淺析企業(yè)納稅的風(fēng)險管理

田海港

【摘 要】稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)納稅行為由于沒有遵守稅法的相關(guān)規(guī)定而可能造成的企業(yè)損失。許多企業(yè)缺乏對納稅風(fēng)險的正確認(rèn)識，處理相關(guān)問題時常缺乏主動性。因此，如何實(shí)行適當(dāng)?shù)募{稅管理，降低稅務(wù)風(fēng)險，是每個企業(yè)都應(yīng)該重視的問題。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；納稅；風(fēng)險管理

在當(dāng)前復(fù)雜的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，稅務(wù)風(fēng)險不可避免。企業(yè)面臨日益繁雜的稅收政策體系、復(fù)雜的市場交易行為以及越發(fā)嚴(yán)格的稅務(wù)機(jī)關(guān)征管措施，其納稅問題變得更加復(fù)雜多變。稅收與企業(yè)發(fā)展息息相關(guān)，并已經(jīng)通過多種形式滲入到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。納稅行為本身就會為企業(yè)帶來風(fēng)險，如果不加以重視，企業(yè)納稅風(fēng)險會吞沒企業(yè)利潤，甚至導(dǎo)致企業(yè)的商業(yè)目標(biāo)無法順利達(dá)成。如今，稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為國內(nèi)國外企業(yè)都無法回避的重要風(fēng)險之一。當(dāng)然，我們也不能過于擔(dān)心稅務(wù)風(fēng)險。對待稅務(wù)風(fēng)險的正確態(tài)度是正視稅務(wù)風(fēng)險并對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估，積極防范稅務(wù)風(fēng)險。

一、稅務(wù)管理的目標(biāo)

稅務(wù)管理的目標(biāo)主要包括以下幾點(diǎn)：①合法規(guī)劃。盡可能地降低稅收損失，避免發(fā)生意外狀況。②正確把握企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險中的關(guān)鍵，對稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避過程中的不確定因素進(jìn)行排除。③降低由稅務(wù)風(fēng)險引起的其他成本以及對企業(yè)的影響。④使企業(yè)的整體效益得到提高，加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險的監(jiān)管力度。

二、存在稅務(wù)風(fēng)險的原因

1.稅收立法層面

（1）中國稅法的立法基礎(chǔ)。我國以公法作為主體，整個稅法體系首先建立在保障國家行政利益的基礎(chǔ)上，對國家行政權(quán)力的保護(hù)力度顯著高于對納稅人利益的保護(hù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)責(zé)關(guān)系不對等，納稅人處于一種相對劣勢的地位。

（2）我國稅法體制的缺陷。我國的稅法體系還不夠完善，很大一部分的稅收法規(guī)還需不斷完善，因而容易導(dǎo)致稅法規(guī)定與納稅人實(shí)際情況不符的情況發(fā)生，使納稅人不知所措；有些稅收法規(guī)變化太快，朝令夕改，納稅人不能及時準(zhǔn)確掌握，也會增加納稅人的稅務(wù)風(fēng)險。

2.稅收行政方面

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息的不對稱性。稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏對有關(guān)政策法規(guī)的宣傳，一般只限于有效范圍的解釋。納稅人對于新出臺的稅收政策往往不能及時掌握，容易落入稅收陷阱。

（2）稅務(wù)行政機(jī)關(guān)稅法解釋權(quán)和自由裁量權(quán)缺乏約束。稅收機(jī)關(guān)在對納稅人具體經(jīng)濟(jì)行為適用政策界限行使解釋權(quán)時，通常只進(jìn)行原則性答復(fù)，這也給納稅人造成了巨大的稅務(wù)風(fēng)險。實(shí)際稅收行政執(zhí)法時，往往還存在著稅務(wù)機(jī)關(guān)及人員行使自由裁量權(quán)不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，嚴(yán)重?fù)p害了納稅人的合法權(quán)益，也增加了納稅人的稅務(wù)風(fēng)險。

（3）實(shí)際經(jīng)營環(huán)境方面的風(fēng)險。實(shí)際經(jīng)營環(huán)境方面的風(fēng)險，主要是稅收秩序方面的有關(guān)社會問題，也會增加納稅人的稅務(wù)風(fēng)險。另外，虛開、代開增值稅發(fā)票等交易過程中的問題也給納稅人帶來了極大的稅務(wù)風(fēng)險，同時還存在著虛假發(fā)票等違法犯罪行為。

