每股收益來(lái)反映公司普通股的獲利水平及投資價(jià)值。發(fā)展能力反映企業(yè)在可預(yù)見未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì),可以通過(guò)分析銷售增長(zhǎng)率與資本保值增值率來(lái)大體估計(jì)企業(yè)未來(lái)一年的正常銷售情況與資本保值情況?？沙掷m(xù)發(fā)展能力考察企業(yè)未來(lái)能夠持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的能力,這就需要企業(yè)能與時(shí)俱進(jìn),不斷學(xué)習(xí)改進(jìn)自身的管理理念與方法,因此我們將企業(yè)學(xué)習(xí)新理念、新方法的能力作為一個(gè)分析指標(biāo);此外還可以使用經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)這一全面評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有效使用資本和為股東創(chuàng)造價(jià)值能力的定性指標(biāo)來(lái)分析企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。這一模塊具體的評(píng)分細(xì)則如表7所示。

表7財(cái)務(wù)貢獻(xiàn)能力評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

表7(續(xù))

一級(jí)指標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)分析指標(biāo)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)及內(nèi)容分值評(píng)分細(xì)則財(cái)務(wù)貢獻(xiàn)能力會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量?jī)攤芰I(yíng)運(yùn)能力真實(shí)性、可靠性會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)真實(shí)可靠地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量100通過(guò)抽查企業(yè)的憑證、賬簿、報(bào)表,檢查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告是否存在弄虛作假,情節(jié)嚴(yán)重的得0分,并取消后續(xù)能力的評(píng)分,其余酌情給分速動(dòng)比率(流動(dòng)資產(chǎn)-存貨)/流動(dòng)負(fù)債40根據(jù)企業(yè)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)值,每高于或低于標(biāo)準(zhǔn)值10%扣5分,扣完為止產(chǎn)權(quán)比率負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額40根據(jù)企業(yè)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)值,每高于或低于標(biāo)準(zhǔn)值10%扣5分,扣完為止利息保障倍數(shù)息稅前利潤(rùn)/利息費(fèi)用20根據(jù)企業(yè)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)值,每低于標(biāo)準(zhǔn)值10%扣5分,扣完為止總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營(yíng)業(yè)收入凈額/平均總資產(chǎn)30根據(jù)企業(yè)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)值,每低于標(biāo)準(zhǔn)值10%扣5分,扣完為止應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率營(yíng)業(yè)收入凈額/平均應(yīng)收賬款35根據(jù)企業(yè)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)值,每低于標(biāo)準(zhǔn)值10%扣5分,扣完為止財(cái)務(wù)貢獻(xiàn)能力營(yíng)運(yùn)能力盈利能力發(fā)展能力可持續(xù)發(fā)展能力存貨周轉(zhuǎn)率營(yíng)業(yè)成本/平均存貨35根據(jù)企業(yè)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)值,每低于標(biāo)準(zhǔn)值10%扣5分,扣完為止銷售利潤(rùn)率利潤(rùn)總額/營(yíng)業(yè)收入35根據(jù)企業(yè)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)值,每低于標(biāo)準(zhǔn)值10%扣5分,扣完為止凈資產(chǎn)收益率凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)35根據(jù)企業(yè)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)值,每低于標(biāo)準(zhǔn)值10%扣5分,扣完為止每股收益稅后凈利潤(rùn)/流通在外普通股股數(shù)30根據(jù)企業(yè)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)值,每低于標(biāo)準(zhǔn)值10%扣5分,扣完為止銷售增長(zhǎng)率本年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)額/上年?duì)I業(yè)收入總額50根據(jù)企業(yè)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)值,每低于標(biāo)準(zhǔn)值10%扣10分,比值為負(fù)的得0分資本保值增值率期末所有者權(quán)益/期初所有者權(quán)益50根據(jù)企業(yè)設(shè)定的最低值,每低于最低值10%扣10分,比值為負(fù)的得0分EVA稅后凈利潤(rùn)-資本成本50與企業(yè)往年的EVA進(jìn)行比較,分析其增長(zhǎng)趨勢(shì),能實(shí)現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)得50分,連年下降得0分,其余酌情打分學(xué)習(xí)新理念、新方法的能力企業(yè)現(xiàn)行的管理理念與方法應(yīng)是目前最新的成熟的研究成果,同時(shí)結(jié)合企業(yè)歷史管理方法的更新進(jìn)度做出評(píng)價(jià)50根據(jù)企業(yè)歷史與現(xiàn)狀酌情打分

