淺談會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀

徐鈺瑩

摘 要 隨著近年來(lái)社會(huì)變革，在市場(chǎng)創(chuàng)造了越來(lái)越多物質(zhì)財(cái)富的同時(shí)，其風(fēng)氣也在日漸渾濁。不少人迷失在金錢財(cái)富中，使用一些有悖法律和道德的手段謀取不當(dāng)利益。在這樣的境況下，會(huì)計(jì)信息的造假大肆橫行，不僅給會(huì)計(jì)從業(yè)人員帶來(lái)嚴(yán)重的“職業(yè)道德危機(jī)”，還嚴(yán)重威脅著證券市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。面對(duì)這般嚴(yán)峻的考驗(yàn)，我們必須從法律層面、企業(yè)內(nèi)控和職業(yè)道德等各個(gè)方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)，幫助會(huì)計(jì)人員盡快走出“不被信任”的窘境，從而促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞 職業(yè)道德 法律 內(nèi)部控制 道德

從小到大，老師教育我們“道德是做人之根本?！痹谧呦蛏鐣?huì)后，我們將會(huì)從事各種各樣的職業(yè)。但是無(wú)論哪種職業(yè)，都需要從業(yè)人員有著一定的職業(yè)道德。所謂的職業(yè)道德，是指我們?cè)诠ぷ骰顒?dòng)中應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范。會(huì)計(jì)職業(yè)道德就是指會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則。隨著社會(huì)發(fā)展的日趨復(fù)雜以及職業(yè)劃分的專業(yè)化提高，民生、經(jīng)濟(jì)、法律、政治等形成了錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。而會(huì)計(jì)人員掌握著不同的財(cái)務(wù)信息，是關(guān)系網(wǎng)絡(luò)聯(lián)結(jié)的樞紐，所以整個(gè)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德水平的要求越來(lái)越高。

近年來(lái)，世界上各個(gè)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)信息弄虛作假的案件，不斷涌現(xiàn)在公眾視野中。像震驚證券界的美國(guó)安然公司會(huì)計(jì)報(bào)表造假事件，造成惡劣的社會(huì)影響。因?yàn)楣帕Φ膯适В沟卯?dāng)時(shí)位于全球第五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所倒閉。但是這樣慘痛的事件并沒能為其他違法犯罪的經(jīng)濟(jì)主體敲響警鐘，仍有類似造假行為不斷上演。在經(jīng)濟(jì)利益的誘惑下，大量的人以身犯險(xiǎn)，且造假手段日漸“高明”，涉贓數(shù)額也越來(lái)越大?？墒且载?cái)務(wù)報(bào)告為代表的會(huì)計(jì)信息，是經(jīng)濟(jì)主體制定決策的主要依據(jù)和資料來(lái)源，一旦這些信息脫離實(shí)際，那么必然會(huì)導(dǎo)致決策結(jié)果的失誤，進(jìn)而阻礙企業(yè)發(fā)展、擾亂市場(chǎng)體系甚至危害整個(gè)國(guó)家?？墒窃诮?jīng)濟(jì)利益的誘惑下，仍有大量的人以身犯險(xiǎn)，且隨著社會(huì)進(jìn)步造假手段日漸“高明”，涉贓數(shù)額也越來(lái)越大。在這般會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失下，會(huì)計(jì)行業(yè)陷入了沉重的誠(chéng)信危機(jī)。

