關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生會(huì)計(jì)制度改革的思考

吳杰

摘 要 關(guān)于改革醫(yī)療衛(wèi)生會(huì)計(jì)制度的問題，本篇文章論述的重點(diǎn)內(nèi)容是關(guān)于近些年目前我們國家的醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度的改革滯后明顯，但是我國的關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革卻穩(wěn)步前進(jìn)，那么要如何能夠讓醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度能夠跟得上醫(yī)療體制的改革步伐。本文進(jìn)行了改革策略的思考，決定首先從醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度所存在的缺陷為突破口。提出了新會(huì)計(jì)制度，新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)的管理和核算有很大的促進(jìn)作用，它進(jìn)行了合理的創(chuàng)新，并在多個(gè)理念角度的作用下有效的繼承了原本有的制度的優(yōu)點(diǎn)。提出了新制度的優(yōu)點(diǎn)和保證新制度的有效實(shí)施，從新的醫(yī)療衛(wèi)生會(huì)計(jì)制度背景的產(chǎn)生出發(fā)。醫(yī)療衛(wèi)生會(huì)計(jì)制度的改革具有很大的必要性、優(yōu)越性，應(yīng)該進(jìn)一步探究如何進(jìn)行有效改革。

關(guān)鍵詞 醫(yī)療衛(wèi)生 會(huì)計(jì)制度 改革 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 舊制度

一、前言

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的接軌與國際財(cái)務(wù)管理提高提供了方便，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，接軌了新會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制與會(huì)計(jì)模式，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度應(yīng)該是適合我們國家的國情的制度或者適合我國的醫(yī)療衛(wèi)生改革現(xiàn)狀和未來的?，F(xiàn)如今我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平快速上升，并逐步建立起了公共財(cái)政體制等各項(xiàng)制度，醫(yī)療衛(wèi)生體制深入改革，起初的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已不適應(yīng)當(dāng)今形勢，公立醫(yī)院改革和公立醫(yī)院財(cái)務(wù)和績效管理需要引入新的體制政策。尤其經(jīng)過這幾年的發(fā)展，我國各級(jí)醫(yī)院市場化的快速進(jìn)行，越來越激烈的競爭出現(xiàn)在醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間，醫(yī)院的作用范圍也在不斷地變化，醫(yī)院的核算內(nèi)容、財(cái)務(wù)處理需要更精確的操作，如今的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能更好地服務(wù)于現(xiàn)在的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

二、醫(yī)療衛(wèi)生會(huì)計(jì)制度存在的若干問題分析

一些地方條件比較落后，不同區(qū)域要認(rèn)清自身發(fā)展情況，制定出符合本身的醫(yī)療衛(wèi)生制度，這樣看來，醫(yī)療衛(wèi)生制度與一般的企業(yè)制度有很大的區(qū)別，標(biāo)準(zhǔn)并不完全統(tǒng)一，體現(xiàn)出多元性和特殊性。如今，我國的醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域主要實(shí)行三種會(huì)計(jì)制度，而且與會(huì)計(jì)核算相適用。要想實(shí)現(xiàn)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的公益性、服務(wù)性，舊的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度就需要進(jìn)行深入的改革。新制度 “醫(yī)療衛(wèi)生支出”科目下設(shè)置了“醫(yī)療支出”和“公共衛(wèi)生支出”兩個(gè)明細(xì)科目，它們分別反映了基本醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生服務(wù)支出情況，另一方面設(shè)置的“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”科目反映出了財(cái)政承擔(dān)的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的基建設(shè)備的財(cái)務(wù)支出狀況，在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)提供的“公共產(chǎn)品”中發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出情況，能夠得到清楚的體現(xiàn)。因?yàn)樵卺t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)領(lǐng)域之內(nèi)，大型設(shè)備維修、購置醫(yī)療設(shè)備、修建房屋和固定資產(chǎn)改良等產(chǎn)生財(cái)政支出，僅可以列事業(yè)基金、支在修購內(nèi)。所以可以看出，在會(huì)計(jì)分錄之中，因?yàn)楣潭ɑ鸩⒉皇菑钠渌幕疝D(zhuǎn)化來的，就會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的后果，出現(xiàn)凈資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象，如果凈資產(chǎn)賬目不真實(shí)，那么所有者的權(quán)益就無法受到應(yīng)有的保障，從而醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)當(dāng)期會(huì)受到嚴(yán)重的影響，甚至?xí)?dǎo)致更長時(shí)間的實(shí)際收益情況無法得到保障。中醫(yī)院、綜合醫(yī)院和公立醫(yī)院主要采用的制度是《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》；而社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心和基層衛(wèi)生院以《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》為標(biāo)準(zhǔn)；而民營醫(yī)院主要適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。體現(xiàn)出會(huì)計(jì)制度的多元化，采用不同的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，能夠更好地適應(yīng)不同醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的發(fā)展需求，并具有大大的積極性；但是，如此多元化的會(huì)計(jì)制度，使醫(yī)療衛(wèi)生資源的共享受到嚴(yán)重的阻礙，并且還會(huì)產(chǎn)生管理方法的混亂、難以掌控，使衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展受到嚴(yán)重的影響。要想對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生會(huì)計(jì)制度進(jìn)行深入的改革，與所有醫(yī)療工作者的積極響應(yīng)、配合是密不可分的，也是新制度有效執(zhí)行的必要條件，尤其是工作在一線的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)會(huì)人員對(duì)新制度的理解和運(yùn)用程度直接影響到新制度的落實(shí)效果。由此看來增強(qiáng)對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員的鼓勵(lì)培訓(xùn)是非常重要的。 新醫(yī)療衛(wèi)生會(huì)計(jì)制度較以前有了很大的改變化，其中最重要的一點(diǎn)就是建立了醫(yī)院年度財(cái)務(wù)報(bào)告注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，并且這項(xiàng)制度對(duì)現(xiàn)實(shí)醫(yī)療制度的應(yīng)用具有非常大的意義。醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表通過專業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，可以明顯地提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和水平，與此同時(shí)也能發(fā)揮其監(jiān)督的作用，已實(shí)現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息的透明與公開。