注：企業(yè)未設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)值的，按照同行業(yè)平均水平評(píng)分。

五、對(duì)XM公司財(cái)務(wù)管理能力各指標(biāo)的評(píng)分

按照以上實(shí)施要求,我們展開了對(duì)XM公司財(cái)務(wù)管理能力的認(rèn)證工作。在聽取了XM公司財(cái)務(wù)人員對(duì)公司基本情況的簡(jiǎn)要介紹后,我們對(duì)XM公司的相關(guān)情況有了大概了解,同時(shí)也爭(zhēng)取了相關(guān)人員對(duì)我們工作的配合,為之后的工作奠定基礎(chǔ)。首先我們將所需的相關(guān)書面資料收集完成后,對(duì)其進(jìn)行整理、歸類,然后按照認(rèn)證體系的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)逐項(xiàng)評(píng)價(jià)打分,書面資料不足以提供評(píng)分依據(jù)的,我們通過(guò)實(shí)地考察以及向XM公司財(cái)務(wù)人員咨詢來(lái)獲取所需信息據(jù)以評(píng)分。對(duì)于在評(píng)分過(guò)程中遇到的重大扣分項(xiàng)、非經(jīng)常性事項(xiàng)等,小組成員集體討論協(xié)商處理辦法,得出統(tǒng)一的初步處理意見,并編制工作底稿對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。小組組長(zhǎng)將初步處理意見與XM公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通,對(duì)于XM公司存在異議的事項(xiàng),在其提交了相關(guān)書面說(shuō)明和補(bǔ)充資料后,我們會(huì)酌情考慮是否采納其意見,經(jīng)集體協(xié)商得出最終評(píng)分結(jié)果,并將處理過(guò)程、評(píng)分理由等在工作底稿中做出說(shuō)明。對(duì)XM公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理能力認(rèn)證指標(biāo)的評(píng)分如表8至表11所示。

表8 XM公司財(cái)務(wù)治理能力指標(biāo)評(píng)分

表9 XM公司財(cái)務(wù)活動(dòng)能力指標(biāo)評(píng)分

表10 XM公司財(cái)務(wù)控制能力指標(biāo)評(píng)分

表10(續(xù))