在會(huì)計(jì)造假過程中，有的不法分子借機(jī)牟取了暴利，但卻給市場(chǎng)環(huán)境帶來(lái)了極為惡劣的影響。被提供的會(huì)計(jì)信息的虛假，造成了投資者與企業(yè)間的不信任，嚴(yán)重威脅著證券市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展；在上市公司內(nèi)部，財(cái)務(wù)造假又會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和資金管理失去秩序。由此可見，會(huì)計(jì)造假不僅使得會(huì)計(jì)行業(yè)的公信力受到前所未有的貶低，還給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境帶來(lái)無(wú)窮后患。而正處于經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展階段的我們國(guó)家，近年來(lái)也不斷發(fā)生著貪污受賄、偷稅漏稅以及會(huì)計(jì)事務(wù)所與上市公司聯(lián)合的財(cái)務(wù)犯罪案件。這大量的違法犯罪案件，幾乎都牽扯著會(huì)計(jì)從業(yè)人員的信息造假行為。會(huì)計(jì)行業(yè)的“信任危機(jī)”早已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)前行的阻礙，如不盡早加以整治，將會(huì)嚴(yán)重制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德的因素主要有來(lái)自企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境以及會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身等三個(gè)方面的原因。對(duì)于企業(yè)來(lái)說，擁有一個(gè)健全完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)和行為有效的內(nèi)部審計(jì)部門是非常重要的，這將會(huì)決定會(huì)計(jì)人員的職業(yè)獨(dú)立程度。一般來(lái)說，會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)獨(dú)立性越強(qiáng)，則表明財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性越高，否則會(huì)計(jì)人員的工作將會(huì)受到各方面的影響，不利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。如果公司的內(nèi)部控制不夠健全，比如資金的調(diào)撥得不到相關(guān)負(fù)責(zé)人的監(jiān)管、收賬和記賬人員不相容沒有分離等等，都使得財(cái)務(wù)造假有機(jī)可乘。而對(duì)于以上的違法行為，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門也往往疏于職守，不進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，正是這樣的環(huán)境滋生了會(huì)計(jì)行業(yè)中造假風(fēng)氣。另外，會(huì)計(jì)人員的任用和選拔的方式也影響著會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的狀況往往存在著企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為獲得經(jīng)濟(jì)的利益，從而要求會(huì)計(jì)人員做假賬的現(xiàn)象。而領(lǐng)導(dǎo)者手里掌握著員工的聘用權(quán)力，擺在員工面前只有或因堅(jiān)持底線而被解雇，或者放棄原則而違反法律的兩條路徑，所以會(huì)計(jì)人員往往會(huì)屈服于威脅，配合領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。

整個(gè)企業(yè)外部的社會(huì)環(huán)境，也存在著不利于會(huì)計(jì)行業(yè)環(huán)境健康發(fā)展的因素。部分監(jiān)管機(jī)構(gòu)，如稅務(wù)機(jī)關(guān)、審計(jì)部門以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，缺乏有效的監(jiān)督力度和監(jiān)管措施，更有甚者將個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益和部門職責(zé)混雜在一起，刻意包庇造假行為。不僅做不到有效監(jiān)督，還在一定程度上助長(zhǎng)了財(cái)務(wù)造假的惡習(xí)，表現(xiàn)得相當(dāng)失職?，F(xiàn)階段，我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)還不夠嚴(yán)密與完善。不少違法分子對(duì)法律進(jìn)行過度的解讀，鉆法律真空地方的空子，給執(zhí)法人員帶來(lái)一定的阻撓和苦難。而社會(huì)環(huán)境的變化對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展有著決定性的影響，而表現(xiàn)最為明顯的，就是經(jīng)濟(jì)因素。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，會(huì)決定會(huì)計(jì)行業(yè)的特征；市場(chǎng)的秩序和風(fēng)氣，會(huì)決定會(huì)計(jì)行業(yè)的秩序和風(fēng)氣。

除此之外，整個(gè)社會(huì)文化環(huán)境比如社會(huì)風(fēng)尚、習(xí)俗、道德觀念等，也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員道德造成一定影響。這種影響往往是通過影響會(huì)計(jì)人員自身來(lái)實(shí)現(xiàn)的，也是影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)在因素?，F(xiàn)有部分會(huì)計(jì)人員責(zé)任心較差，敬業(yè)精神較差，道德素質(zhì)和職業(yè)修養(yǎng)還處于較低的水平，容易被外界的利益所誘惑。俗話說：“學(xué)習(xí)是人類進(jìn)步的階梯?！笔芙逃降母叩鸵矊⒑艽笠徊糠譀Q定著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和道德水平。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展，拜金主義在人群思想中泛濫成災(zāi)。當(dāng)個(gè)人利益與集體利益出現(xiàn)沖突時(shí)，這些會(huì)計(jì)人員往往會(huì)利用職務(wù)之便，只因貪圖一時(shí)的利益，卻墮落在犯罪的深淵。