三、新型醫(yī)療衛(wèi)生會(huì)計(jì)制度的優(yōu)越性分析

強(qiáng)調(diào)強(qiáng)化公立醫(yī)院的成本核算與控制是新醫(yī)療制度的基本體現(xiàn)，周期性的對(duì)服務(wù)成本進(jìn)行核對(duì)驗(yàn)算，加強(qiáng)從供給方醫(yī)療費(fèi)用支出的控制，減少廣大群眾在醫(yī)療費(fèi)用方面產(chǎn)生的負(fù)擔(dān)。新制度對(duì)成本管理的要求進(jìn)行了強(qiáng)化，而對(duì)成本的歸集與核算體系進(jìn)行了細(xì)化，并且規(guī)定了成本核算的對(duì)象、成本管理的目標(biāo)、成本的范圍、成本分?jǐn)偟牧鞒?、分析與控制等項(xiàng)目。在醫(yī)療成本方面，提供了有力的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，也在制定合理的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格方面，為管理部門提供了有效的參考依據(jù)。一方面緩解了群眾醫(yī)藥費(fèi)用負(fù)擔(dān)，另一方面也提升了醫(yī)院本身的運(yùn)行管理水平。

與現(xiàn)在的醫(yī)療衛(wèi)生會(huì)計(jì)制度相比較，新制度的明確規(guī)定，醫(yī)院必須全面真實(shí)地反映醫(yī)院資產(chǎn)的負(fù)債情況問題， 對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)管理及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范解決進(jìn)一步進(jìn)行了強(qiáng)化。新醫(yī)療衛(wèi)生制度還規(guī)定，醫(yī)院必須完整核算擁有的全部資產(chǎn)和負(fù)債，以此來反映資產(chǎn)的使用消耗，對(duì)控制手段與管理進(jìn)行強(qiáng)化，對(duì)非流動(dòng)負(fù)債的借入進(jìn)行限制，對(duì)大型設(shè)備購置、外投資論證報(bào)批程序都必須進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。并且對(duì)醫(yī)院的負(fù)債情況進(jìn)行透明化，在籌資和投資行為上，可以為醫(yī)院提供有力的依據(jù)。通過對(duì)新制度與舊制度在資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目的比較，基層的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)制度能夠更加有效地提高信息的質(zhì)量和水平，使基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)規(guī)范發(fā)展、健康進(jìn)一步加強(qiáng)，對(duì)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、信息化管理和加強(qiáng)監(jiān)督提出了建議。國家新醫(yī)改方案提出，今后基層醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)將作為公共產(chǎn)品進(jìn)行提供，其主要對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)改革補(bǔ)償機(jī)制、能力建設(shè)、轉(zhuǎn)變運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行加強(qiáng)。首先，新制度的產(chǎn)生，對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的公益性責(zé)任進(jìn)行了一系列的強(qiáng)化，并且主要加強(qiáng)預(yù)算管理；其次，在新制度財(cái)政安排的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的重要收入源是基本公共衛(wèi)生服務(wù)經(jīng)費(fèi)，其他部分人員以及公用的相關(guān)經(jīng)費(fèi)，可以通過基本的公共衛(wèi)生服務(wù)經(jīng)費(fèi)獲得； 最后，對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的一些管理，要求低于公立醫(yī)院，現(xiàn)在的醫(yī)院之間缺乏統(tǒng)一性，不具有可比性，所以醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格不同，喪失了原有的客觀與公平。在費(fèi)用方面，開支核算過于寬泛從而缺乏有效的費(fèi)用會(huì)計(jì)信息，管理費(fèi)用除了包括醫(yī)院管理部門費(fèi)用，還包括了為藥劑、醫(yī)療等其他業(yè)務(wù)部門服務(wù)的輔助部門費(fèi)用等其他費(fèi)用。管理費(fèi)用的大小與藥品銷售成本、醫(yī)療服務(wù)成本和制劑產(chǎn)品成本息息相關(guān)，最后影響到的是醫(yī)院的經(jīng)營狀況。