一級(jí)指標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)分析指標(biāo)分值得分評(píng)分依據(jù)權(quán)重加權(quán)得分財(cái)務(wù)活動(dòng)能力預(yù)算管理能力信息處理能力風(fēng)險(xiǎn)控制能力預(yù)算編制的有效性5050經(jīng)與XM公司財(cái)務(wù)主管溝通交流并查閱預(yù)算報(bào)表,XM公司主要根據(jù)歷史資料及下一年度公司戰(zhàn)略目標(biāo)要求編制預(yù)算,并按全面預(yù)算規(guī)定分配給各相關(guān)職能部門編制本部門預(yù)算,財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)資金預(yù)算、損益預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表等,公司有統(tǒng)一預(yù)算表,且所有預(yù)算項(xiàng)目均有編報(bào)說(shuō)明,編制完成后,按照規(guī)定程序逐級(jí)審批預(yù)算執(zhí)行的有效性5040據(jù)詢問(wèn)了解,XM公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)均嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行,并有相應(yīng)的審批簽字程序,如遇到不可控的特殊情況影響預(yù)算執(zhí)行,反饋上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)做出相關(guān)調(diào)整決策,并以書面形式報(bào)告負(fù)責(zé)人按規(guī)定逐級(jí)審批簽字。但預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督未設(shè)專人負(fù)責(zé),主要靠崗位間的相互制約以及審批簽字程序進(jìn)行監(jiān)控信息化水平5050經(jīng)實(shí)地考察以及詢問(wèn)交流,XM公司有自己的信息管理系統(tǒng),各部門業(yè)務(wù)信息均錄入該系統(tǒng)中,通過(guò)信息系統(tǒng)達(dá)到信息的管理與共享,同時(shí)上機(jī)操作人員都使用自己的用戶名和密碼登陸操作,且對(duì)操作人員的工作內(nèi)容設(shè)置了使用權(quán)限,以保證信息的安全,公司工作人員均能夠熟練操作該系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)工作信息與決策的相互轉(zhuǎn)化能力5050通過(guò)日常溝通交流并側(cè)面咨詢一些財(cái)務(wù)人員,XM公司財(cái)務(wù)高管人員對(duì)于所獲取的財(cái)務(wù)信息能夠及時(shí)分析出其對(duì)企業(yè)可能的影響,且對(duì)于一些相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息也較為關(guān)注,能夠?qū)⒏鞣N信息相結(jié)合為決策提供依據(jù)。此外,財(cái)務(wù)高管人員能夠有效地將決策轉(zhuǎn)化為信息傳遞給員工風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)有效性5050經(jīng)過(guò)實(shí)地考察與咨詢了解,XM公司設(shè)有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng),其中包括經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)、財(cái)務(wù)等各方面的指標(biāo)因素,能夠較全面地監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)設(shè)置了五個(gè)不同程度的預(yù)警等級(jí),便于企業(yè)做出相應(yīng)防范措施,風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控記錄中有預(yù)警成功記錄風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督檢查機(jī)制完善程度5030經(jīng)查閱相關(guān)資料并咨詢了解,XM公司設(shè)有風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督檢查制度,其中規(guī)定了各部門的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控責(zé)任以及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),對(duì)于關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)有具體的操作程序和控制措施,有資金保障應(yīng)急預(yù)案。但公司董事會(huì)下并未設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì),也沒有定期進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)分析,出具分析報(bào)告0.059 25.330.036 63.660.119 49.55財(cái)務(wù)活動(dòng)能力資產(chǎn)保全能力資產(chǎn)盤點(diǎn)制度5050經(jīng)實(shí)地考察并查閱相關(guān)資料,XM公司幾項(xiàng)主要資產(chǎn)的盤點(diǎn)管理制度如下:①存貨。出入庫(kù)都經(jīng)嚴(yán)格審核,符合相關(guān)審批程序;每月末將倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬與財(cái)務(wù)賬進(jìn)行核對(duì),每半年組織一次實(shí)地盤點(diǎn),出具盤點(diǎn)報(bào)告。②固定資產(chǎn)。購(gòu)置與清理都有明確申請(qǐng)審批程序;執(zhí)行統(tǒng)一的折舊政策,未有隨意變更現(xiàn)象;固定資產(chǎn)卡片記錄清晰、統(tǒng)一編碼;每年至少組織一次實(shí)物盤點(diǎn)。③資金。每月將銀行對(duì)賬單與公司銀行存款賬目核對(duì),編制余額調(diào)節(jié)表,對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行跟蹤調(diào)查;庫(kù)存現(xiàn)金每日進(jìn)行盤點(diǎn),填寫盤點(diǎn)記錄,無(wú)坐支現(xiàn)金、以收抵支、超額留存等現(xiàn)象;對(duì)于應(yīng)收賬款分類管理,每年末進(jìn)行賬齡分析,按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不相容職務(wù)相分離執(zhí)行情況5050經(jīng)實(shí)地考察并查閱相關(guān)資料,XM公司并未有同一人擔(dān)任兩種及以上不相容職務(wù),且定期進(jìn)行崗位輪換,各崗位職權(quán)明確,資產(chǎn)的領(lǐng)取與使用均需有審批手續(xù)0.052 85.28總分0.268 023.82

表11 XM公司財(cái)務(wù)貢獻(xiàn)能力指標(biāo)評(píng)分

由此,我們可以得出XM公司財(cái)務(wù)管理能力認(rèn)證的最終評(píng)價(jià)結(jié)果，如表12所示。

表12 XM公司財(cái)務(wù)管理能力綜合評(píng)分

表12(續(xù))

一級(jí)指標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)初始分值評(píng)價(jià)得分權(quán)重加權(quán)初始分值評(píng)價(jià)結(jié)果財(cái)務(wù)治理能力股權(quán)制衡程度100350.022 22.220.78CFO地位及作用1001000.075 57.557.55財(cái)務(wù)制度有效性1001000.043 64.364.36財(cái)務(wù)治理能力財(cái)務(wù)關(guān)系能力1001000.029 82.982.98財(cái)務(wù)活動(dòng)能力籌資活動(dòng)能力100500.121 912.198.53投資活動(dòng)能力100800.073 77.376.63經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能力100700.094 29.426.59分配活動(dòng)能力100900.052 35.235.23財(cái)務(wù)控制能力預(yù)算管理能力100900.059 25.925.33信息處理能力1001000.036 63.663.66風(fēng)險(xiǎn)控制能力100800.119 411.949.55資產(chǎn)保全能力1001000.052 85.285.28財(cái)務(wù)貢獻(xiàn)能力會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量1001000.012 81.281.28償債能力100600.036 33.632.72營(yíng)運(yùn)能力100800.060 06.005.40盈利能力100150.060 06.003.00發(fā)展能力100500.029 22.921.46可持續(xù)發(fā)展能力100500.020 52.051.03總體評(píng)價(jià)結(jié)果110081.36

