關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的對(duì)策探討

徐小君

永春縣東平鎮(zhèn)人民政府

摘要：行政事業(yè)單位是國(guó)家的行政機(jī)關(guān)，遵循為人民服務(wù)的工作理念。會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建，能夠保證資金安全，降低管理風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量。本文首先介紹了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)，然后指出了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中存在的問(wèn)題，并分析了原因，最后詳細(xì)闡述了加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的對(duì)策，以供參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 會(huì)計(jì)監(jiān)督 問(wèn)題 對(duì)策

會(huì)計(jì)監(jiān)督屬于會(huì)計(jì)的一個(gè)基本職能，能夠保證會(huì)計(jì)信息的合法性、準(zhǔn)確性，避免會(huì)計(jì)造假、舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生?？v觀我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，由于理念落后、管理混亂、制度不健全等，導(dǎo)致諸多問(wèn)題的產(chǎn)生。只有不斷對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行完善和改進(jìn)，才能夠推動(dòng)行政事業(yè)單位整體體制的健康發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)

行政事業(yè)單位是非營(yíng)利性的組織，和普通的企業(yè)相比，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，具有固定的資金來(lái)源和資金流向。而且，在資金的預(yù)算管理方面，具有嚴(yán)格的控制體系。在這些條件的影響下，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作形成了以下特點(diǎn)：第一，要想實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，必須嚴(yán)格按照預(yù)算管理方案執(zhí)行，而且期間要考慮到多種信息因素的影響，例如預(yù)算結(jié)余、資金使用配比政策等。第二，會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展，采用收付實(shí)現(xiàn)制，成為會(huì)計(jì)人員記賬的基礎(chǔ)。第三，會(huì)計(jì)要素包括五類，分別是資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、凈資產(chǎn)，沒(méi)有利潤(rùn)這一要素，是和企業(yè)最大的差別，因此行政事業(yè)單位沒(méi)有利潤(rùn)來(lái)源，只是執(zhí)行上級(jí)部門(mén)的政策方針，并落到實(shí)處。第四，財(cái)務(wù)報(bào)表相對(duì)簡(jiǎn)單，分為兩種類型，一是資產(chǎn)負(fù)債表，二是收入支出表。

正是由于這些特性，決定了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重要性和必要性。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的開(kāi)展，能夠規(guī)范各種會(huì)計(jì)行為，避免發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象；有利于明確責(zé)權(quán)歸屬，防止出現(xiàn)越權(quán)現(xiàn)象，最終促進(jìn)管理工作的順利進(jìn)行。當(dāng)前，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，才能夠保證會(huì)計(jì)工作的合法性、規(guī)范性，促進(jìn)資金預(yù)算管理質(zhì)量的提高，不斷提升社會(huì)服務(wù)水平。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作存在的問(wèn)題及原因分析

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視程度低

分析行政事業(yè)單位的工作現(xiàn)狀，可見(jiàn)多數(shù)單位對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作并不熟悉，例如把監(jiān)督工作當(dāng)作是財(cái)務(wù)的預(yù)算控制，直接影響監(jiān)督效果，甚至沒(méi)有一套完整的監(jiān)督體系。分析認(rèn)為，問(wèn)題關(guān)鍵在于單位領(lǐng)導(dǎo)不重視，沒(méi)有科學(xué)的認(rèn)識(shí)和全面的理解會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，忽視監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建。如此一來(lái)，無(wú)法從根源上制止財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，無(wú)法保證國(guó)有資產(chǎn)的安全性，成為監(jiān)督作用不能正常發(fā)揮的重要原因。

