國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究

邢亞旗

摘 要 為更好地促進(jìn)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保護(hù)和發(fā)展、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的監(jiān)督、推動(dòng)廉政建設(shè)、促進(jìn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長(zhǎng)期建設(shè)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。經(jīng)過(guò)了幾十年的不斷發(fā)展，雖不斷進(jìn)步，但是仍然存在一些問題需要我們加以改進(jìn)。筆者在文獻(xiàn)研究法的基礎(chǔ)上，以國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為研究對(duì)象，結(jié)合前者的相關(guān)研究，重點(diǎn)分析該審計(jì)存在的問題及原因，創(chuàng)新的提出“先審后離”與“先離后審”相結(jié)合、以平衡積分卡為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)體系、“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下加強(qiáng)審計(jì)信息化管理、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型下降低風(fēng)險(xiǎn)的措施等。

關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

一、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)時(shí)間不合理

審計(jì)時(shí)間的選擇在很大程度上影響著審計(jì)工作的難度和結(jié)果，而就目前我國(guó)實(shí)際工作情況來(lái)看，大多數(shù)采用“先離后審”。由于被審計(jì)人員已經(jīng)離任，相關(guān)的審計(jì)證據(jù)失去了時(shí)效性，部分證據(jù)可能會(huì)隨著被審計(jì)人員“離開”，調(diào)查取證的難度增大。審計(jì)工作不能切實(shí)有效地展開將嚴(yán)重影響到最終地審計(jì)結(jié)果。為正確規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)成果的可利用度，我國(guó)發(fā)布了《通知》明確規(guī)定了在未對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，不允許其辦理離職。顯然“先離后審”與該通知要求不符。

（二）審計(jì)質(zhì)量和效率較低

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效率直接影響著審計(jì)成果的利用，影響著企業(yè)健康發(fā)展。 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展十分重要，可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果來(lái)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員，這對(duì)企業(yè)任用和選拔人才提供了重要的依據(jù)。但是目前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效率較低，審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、可靠性、完整性較低，雖然花費(fèi)了大量的人力物力，但是有時(shí)會(huì)出現(xiàn)“事倍功半”的結(jié)果。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是以審“人”為中心而展開的多方面審計(jì)，內(nèi)容較復(fù)雜，難度較大，種種因素導(dǎo)致該審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)較大。在實(shí)際工作中一旦審計(jì)不當(dāng)，將不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，違背經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的初衷，不利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，也會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)、考核、任用和選拔領(lǐng)導(dǎo)人才提供錯(cuò)誤的引導(dǎo)，造成不良后果。

二、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在問題的原因

（一）“先審后離”較難進(jìn)行

“先離后審”增加了審計(jì)工作難度，不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的充分利用，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義，大多專家學(xué)者提倡“先審后離”，但是現(xiàn)階段許多企業(yè)不采用“先審后離”，究其原因主要是在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍廣、內(nèi)容多、任務(wù)重，而審計(jì)力量數(shù)量質(zhì)量不足，審計(jì)人員要在有限的時(shí)間內(nèi)做出正確的審計(jì)判斷較難，所以如果嚴(yán)格按照規(guī)定實(shí)施的話有點(diǎn)不現(xiàn)實(shí)。

（二）客觀因素影響審計(jì)質(zhì)量和效率

第一，與普通審計(jì)相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容較為復(fù)雜，審計(jì)范圍更廣，審計(jì)難度較大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括全部的經(jīng)濟(jì)治理及資金活動(dòng)，既有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又涉及財(cái)務(wù)領(lǐng)域。有時(shí)候由于領(lǐng)導(dǎo)人員突然的調(diào)任，審計(jì)工作較為倉(cāng)促，這些都影響了審計(jì)的效率和質(zhì)量。

第二，審計(jì)評(píng)價(jià)體系不夠科學(xué)準(zhǔn)確。目前的審計(jì)評(píng)價(jià)工作主要是以國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)，但是這些依據(jù)可能會(huì)存在一些漏洞和不完善的地方，如若被審計(jì)者借機(jī)利用，勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。

第三，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作涉及了紀(jì)檢、組織人事和審計(jì)部門，而在實(shí)際工作中這三個(gè)部門未能真正實(shí)現(xiàn)消息互通，大部分時(shí)間都是在單獨(dú)行動(dòng)，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行重復(fù)監(jiān)督，造成了不必要的浪費(fèi)。各部門在行動(dòng)之前未保持充分的聯(lián)系溝通，這就造成工作時(shí)間上的沖突，不利于審計(jì)計(jì)劃的制定和調(diào)整，加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)的質(zhì)量和效率。

（三）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在較大的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，這共同形成了較大的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致固有風(fēng)險(xiǎn)較大的原因包括：國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般都是涉及企業(yè)的高層管理人員，高層管理人員具有比較復(fù)雜的人際關(guān)系網(wǎng)，其犯罪違規(guī)行為較難查到；被審計(jì)單位在相關(guān)交易、賬戶記錄中發(fā)生失誤的概率較大時(shí)，固有風(fēng)險(xiǎn)較高；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的范圍較廣、審計(jì)內(nèi)容比較復(fù)雜。而被審計(jì)單位的管理水平較為落后，內(nèi)部控制制度相對(duì)不健全，則其控制風(fēng)險(xiǎn)較大。

