新形勢下中小企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建與思考

馮青雯

新形勢下中小企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建與思考

馮青雯

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)為了實現(xiàn)更有效的管理，保證企業(yè)的信息和資產(chǎn)安全的可靠，貫徹企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略并且獲得可持續(xù)健康發(fā)展的一種管理手段。然而，對于我國的中小企業(yè)來說，內(nèi)部控制還處于一個相對不健全的階段，甚至在大多數(shù)的中小企業(yè)中并沒有引起足夠的重視，也沒有建立起內(nèi)部控制制度，而是用部門規(guī)章來代替，這是不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的。因此，筆者從中小企業(yè)面臨的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題出發(fā)，提出企業(yè)該如何構(gòu)建內(nèi)部控制。

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；構(gòu)建

一、引言

我國中小企業(yè)是當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對于國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展起到了決定性的作用。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)也得到越來越好的發(fā)展。目前，我國大多數(shù)中小企業(yè)具有行業(yè)分布廣、組織形式多樣化、工作效率高、應(yīng)變能力強(qiáng)等優(yōu)點。據(jù)統(tǒng)計，當(dāng)前，中小企業(yè)已占我國企業(yè)數(shù)量的99%，對于我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，吸收勞動力、維護(hù)社會穩(wěn)定起著不可替代的作用。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要工具，也是現(xiàn)代公司治理的重要方法。完善了內(nèi)部控制體系及流程，中小企業(yè)更加能夠在授權(quán)審批、資金支付、風(fēng)險管理等方面進(jìn)一步強(qiáng)化，對于中小企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展是極為有利的。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

（一）內(nèi)部控制意識和文化氛圍薄弱

在當(dāng)今的社會經(jīng)濟(jì)體系中，中小企業(yè)占據(jù)的比例越來越大，地位也越來越高。然而，由于大多數(shù)中小企業(yè)的經(jīng)營管理者的科學(xué)文化素質(zhì)都相對較低、眼光比較短淺，導(dǎo)致其無法認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，一味地把生產(chǎn)部門作為企業(yè)的重中之重。他們認(rèn)為企業(yè)利潤是生產(chǎn)部門所創(chuàng)造的，所以才是企業(yè)最重要的地方。這種想法的存在只說明他們只重視眼前利益而忽視長遠(yuǎn)利益，也導(dǎo)致他們對內(nèi)部控制的認(rèn)識出現(xiàn)了嚴(yán)重的偏差。在他們眼中，內(nèi)部控制只是書面上的制度約束，并沒有任何實用價值，也無法給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，并且有著良好的管理和運(yùn)作僅憑自己的直觀把握就可以完成。雖然也有一部分企業(yè)經(jīng)營管理者意識到了內(nèi)部控制的重要性，但他們也并沒有將其放在企業(yè)經(jīng)營的戰(zhàn)略高度來考慮，而僅僅是把它作為企業(yè)的某部門的事情。

企業(yè)管理者的思想會直接或間接地影響企業(yè)員工的思想。所以，正是由于中小企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制的不重視，導(dǎo)致員工們也不重視內(nèi)部控制，從而在企業(yè)中存在著內(nèi)部控制意識不強(qiáng)的問題。長此以往，中小企業(yè)便形成了無章可循、無制度可依，管理者和員工以自己喜好、習(xí)慣辦事的不良文化氛圍。

（二）風(fēng)險評估體系的不完善

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)面臨著越來越復(fù)雜的國際國內(nèi)環(huán)境，在經(jīng)營的過程中充斥著各種風(fēng)險。然而，大多數(shù)的中小企業(yè)風(fēng)險意識都比較淡薄，不重視風(fēng)險的評估與控制，也不重視風(fēng)險評估體系的建設(shè)，從而弱化了企業(yè)的抗風(fēng)險能力。此外，中小企業(yè)對風(fēng)險管理沒有科學(xué)依據(jù)，而是以管理者的風(fēng)險偏好和風(fēng)險承受度為準(zhǔn)則，一旦管理者出現(xiàn)判斷偏差，企業(yè)則很容易陷入困境。

（三）缺少暢通的信息溝通系統(tǒng)

