風(fēng)險(xiǎn)管理視角下中小企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題探討

廖芳

摘 要 內(nèi)部控制是為了降低企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)而開展的一系列活動(dòng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展有重要的作用。本文從風(fēng)險(xiǎn)管理的視角下，首先闡述企業(yè)現(xiàn)階段內(nèi)部控制的情況和存在的問題，在分析企業(yè)內(nèi)部控制的成因，最后有針對(duì)性地提出一些完善企業(yè)內(nèi)部控制的有效策略，希望能促進(jìn)中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 成因 策略

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)的內(nèi)部控制體系處于發(fā)展階段，對(duì)于中小企業(yè)內(nèi)部控制的流程、評(píng)估和效果等方面有相應(yīng)的規(guī)定，內(nèi)部控制管理也取得了一定的效果。但是中小企業(yè)自身存在很多的問題，比如規(guī)模小、風(fēng)險(xiǎn)防范的能力弱、內(nèi)部控制體系不完善、風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不強(qiáng)，信息透明度低等。

（一）披露內(nèi)部控制信息的載體

中小企業(yè)披露內(nèi)部控制信息的載體主要有董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，附件、內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告和審核機(jī)構(gòu)審核報(bào)告等。董事會(huì)報(bào)告是內(nèi)部控制信息披露的一個(gè)重要的載體，可以通過董事會(huì)的報(bào)告了解到公司是內(nèi)部控制信息的大體框架和基本設(shè)置。大部分上市公司是在監(jiān)事會(huì)報(bào)告中“監(jiān)事會(huì)就有關(guān)事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立意見”的部分中專門設(shè)立了關(guān)于“內(nèi)部控制制度情況”披露的相關(guān)意見。附件、內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告和審計(jì)機(jī)構(gòu)審核報(bào)告是信息需求者獲取企業(yè)內(nèi)部控制信息的一個(gè)重要途徑之一，但是，附件和審計(jì)機(jī)構(gòu)的審核報(bào)告很少涉及企業(yè)的內(nèi)部控制，主要是因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告做出的大多是無(wú)保留意見，假如審計(jì)機(jī)構(gòu)較多的反映企業(yè)內(nèi)部控制方面的問題，表明企業(yè)的內(nèi)部控制管理不夠完善，存在的問題比較嚴(yán)重，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)單獨(dú)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制提出意見。

公司的治理結(jié)構(gòu)是披露企業(yè)內(nèi)部控制信息的另一個(gè)重要載體，良好的公司治理結(jié)構(gòu)有利于充分發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要作用。構(gòu)建一個(gè)高效系統(tǒng)、科學(xué)先進(jìn)的公司治理結(jié)構(gòu)，保障了公司內(nèi)部控制信息披露的完整性、真實(shí)性和有效性。加強(qiáng)內(nèi)部控制有助于落實(shí)管理層的決策和指令，內(nèi)部控制制度需要科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)的支持，比如，很多企業(yè)在公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中都介紹了公司的治理機(jī)制，其中包括了薪酬計(jì)劃、獎(jiǎng)懲機(jī)制以及治理結(jié)構(gòu)層次等，這樣，外部就可以從中獲得關(guān)于該企業(yè)內(nèi)部控制的主體、流程、風(fēng)險(xiǎn)控制和利潤(rùn)分配等方面的有效信息。

（二）內(nèi)部控制信息披露的組成要素

內(nèi)部控制披露的主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制的環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通以及控制活動(dòng)等。

第一，內(nèi)部控制的環(huán)境。公司的組織結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、對(duì)管理層的能力的重視程度、管理層的參與度，領(lǐng)導(dǎo)的理念以及權(quán)責(zé)分配等方面的情況，都是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重要的組成部分。現(xiàn)階段，很多企業(yè)都披露的內(nèi)部控制信息的涉及面很廣，但是，仍然缺少諸如人力資源政策和程序、社會(huì)責(zé)任等方面的內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境信息披露的全面性和完整性。

第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)要根據(jù)制定的目標(biāo)來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，降低損失。目前，極少數(shù)公司在披露的內(nèi)部控制信息中涉及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容。

第三，控制活動(dòng)。內(nèi)部控制活動(dòng)貫穿企業(yè)方方面面的活動(dòng)，比如會(huì)計(jì)系統(tǒng)、授權(quán)審批流程、績(jī)效考評(píng)、獎(jiǎng)懲機(jī)制等。很多公司往往簡(jiǎn)單化地把對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制等同于對(duì)整個(gè)公司的內(nèi)部控制。雖然會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而且控制活動(dòng)僅僅是為了滿足基本需求設(shè)立的，缺乏足夠的科學(xué)性和合理性，不利于提高企業(yè)控制活動(dòng)的效率和質(zhì)量。