按照財(cái)務(wù)管理能力認(rèn)證結(jié)果的描述,XM公司的財(cái)務(wù)管理能力屬于B級(jí),即財(cái)務(wù)管理能力良好。其主要特征為:建立了基本的財(cái)務(wù)管理體系,明確了財(cái)務(wù)相關(guān)工作的職責(zé)分工,開始重視對(duì)于成本、預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)、資金、資產(chǎn)等方面的管理,基本能夠應(yīng)用信息技術(shù)為財(cái)務(wù)管理服務(wù),財(cái)務(wù)工作處于穩(wěn)定狀態(tài),并且管理能力逐步提升。

六、對(duì)XM公司財(cái)務(wù)管理能力的意見和建議

通過(guò)對(duì)XM公司歷時(shí)七天的財(cái)務(wù)管理能力認(rèn)證工作,財(cái)務(wù)管理能力認(rèn)證小組對(duì)XM公司的總體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)相關(guān)工作有了大致的了解,根據(jù)認(rèn)證結(jié)果,XM公司的財(cái)務(wù)工作情況良好,具備一定的財(cái)務(wù)管理能力,但仍存在薄弱環(huán)節(jié),特提出以下意見和建議:

(一)內(nèi)部控制方面。公司的內(nèi)部控制制度已建立得較為完善,但缺少對(duì)內(nèi)控制度修訂、完善方面的相關(guān)規(guī)定,且沒有定期對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。

建議繼續(xù)完善內(nèi)控體系,特別是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度何時(shí)修訂、如何修訂等方面的管理;此外還應(yīng)關(guān)注內(nèi)控制度的執(zhí)行情況,定期對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,出具內(nèi)控執(zhí)行情況的自評(píng)報(bào)告,避免出臺(tái)“形式制度”。

(二)預(yù)算管理方面。公司預(yù)算編制的程序和方法是比較科學(xué)合理的,但在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺乏監(jiān)督檢查與反饋機(jī)制,可能使預(yù)算偏離軌道。

建議在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,應(yīng)設(shè)專人負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督,歸集預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù),及時(shí)糾正超預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生,定期向上級(jí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況。

(三)風(fēng)險(xiǎn)控制方面。公司雖建立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制,但并未設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì),也沒有定期進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)分析,出具分析報(bào)告,只單純對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率有定期分析、資金風(fēng)險(xiǎn)可控制方面有相應(yīng)規(guī)定。

建議根據(jù)本單位風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控制度規(guī)定,深入全面分析本單位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),建立風(fēng)險(xiǎn)控制文檔和定期分析;在風(fēng)險(xiǎn)分析方面,在原有資產(chǎn)負(fù)債率的基礎(chǔ)上,對(duì)本單位的其他風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)如債權(quán)債務(wù)、關(guān)聯(lián)交易等方面也要進(jìn)行分析,確保其他方面風(fēng)險(xiǎn)的控制。

(四)可持續(xù)發(fā)展方面。面對(duì)當(dāng)前國(guó)內(nèi)和國(guó)際相對(duì)寬松的煤炭市場(chǎng)環(huán)境,雖然國(guó)家進(jìn)一步推出了穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)措施,但受經(jīng)濟(jì)增速放緩、替代能源快速發(fā)展、煤炭產(chǎn)能過(guò)剩、煤炭下游產(chǎn)業(yè)需求支撐度偏弱等影響,公司煤炭銷量和價(jià)格仍存在下行風(fēng)險(xiǎn)。從公司目前的財(cái)務(wù)報(bào)告看,銷售持續(xù)下降,盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力都面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。

建議公司密切關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)動(dòng)向,統(tǒng)籌謀劃,采取切實(shí)可行的措施,努力降低經(jīng)濟(jì)周期性波動(dòng)對(duì)公司運(yùn)行的影響；做好增產(chǎn)增收、降本節(jié)支,嚴(yán)格把關(guān)各類投資項(xiàng)目,盡可能降低投資風(fēng)險(xiǎn);通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略和銷售策略,鞏固市場(chǎng)份額;加強(qiáng)洗、運(yùn)、銷各環(huán)節(jié)的匹配,降低運(yùn)輸成本。

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