在信息化的時代下，企業(yè)的發(fā)展受信息的影響是巨大的，可以說信息是企業(yè)發(fā)展的第二生產(chǎn)力。然而，由于信息化成本高，需要大量的人力、財力和物力，中小企業(yè)無法提供各種有效的支持，致使信息系統(tǒng)無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。再加上高層管理者對企業(yè)信息化的認(rèn)識不足，對信息化所帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)認(rèn)識不夠充分，甚至認(rèn)為只要建立了企業(yè)網(wǎng)站，采用了財務(wù)軟件、ERP等信息系統(tǒng)就實現(xiàn)了信息化。除此之外，企業(yè)的上下溝通也是非常缺乏的。中小企業(yè)的管理模式大多數(shù)都是片面的指令式，由管理者直接下達(dá)給下級部門，從而忽視了信息的反饋。對溝通的雙向性特征認(rèn)識不足，故而無法實現(xiàn)上下級部門以及各部門之間的及時有效溝通和信息的共享。

（四）對內(nèi)部控制缺少監(jiān)督，監(jiān)督體系不健全

內(nèi)部審計與稽核是內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素之一。內(nèi)部控制的自我評估、會計控制、內(nèi)部審計監(jiān)督、外部審計監(jiān)督等，是我國內(nèi)部控制系統(tǒng)的四類監(jiān)督類型。其中，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個很重要的監(jiān)督方式。但內(nèi)部審計對于獨(dú)立性的要求極高。根據(jù)我國中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計的獨(dú)立性與權(quán)威性方面還存在著一些問題。譬如，一些企業(yè)的內(nèi)部審計“歸口”在財務(wù)部門，或者沒有單獨(dú)設(shè)立審計部門。這樣既不能發(fā)揮監(jiān)督的作用，也不能做到對內(nèi)部控制進(jìn)行有效性評價與缺陷性檢查。當(dāng)前，除了中小板上市公司會披露內(nèi)部控制自我評估報告以外，大多數(shù)的中小企業(yè)的內(nèi)部控制評價都不足，日常監(jiān)督、專項監(jiān)督以及缺陷報告制度都不完善，運(yùn)用也不充分。

三、完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建的對策

（一）提高管理層的素質(zhì)，加強(qiáng)管理層和治理層的內(nèi)部控制意識

管理層的素質(zhì)在中小企業(yè)的經(jīng)營管理過程中至關(guān)重要，管理層素質(zhì)的高低，對企業(yè)的發(fā)展所產(chǎn)生的影響也是完全不同的。我國中小企業(yè)具有濃厚的家族經(jīng)營的色彩，企業(yè)經(jīng)營者雖然都具有超前的戰(zhàn)略目光和市場意識，但是總體來說素質(zhì)是不高的。他們不熟悉現(xiàn)代企業(yè)的科學(xué)管理和制度管理，缺乏風(fēng)險防范意識，決策和戰(zhàn)略的實施都是以經(jīng)驗為主，忽視內(nèi)部控制的重要性。因此，通過提高企業(yè)管理層的綜合素質(zhì)，使他們能夠及時了解到現(xiàn)代企業(yè)的管理方法，增強(qiáng)風(fēng)險意識和內(nèi)部控制意識。這對于建立一個完善的相互激勵和相互制約的內(nèi)部控制環(huán)境是非常重要的。

（二）健全風(fēng)險控制機(jī)制

由于中小企業(yè)并不像大型企業(yè)擁有足夠的資金、優(yōu)秀的管理團(tuán)隊和類型多樣的產(chǎn)品，其抵御市場風(fēng)險的能力是不夠強(qiáng)大的。經(jīng)營者的總體素質(zhì)不高，對于風(fēng)險的防范意識較薄弱，再加上中小企業(yè)很容易受到外部環(huán)境的影響，所以，其面臨的風(fēng)險是十分大的。因此，需要采取一系列措施來強(qiáng)化風(fēng)險意識，提高風(fēng)險防范能力。首先，建立風(fēng)險識別系統(tǒng)，完善風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。中小企業(yè)需要結(jié)合自己的業(yè)務(wù)特點，對資產(chǎn)的安全性、賬實相符程度、投資活動的波動等內(nèi)容建立起多維度的內(nèi)部控制系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部要不斷完善風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。其次，建立風(fēng)險評估體系，正確評估風(fēng)險水平。最后，培養(yǎng)專業(yè)的風(fēng)險評估人才，提高企業(yè)員工的風(fēng)險控制責(zé)任感和敏感度。企業(yè)要招聘一些有專業(yè)經(jīng)驗的風(fēng)險評估人員或者在內(nèi)部培養(yǎng)相關(guān)的人員，及時組織相關(guān)跨部門的學(xué)習(xí)和討論，提升對風(fēng)險的認(rèn)識，并對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行進(jìn)一步的梳理，避免未能將一些關(guān)鍵風(fēng)險點納入預(yù)警中。