（二）監(jiān)督體制不健全

上文已經(jīng)提及，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的重視程度低，因此監(jiān)督機(jī)制往往設(shè)計(jì)不合理、運(yùn)行效果差。主要表現(xiàn)為：有的單位會(huì)計(jì)兼任出納，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的登記、稽核等工作由一人單獨(dú)完成；出納兼任采購(gòu)，現(xiàn)金管理和物資管理為同一人，致使國(guó)有資產(chǎn)安全潛在隱患；會(huì)計(jì)同出納之間沒(méi)有定期對(duì)賬，致使貨幣資金賬實(shí)不符；有的單位沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)崗位，或者雖設(shè)有內(nèi)控監(jiān)督制度，但實(shí)際工作中并不貫徹執(zhí)行，只是為了應(yīng)付檢查，沒(méi)有起到資金監(jiān)督作用。如此種種使得資金安全無(wú)法得到有力保障。例如，永春縣x鎮(zhèn)林業(yè)站長(zhǎng)康某在2015年至2016年期間，利用職務(wù)便利，采用侵吞、套取等手段非法占有生態(tài)公益林補(bǔ)助款等國(guó)有資金100多萬(wàn)，給國(guó)家造成嚴(yán)重?fù)p失，本人也被依法送檢察機(jī)關(guān)處理。事后調(diào)查得知，此林業(yè)站只有康某一人，他既是會(huì)計(jì)又是出納，現(xiàn)金日記賬和會(huì)計(jì)憑證登記都由他一人完成，資金安全處于無(wú)人監(jiān)管的狀態(tài)。從此案例看出，內(nèi)控制度的不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的缺失，才使他有可乘之機(jī)，也使得國(guó)家資產(chǎn)嚴(yán)重流失。

（三）監(jiān)督欠缺獨(dú)立性

目前在行政事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)的工作，一是向單位行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，二是向國(guó)家相關(guān)財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)，這樣的制度容易使領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)斷專行，其權(quán)利高于監(jiān)督力度，例如費(fèi)用審批報(bào)銷不嚴(yán)謹(jǐn)，員工的福利待遇不規(guī)范等，增加了單位的運(yùn)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)喪失獨(dú)立性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化，會(huì)計(jì)管理松懈，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制效果差，影響單位的管理效果，也不利于生下事業(yè)單位的長(zhǎng)久發(fā)展。

（四）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)差

行政事業(yè)單位人員流動(dòng)性差，吸收新鮮血液的力度低，員工年齡普遍較大。在現(xiàn)代管理理念和信息技術(shù)的應(yīng)用下，雖然老員工經(jīng)驗(yàn)豐富，能夠面對(duì)諸多繁雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；但缺點(diǎn)則是跟不上新知識(shí)、新理念、新設(shè)備的應(yīng)用，尤其是會(huì)計(jì)軟件技能偏低。另外，由于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，要求職工具有較強(qiáng)的法制觀念，而實(shí)際上這些員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，工作期間經(jīng)常出現(xiàn)不按原則做事的情況。

（五）外部監(jiān)督不到位

行政事業(yè)單位的外部設(shè)計(jì)監(jiān)督體系，主要包括政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、民眾審計(jì)，其中政府審計(jì)最為重要。隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展和應(yīng)用，會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了由人工向信息自動(dòng)化的轉(zhuǎn)變，然而審計(jì)部門(mén)的工作人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化了解不多，增加了監(jiān)督工作難度，例如難以識(shí)別計(jì)算機(jī)造假手法。還有些單位在軟件升級(jí)期間，想從往年賬簿中提取數(shù)據(jù)信息比較困難，難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督目的，例如部分單位私自設(shè)立小金庫(kù)。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的對(duì)策

（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)

對(duì)于行政事業(yè)單位而言，只有領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重要性，才能夠發(fā)揮出帶頭模范作用，正確扮演自己的角色，明確自身職責(zé)和權(quán)限，從而推動(dòng)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的開(kāi)展。在具體的操作上，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該利用自己的號(hào)召力、人格魅力，向員工傳遞先進(jìn)的思想理念，促使工作人員履行自己的職責(zé)，真正落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作，有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在單位內(nèi)形成良好的風(fēng)氣。