第四，信息與溝通。信息與溝通要素是指進(jìn)行確認(rèn)、獲取和交流信息的一系列系統(tǒng)，貫穿于內(nèi)部控制的其他組成要素中。很多企業(yè)忽略了對(duì)相關(guān)信息的收集，更缺乏對(duì)保障信息安全的系統(tǒng)、授權(quán)交易的程序和保管記錄文件的系統(tǒng)的了解，也不夠重視對(duì)信息與溝通的情況的評(píng)估。

第五，內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要就是評(píng)估公司內(nèi)部控制的工作效率和質(zhì)量的一個(gè)過程，其中包括了持續(xù)監(jiān)督、獨(dú)立評(píng)估和定期監(jiān)督、缺陷報(bào)告等內(nèi)容。很多企業(yè)在披露內(nèi)部控制信息的過程中雖然包括了內(nèi)部控制的整體情況和效果，但是缺乏對(duì)缺陷成因的分析，更不用說提出相應(yīng)的整改方案了。

（三）內(nèi)部控制存在的問題

隨著我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境和相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善，企業(yè)也更加重視披露內(nèi)部控制信息的重要性，也不斷地增強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的科學(xué)性和規(guī)范性，但這個(gè)過程中仍然存在著許多的問題。比如，不能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)薄弱；披露的信息不全面等。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的成因

（一）內(nèi)部控制水平不高

中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模小，層次低，競(jìng)爭(zhēng)力較弱，內(nèi)部控制管理水平低，導(dǎo)致暴露了很多問題。很多中小企業(yè)沒有形成專業(yè)化分工，其中大部分屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，規(guī)模小，創(chuàng)新能力較低，不利于提高企業(yè)的發(fā)展水平和競(jìng)爭(zhēng)能力以及企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的高效運(yùn)行。大部分中小企業(yè)缺乏具有自身特點(diǎn)的企業(yè)文化，沒有以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，把內(nèi)部控制的建設(shè)和企業(yè)的文化結(jié)合起來(lái)。

（二）缺乏足夠的內(nèi)部控制人才

企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的專業(yè)性要求很強(qiáng)，因?yàn)槠渖婕翱刂骗h(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及控制活動(dòng)等多方面的內(nèi)容，但從整體來(lái)看，目前中小企業(yè)缺乏足夠的內(nèi)部控制人才，這不利于企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效開展。很多中小企業(yè)在成立初期，往往采用的是家族制的經(jīng)營(yíng)模式，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，顯現(xiàn)出很多問題。先進(jìn)的現(xiàn)代管理理念的缺乏，導(dǎo)致不能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和企業(yè)發(fā)展之間的密切聯(lián)系，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制模式不科學(xué)

目前，缺乏符合中國(guó)國(guó)情和我國(guó)中小企業(yè)規(guī)模以及產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的內(nèi)部控制模式。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)展起步較晚，多是借鑒美國(guó)的基本框架以及模式，把原本適應(yīng)于上市公司的模式應(yīng)用于中小企業(yè)，加上我國(guó)的政治和經(jīng)濟(jì)體制有別于西方，在我國(guó)以政府為主導(dǎo)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，這種內(nèi)部控制模式難免會(huì)存在很多問題。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效策略

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制的控制環(huán)境是其他要素的基礎(chǔ)，要同時(shí)重視內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。中小企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)，要重視內(nèi)部環(huán)境，包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中是否包含了授權(quán)和責(zé)任的關(guān)鍵領(lǐng)域和建立適當(dāng)?shù)玫綀?bào)告流程，內(nèi)部控制有關(guān)部門之間的獨(dú)立性等，還要重視企業(yè)的外部環(huán)境，包括政府與社會(huì)文化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的影響，把社會(huì)結(jié)構(gòu)和社會(huì)文化對(duì)企業(yè)的影響考慮在內(nèi)，使企業(yè)的內(nèi)部控制工作得到有效落實(shí)。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際制定戰(zhàn)略目標(biāo)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)目標(biāo)確定的風(fēng)險(xiǎn)類別選擇有效的策略進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)還可以設(shè)立一個(gè)專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，使其融入企業(yè)要的日常管理工作中。

（三）加強(qiáng)信息溝通

中小企業(yè)應(yīng)該順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)，提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息化管理水平。增強(qiáng)對(duì)相關(guān)信息的識(shí)別、掌握和溝通的能力，以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。中小企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建良好的信息交流平臺(tái)，促進(jìn)信息的傳遞，實(shí)現(xiàn)信息共享。

（四）完善內(nèi)部牽制和監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)的內(nèi)部牽制和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制相互交融、相互促進(jìn)。這種機(jī)制是企業(yè)評(píng)估內(nèi)部控制工作效果的一個(gè)持續(xù)過程。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，內(nèi)部控制離不開內(nèi)部牽制和監(jiān)督機(jī)制。中小企業(yè)應(yīng)該把內(nèi)部牽制和監(jiān)督作為內(nèi)部控制工作的核心，制定好相應(yīng)的制度，并切實(shí)采取相應(yīng)的措施，同時(shí)更要借助外部的監(jiān)督力量。

（作者單位為武漢鑫福星珠寶首飾有限責(zé)任公司）

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