三、稅務(wù)風(fēng)險管理策略

1.盡量避免稅務(wù)風(fēng)險

為有效避免稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)注意以下幾個方面：（1）不進(jìn)行無法承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險較高的活動及交易，避免相關(guān)的財產(chǎn)、資產(chǎn)損失，按照公司標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。（2）可以采取推出一個市場或地域，或者拋售、放棄一個相關(guān)產(chǎn)品及業(yè)務(wù)的策略來規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。（3）設(shè)置全新的目標(biāo)以及制定新的策略和資源配置方案，從而停止相關(guān)活動。（4）對資本項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格篩選，從而避免回報低、不符合公司策略和無法承擔(dān)的高稅務(wù)風(fēng)險活動。（5）還可以通過計(jì)劃和進(jìn)行內(nèi)部防護(hù)措施來避免稅務(wù)風(fēng)險。

2.稅務(wù)風(fēng)險保留

稅務(wù)風(fēng)險保留，即：（1）接納當(dāng)前的稅務(wù)風(fēng)險水平，避免稅務(wù)風(fēng)險水平增加。（2）在符合法制及市場環(huán)境的前提下，適當(dāng)增加額外費(fèi)用，來補(bǔ)償承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險者的損失，對相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行重新定價。（3）通過以下方法實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險自保：及時評估稅務(wù)風(fēng)險；分析先行稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵控制點(diǎn)；進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅規(guī)劃，在能夠接受的稅務(wù)風(fēng)險水平下保持之前的業(yè)務(wù)操作方式。（4）配置相關(guān)人員作出決策，以及按期測評及監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險，從而制定出應(yīng)對突發(fā)事件的相關(guān)措施。

3.降低和控制稅務(wù)風(fēng)險

一方面，對業(yè)務(wù)操作模式進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，降低稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生率；另一方面，控制內(nèi)部稅務(wù)操作規(guī)程，把無法預(yù)料的意外稅務(wù)風(fēng)險事件控制在能夠接受的范圍。

四、稅務(wù)風(fēng)險管理方式

1.選擇規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵稅種。經(jīng)營范圍廣、組織機(jī)構(gòu)龐大的企業(yè)，其涉及的稅種繁多，決策變得十分復(fù)雜。不同性質(zhì)的稅種，其收益也不一樣，其進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避的方式及策略也并不一樣，因此，想要達(dá)到規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的目的，往往應(yīng)該選擇有重大影響的稅種。

2.合理充分的利用稅收優(yōu)惠政策。對稅收優(yōu)惠政策的利用要把握好力度，一方面要與國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向相符；另一方面也要合乎企業(yè)的整體經(jīng)營戰(zhàn)略。

3.企業(yè)日常經(jīng)營與業(yè)務(wù)流程中也存在著巨大的風(fēng)險，應(yīng)注意進(jìn)行有效防范。比如，在對外簽訂經(jīng)濟(jì)合同時，要重點(diǎn)核實(shí)對方負(fù)責(zé)人的納稅主體資格以及納稅資信狀況等信息，避免發(fā)生對方轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險的情況。

4.建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)。主要包括：（1）稅務(wù)風(fēng)險識別系統(tǒng)。關(guān)鍵是建立經(jīng)濟(jì)活動稅務(wù)風(fēng)險的模型，推測可能發(fā)生風(fēng)險的概率。（2）稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。其作用是及時報告風(fēng)險，傳達(dá)風(fēng)險信息并且建立起風(fēng)險資料庫。（3）稅務(wù)風(fēng)險決策系統(tǒng)。作用是制定和實(shí)行風(fēng)險管理原則，規(guī)定風(fēng)險指標(biāo)和具體的規(guī)避方法等。（4）稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避系統(tǒng)。負(fù)責(zé)實(shí)際進(jìn)行風(fēng)險規(guī)避的行為，重新分配或轉(zhuǎn)移風(fēng)險。（5）稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)。對風(fēng)險管理的整個過程進(jìn)行全面的監(jiān)測及控制。