（二）健全內(nèi)部監(jiān)督體制

內(nèi)部監(jiān)督體制的建立，應(yīng)該綜合分析事業(yè)單位的管理要求和發(fā)展目標(biāo)，保證兩者的協(xié)調(diào)性。第一，對(duì)于不相容職務(wù)，采用互相分離的制度；登記、記賬、結(jié)算、收付等工作，交由不同的員工完成，從而避免發(fā)生舞弊現(xiàn)象。印章的保管也是如此，要由多人進(jìn)行分別保管。開(kāi)展復(fù)核工作時(shí)，要求選擇資質(zhì)較高、經(jīng)驗(yàn)豐富的兩個(gè)人員，做好制單和復(fù)核業(yè)務(wù)。第二，保證會(huì)計(jì)、出納工作的專一性，不能存在兼職現(xiàn)象。不斷完善審批程序，嚴(yán)格審核所有的票據(jù)，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤。第三，組建高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍；定期舉辦座談會(huì)，分析審計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，把側(cè)重點(diǎn)從原來(lái)的事前監(jiān)督逐步轉(zhuǎn)移到事前監(jiān)督和事中監(jiān)督；提高職工、領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的支持力度；做好審計(jì)人員的評(píng)價(jià)、考核工作，制定合適的獎(jiǎng)勵(lì)措施，提高工作積極性。

（三）保證監(jiān)督獨(dú)立性

監(jiān)管部門(mén)只有具備獨(dú)立性，才能夠?qū)崿F(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)，行政事業(yè)單位也不例外。為了保證會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)的獨(dú)立性，可以參考以下幾點(diǎn)：第一，財(cái)務(wù)管理工作和上級(jí)單位相獨(dú)立，上級(jí)單位只有監(jiān)督、審核的職能，不能進(jìn)行管理干涉。第二，會(huì)計(jì)部門(mén)和會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)相獨(dú)立，要注意部門(mén)結(jié)構(gòu)的設(shè)置、人員的選擇等，而且會(huì)計(jì)監(jiān)督工作地位，要高于會(huì)計(jì)管理工作。第三，會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)和單位領(lǐng)導(dǎo)相獨(dú)立，監(jiān)督工作直接對(duì)上級(jí)部門(mén)負(fù)責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)不能干擾或影響監(jiān)督工作的開(kāi)展。只有保證獨(dú)立性，才能夠提高監(jiān)督工作的動(dòng)力和活力，切實(shí)發(fā)揮監(jiān)督功能。

（四）提高人員綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利進(jìn)行，具有兩個(gè)核心要素，一是健全的監(jiān)督體制，二是高素質(zhì)的人才團(tuán)隊(duì)。缺少人才隊(duì)伍進(jìn)行執(zhí)行，即使監(jiān)督體制再完善、再科學(xué)，最終的監(jiān)督效果卻依然不盡人意。具體來(lái)說(shuō)，綜合素質(zhì)包括專業(yè)技能、個(gè)人素養(yǎng)、責(zé)任意識(shí)、法律意識(shí)等方面。行政事業(yè)單位在招聘人才時(shí)，可以將高校作為一個(gè)突破口，選用專業(yè)知識(shí)強(qiáng)、學(xué)習(xí)能力強(qiáng)、創(chuàng)新能力強(qiáng)的年輕人，為會(huì)計(jì)人員補(bǔ)充新鮮的血液，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)活力。另外，鼓勵(lì)這些人繼續(xù)學(xué)習(xí)教育，增強(qiáng)法律觀念，為會(huì)計(jì)管理工作貢獻(xiàn)一份力量。

（五）強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制

一方面，從我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)監(jiān)管來(lái)看，社會(huì)監(jiān)管的力度小，因此必須注重發(fā)揮政府監(jiān)管部門(mén)的作用，重點(diǎn)培養(yǎng)審計(jì)人員的會(huì)計(jì)造假識(shí)別能力，增強(qiáng)職業(yè)道德，提高職業(yè)能力。另一方面，財(cái)政、紀(jì)檢、公眾應(yīng)該認(rèn)真履行監(jiān)督權(quán)，制定有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，通過(guò)法律武器，嚴(yán)厲打擊虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息的行為。

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