（四）審計(jì)人員素質(zhì)較低

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性、復(fù)雜性對(duì)審計(jì)人員的綜合能力有很高的要求，不僅需要較高的專業(yè)素質(zhì)，而且需要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，保持應(yīng)有的獨(dú)立性。從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視覺下分析，審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平較低、審計(jì)獨(dú)立性較差，都會(huì)導(dǎo)致較高的檢查風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作涉及面廣，工作難度較大，這就要求審計(jì)人員必須具有較高的專業(yè)水準(zhǔn)。而在目前審計(jì)工作中，許多審計(jì)人員不僅不了解財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)相關(guān)的知識(shí)，甚至在審計(jì)專業(yè)知識(shí)和相關(guān)政策法規(guī)方面都有所欠缺，全能型的人才更是屈指可數(shù)。審計(jì)人員素質(zhì)較低，可能會(huì)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)，影響審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員不能保持獨(dú)立性，未能客觀公正地判斷和分析審計(jì)工作，將會(huì)嚴(yán)重地影響審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

（一）合理選擇審計(jì)時(shí)間

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該在綜合考慮自身審計(jì)力量和審計(jì)工作情況的基礎(chǔ)上，使“先審后離”與“先離后審”相結(jié)合，合理地選擇，提高審計(jì)工作的計(jì)劃性和可行性。

第一，“先審后離”。對(duì)于國(guó)有企業(yè)已經(jīng)明確的要調(diào)任的領(lǐng)導(dǎo)人員，無(wú)論是評(píng)級(jí)調(diào)任還是晉升，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)任的具體情況，采用先審計(jì)后離任。一般在國(guó)有企業(yè)中要進(jìn)行調(diào)任的主要負(fù)責(zé)人員較少，審計(jì)任務(wù)相對(duì)較輕，而且任期責(zé)任審計(jì)可以較方便地取得更加準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)，有利于審計(jì)成果的有效利用。

第二，“先離后審”。 對(duì)于退休、解雇、辭職以及離任前安排審計(jì)困難的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，可以在其離任后再進(jìn)行審計(jì)，這樣做與對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用并不會(huì)產(chǎn)生較大的影響，而且可以減輕審計(jì)機(jī)構(gòu)的壓力，緩解審計(jì)力量不足和審計(jì)時(shí)間的矛盾。

（二）以平衡積分卡為基礎(chǔ)構(gòu)建國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系

平衡積分卡將長(zhǎng)期指標(biāo)與中短期指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、市場(chǎng)指標(biāo)與業(yè)務(wù)指標(biāo)相平衡。以該方法來(lái)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系，不僅可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行全面客觀地評(píng)價(jià)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

首先根據(jù)平衡積分卡建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（如表1）。

其次，根據(jù)企業(yè)不同的發(fā)展階段和戰(zhàn)略目標(biāo)確定各維度以及各維度具體指標(biāo)的權(quán)重。然后確定四個(gè)維度的目標(biāo)值，最后評(píng)定總分值，即單項(xiàng)指標(biāo)得分與權(quán)重乘積。

（三）采取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法

采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的審計(jì)程序。首先，要充分地了解被審計(jì)企業(yè)環(huán)境，可以采取詢問、查看文件等方法；根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，制定審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)范圍、方向、時(shí)間安排等。其次，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下全面評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然后，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取應(yīng)對(duì)程序，通過(guò)詢問、觀察和檢查等方法了解企業(yè)的內(nèi)部治理和控制制度；進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)企業(yè)的交易、財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行判斷分析；在審計(jì)過(guò)程中要根據(jù)具體的情況變化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再次評(píng)估，完善審計(jì)計(jì)劃。最后，審計(jì)人員匯總審計(jì)工作結(jié)果，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，盡力將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（四）相關(guān)各部門聯(lián)合協(xié)作

審計(jì)部門在展開審計(jì)工作時(shí)要加強(qiáng)同監(jiān)察部門和人事部門的聯(lián)系。三部門可以在事前做好溝通，分工協(xié)作，相互信任形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的聯(lián)盟力量。在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于有關(guān)問題可以合理解決，定期舉行會(huì)議互通信息。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息管理系統(tǒng)，為所有國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部建立了審計(jì)檔案，而且設(shè)置了相關(guān)接口，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)與紀(jì)檢、組織、監(jiān)察、人事部門之間的聯(lián)網(wǎng)，可以使這些部門在第一時(shí)間了解到對(duì)每一名領(lǐng)導(dǎo)干部歷年的審計(jì)情況及相關(guān)信息，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的最大化。人事部門和監(jiān)察部門也要將審計(jì)成果的利用情況告知審計(jì)部門。要重視信息化技術(shù)在審計(jì)工作中的使用，在官網(wǎng)上公布審計(jì)信息，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的公開透明，加強(qiáng)公眾對(duì)審計(jì)單位的監(jiān)督。

（五）提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的綜合能力

審計(jì)部門要定期為審計(jì)人員安排培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平。充分了解審計(jì)人員的工作水平和專長(zhǎng)，根據(jù)不同的工作需要分成不同的工作小組，提高團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力。針對(duì)部分特殊行業(yè)的審計(jì)可以聘請(qǐng)?jiān)撔袠I(yè)的專家協(xié)助審計(jì)，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下，要提高信息化管理水平，建立涵蓋審計(jì)工作相關(guān)的知識(shí)資料庫(kù)，方便工作人員的查詢和使用。審計(jì)人員也要從自身做起，除了熟知審計(jì)專業(yè)知識(shí)外，也要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，時(shí)刻注意保持獨(dú)立性。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不僅需要審計(jì)部門及相關(guān)部門的聯(lián)合協(xié)作，更需要被審計(jì)單位的配合，被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員要高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，充分意識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要意義。

（作者單位為河北師范大學(xué)）

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