5.設(shè)立專業(yè)的稅務(wù)部門。該部門的工作人員其主要職責(zé)是盡量減少稅務(wù)風(fēng)險。許多的跨國公司都在中國投資，其企業(yè)內(nèi)部也都設(shè)有稅務(wù)經(jīng)理，稅務(wù)部也有很多工作人員。稅務(wù)經(jīng)理的主要工作就是進(jìn)行納稅管理，一方面要盡量規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險；另一方面還要設(shè)計(jì)出最恰當(dāng)?shù)募{稅方案，使企業(yè)能夠合理節(jié)稅。

6.納稅調(diào)整?，F(xiàn)行稅法在一定程度上與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度存在較大差異，企業(yè)進(jìn)行納稅申報時，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。所以，財務(wù)人員在掌握會計(jì)準(zhǔn)則和制度的同時還要十分熟悉稅法，可以分析、比較出會計(jì)準(zhǔn)則、制度與稅法之間的差異。

7.實(shí)行納稅檢查。企業(yè)既可以進(jìn)行內(nèi)部納稅檢查，也可以聘請稅務(wù)師進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)。還可以聘請稅務(wù)專家評估相關(guān)涉稅問題的稅務(wù)風(fēng)險，從而制定更加專業(yè)化的預(yù)防措施。完善內(nèi)部控制制度。加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)會計(jì)資料、發(fā)票管理等相關(guān)涉稅事項(xiàng)的檢查，并且根據(jù)企業(yè)主營項(xiàng)目或產(chǎn)品確定重點(diǎn)監(jiān)控對象。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，尤其是加強(qiáng)納稅風(fēng)險管理審計(jì)，定期審核納稅風(fēng)險管理制度是否能有效進(jìn)行，并對相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性和符合性測試，不斷健全和改善內(nèi)部控制制度。此外，還要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的溝通，及時收集整理企業(yè)的涉稅信息，建立納稅管理信息的溝通平臺。

8.企業(yè)對于掛靠部門和人員應(yīng)該謹(jǐn)慎接納，以免成為開票公司。

9.加強(qiáng)對涉稅人員業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)力度。企業(yè)應(yīng)結(jié)合各種有效的方法以及相關(guān)資源，加強(qiáng)相關(guān)涉稅人員對稅收法律法規(guī)及各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)力度，幫助他們及時掌握和更新稅務(wù)的相關(guān)知識。進(jìn)而提高其規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的能力，為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

10.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通。企業(yè)應(yīng)注意與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立有效的溝通渠道。當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)事件時，如對外投資、涉足新行業(yè)、資產(chǎn)處置、采用新的會計(jì)政策等，都要主動向相關(guān)稅務(wù)部門進(jìn)行必要的咨詢，聽取相關(guān)部門的意見和建議來保證企業(yè)能夠合法合理納稅，維護(hù)自身合法權(quán)益，降低稅務(wù)風(fēng)險。

11.運(yùn)用法律手段防范稅務(wù)風(fēng)險。納稅人應(yīng)具有法律意識，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)爭議時，積極行使國家賦予納稅人的權(quán)利，遵循法律程序充分表達(dá)自己合理合法的意見，并堅(jiān)決維護(hù)自身權(quán)益，這也是降低稅務(wù)風(fēng)險的一種途徑。

企業(yè)的納稅風(fēng)險管理工作是十分繁雜的一項(xiàng)長期工作，對企業(yè)的生存和發(fā)展有著極其重要的影響。因此，想要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體利益最大化，企業(yè)管理人員應(yīng)高度重視對納稅的風(fēng)險管理。合理設(shè)置稅務(wù)部門和專職人員，并注意提高相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，熟練掌握稅收相關(guān)制度，建立與稅收機(jī)關(guān)的有效溝通渠道，及時掌握最新的稅收政策。還要加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)控制，并定期進(jìn)行納稅檢查，從而有效降低涉稅風(fēng)險，減少企業(yè)不必要的損失，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓雨婷.淺析企業(yè)納稅籌劃與風(fēng)險管理[J].品牌（下半月），2014，12（6）：57+59.

[2]司洪義.淺析企業(yè)納稅風(fēng)險管理[J].民營科技，2011，10（17）：250.