四、新醫(yī)療衛(wèi)生會(huì)計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)

新制度下，醫(yī)院將所有的收支全部納入預(yù)算的管理范圍之內(nèi)，同時(shí)，新制度對(duì)醫(yī)院的預(yù)算的編制、決算、執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)也做出了具體的規(guī)定方法，確定主體部門在預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中所負(fù)責(zé)的主要職能，保證預(yù)算與有一定的完整性，絕對(duì)不允許發(fā)生隨意調(diào)整項(xiàng)目支出等問題，嚴(yán)格規(guī)范工作內(nèi)容，不斷完善醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)行機(jī)制。醫(yī)療衛(wèi)生會(huì)計(jì)的新制度將在醫(yī)院實(shí)行定向補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，核定收支，結(jié)余按規(guī)定使用，等的管理的預(yù)算辦法。并且納入預(yù)算管理的范圍將醫(yī)院的所有的全部收支， 新醫(yī)療衛(wèi)生會(huì)計(jì)制度也提出了多種管理方法如“上繳超支，收支核定，以收抵支，獎(jiǎng)懲分明，補(bǔ)助差價(jià)”等，是根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況和能力實(shí)行的。在此期間新醫(yī)療衛(wèi)生會(huì)計(jì)制度做出了詳細(xì)的規(guī)定在各個(gè)環(huán)節(jié)，如，醫(yī)院的執(zhí)行，決算和預(yù)算的編制等。依據(jù)會(huì)計(jì)制度改革的需求，變化了過于多元化的會(huì)計(jì)制度現(xiàn)象。新會(huì)計(jì)制度維護(hù)了預(yù)算的完整性，杜絕和防范了調(diào)整項(xiàng)目隨意而引發(fā)的支出問題，做到了業(yè)務(wù)活動(dòng)的防范，同時(shí)也促使醫(yī)療機(jī)構(gòu)的運(yùn)行機(jī)制的不斷完善。并且還成本核算和控制的強(qiáng)化作用。

新醫(yī)療衛(wèi)生制度要做到十分的信息保密性，因?yàn)闀?huì)用到現(xiàn)代化的機(jī)器生產(chǎn)設(shè)備，在強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)安全的同時(shí)進(jìn)行醫(yī)療衛(wèi)生的工作。對(duì)公立醫(yī)院的成本核算和控制做到加強(qiáng)管理，對(duì)成本的核算做到了定期開展實(shí)行，新醫(yī)療會(huì)計(jì)的制度加強(qiáng)了從供給方方面對(duì)醫(yī)療費(fèi)用控制，大大的緩解了廣大群眾的對(duì)醫(yī)藥費(fèi)用的目標(biāo)，成本核算對(duì)象，成本流程的分?jǐn)?，成本的范圍，控制和分析等等，為管理部門合理的制定了醫(yī)療服務(wù)的價(jià)格并提供了參考的依據(jù)，更提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為醫(yī)療成本。同時(shí)在提升了醫(yī)院的管理水平運(yùn)行的同時(shí)也極大地緩解了人民群眾的醫(yī)藥費(fèi)用的負(fù)擔(dān)。新制度的實(shí)行和理解程度主要體現(xiàn)在一線的醫(yī)療工作人員，他們對(duì)新制度的理解程度直接影響了新制度的落實(shí)成果。所以重要的就在于對(duì)基層一線的醫(yī)護(hù)人員的培訓(xùn)和教育，讓他們學(xué)習(xí)和增強(qiáng)對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生會(huì)計(jì)的知識(shí)。對(duì)基層一線醫(yī)護(hù)人員的培訓(xùn)有多種，我們可以邀請這方面的專家對(duì)他們進(jìn)行理論學(xué)習(xí)，也可以實(shí)施具有較強(qiáng)的實(shí)踐性和經(jīng)驗(yàn)性的專業(yè)培訓(xùn)，增強(qiáng)專業(yè)技能。應(yīng)該考慮到資金的使用效益對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)而言。新制度下我們不以營利為目的，但我們盡全力以小成本來換取最大的社會(huì)效益。醫(yī)院會(huì)計(jì)在核算時(shí)應(yīng)該遵循相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。并在制定醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)不能與事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一概而論，但是一概仿照新企業(yè)制度當(dāng)然也是比完全的。

五、結(jié)語

由此看來，只有基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的管理層明確了管理的目的與要求，才能創(chuàng)造出良好的條件，加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的信息化的建設(shè)。與此同時(shí)，在新制度中把信息軟件作為無形資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量，這樣，既增加了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的無形資產(chǎn)又提高管理水平。

（作者單位為庫爾勒市第三人民醫(yī)院）

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