雖然道德的本質(zhì)是社會(huì)倫理，但是卻離不開自律或他律的調(diào)控方式。從自律角度來(lái)講，它主要是指?jìng)€(gè)人的道德素質(zhì)對(duì)自己行為的調(diào)控，即要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員能做到自主主動(dòng)學(xué)習(xí)，具備較高的品性修養(yǎng)，在面向紛擾的外界仍保持高尚的情操；從他律角度來(lái)講，它是指通過社會(huì)建立的標(biāo)準(zhǔn)框架對(duì)人的行為進(jìn)行制約的方式，往往具有強(qiáng)制性。道德自律與制度制約，作為社會(huì)行為的兩種調(diào)控方式，它們相輔相成，密不可分。

同樣，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)離不開自律與他律。政府應(yīng)該繼續(xù)建立健全的法律制度的工作，完善會(huì)計(jì)各種相關(guān)法律法規(guī)，提高立法的科學(xué)性和執(zhí)法的可操作性。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法律意識(shí)，幫助他們形成正確的道德觀念。社會(huì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自己的職責(zé)，對(duì)受監(jiān)管部門的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行定期檢查，并保證執(zhí)法的公正性和權(quán)威性；還可以利用社會(huì)輿論的監(jiān)督作用，對(duì)企業(yè)誠(chéng)實(shí)守信的行為進(jìn)行大力宣揚(yáng)和表彰，對(duì)少數(shù)違反道德的行為進(jìn)行批評(píng)和譴責(zé)，以此來(lái)調(diào)動(dòng)社會(huì)各界的力量，有助于良好的會(huì)計(jì)行業(yè)道德風(fēng)尚的形成。企業(yè)應(yīng)注重對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)和從業(yè)人員的道德培養(yǎng)，并建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，做好單位內(nèi)部的監(jiān)督管理工作。在“他律”的過程中，它以一定的法律強(qiáng)制約束和社會(huì)責(zé)任擔(dān)當(dāng)為后盾，較好地實(shí)現(xiàn)了道德和法律融為一體。這種他律管理和約束，是職業(yè)道德形成時(shí)不可或缺的首要階段。久而久之，它使會(huì)計(jì)從業(yè)人員將這種強(qiáng)制的行業(yè)規(guī)則內(nèi)化為自身道德品質(zhì)的提升，從而達(dá)到“他律”和“自律”的有機(jī)統(tǒng)一。

隨著“會(huì)計(jì)職業(yè)道德”問題頻現(xiàn)，引起了有關(guān)部門的高度重視。馬克思曾說過“欺詐不會(huì)產(chǎn)生財(cái)富”。財(cái)務(wù)造假不僅是對(duì)導(dǎo)致社會(huì)資源的浪費(fèi)，還是對(duì)市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)秩序的破壞和擾亂。要想提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，幫助會(huì)計(jì)人員走出“信任危機(jī)”的困境，無(wú)論是從會(huì)計(jì)人員自身的角度，還是社會(huì)外界的層面，都表現(xiàn)為一種道德要求的提高。但是會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，需要社會(huì)各界的努力，來(lái)共同營(yíng)造一個(gè)具有良好風(fēng)氣的就業(yè)環(huán)境。而對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身來(lái)說，也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)自身的道德培養(yǎng)，提高責(zé)任意識(shí)，把誠(chéng)信作為做人根本。只有這樣，我們的社會(huì)才能不斷向前發(fā)展。

（作者單位為中國(guó)地質(zhì)大學(xué)<北京>）