（三）建立良好的信息溝通系統(tǒng)

建立一個良好的信息溝通系統(tǒng)不僅有助于提高企業(yè)的運(yùn)行效率和效果，也有利于企業(yè)的內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。因此，我們可以通過以下幾點措施來建立良好的信息溝通系統(tǒng)：一是建立企業(yè)內(nèi)部辦公信息系統(tǒng)，定期傳遞企業(yè)的最新政策和動向，使得企業(yè)的各個階層都能獲取到最新的信息；二是定期舉行企業(yè)的運(yùn)營報告大會，對當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和存在問題及時向全體員工報告，讓大家對企業(yè)的運(yùn)行了如指掌，也有利于為問題的解決集思廣益；三是搞好企業(yè)文化建設(shè)，增加溝通的多樣性。企業(yè)文化的建設(shè)對于企業(yè)溝通的有效進(jìn)行是很重要的。企業(yè)可以通過舉辦一些文化活動來增加管理者與員工之間、員工與員工之間的彼此了解，讓大家成為一家人，更好的為企業(yè)這個大家庭而努力。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，必要時利用外部的監(jiān)督力量

首先要建立獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，要完善內(nèi)部審計制度，讓得力的審計人員開展內(nèi)審工作，對會計審計的合法性、真實性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審計，讓全體員工都認(rèn)識到內(nèi)部審計的作用。最后，企業(yè)必須對內(nèi)部控制實施嚴(yán)格的監(jiān)督審查制度。對企業(yè)的每個部門、每個崗位和每項業(yè)務(wù)的實施全面的監(jiān)督反饋制度，盡可能多的發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。由于很多中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮作用，企業(yè)可以利用外部的咨詢公司、審計公司等，以外部的力量推動改革，加強(qiáng)內(nèi)部的控制。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實際情況，考慮收益和成本的因素，合理選擇合適的中介機(jī)構(gòu)以達(dá)到推動內(nèi)部控制的目的，引進(jìn)一些規(guī)范的先進(jìn)經(jīng)驗，改造內(nèi)部的流程和崗位設(shè)置等，利用一些先進(jìn)的管理理念和文化帶動內(nèi)部文化的建設(shè)，爭取建立起適合公司發(fā)展的內(nèi)部控制文化。

（五）加強(qiáng)績效考核，將內(nèi)部控制納入考核的范圍內(nèi)

由于較多的中小企業(yè)并不會特別重視內(nèi)部控制，中小企業(yè)的內(nèi)部控制難以在企業(yè)內(nèi)真正執(zhí)行，對此，中小企業(yè)必須將內(nèi)部控制與考核結(jié)合起來，讓內(nèi)部控制的效果與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)，將各個崗位和部門的內(nèi)部控制效果進(jìn)行單獨(dú)考核，并將考核的結(jié)果與職位的升遷和工資薪酬等掛鉤，讓員工和領(lǐng)導(dǎo)真正認(rèn)識到自己的利益和內(nèi)部控制效果相關(guān)，塑造企業(yè)內(nèi)重視內(nèi)部控制的意識。為了提升執(zhí)行的嚴(yán)肅性，中小企業(yè)要對一些嚴(yán)重違反內(nèi)部控制制度要求的行為進(jìn)行公開批評，提升員工對內(nèi)部控制的敬畏之心。

四、結(jié)論

完善的市場經(jīng)濟(jì)體制離不開各種類型的企業(yè)組織，中小企業(yè)對于促進(jìn)我國勞動力就業(yè)、帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會穩(wěn)定有著十分重要的作用。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和中小企業(yè)的不斷壯大，建立一個完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)已經(jīng)成為中小企業(yè)的首選任務(wù)。只有建立了完善的內(nèi)部控制，才能使中小企業(yè)更好的進(jìn)行內(nèi)部管理，也才能更好的實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)的利潤最大化。

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（作者單位：宜興市食品藥品監(jiān)督管理局）