我國(guó)股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題及完善

王嵐++王賢

【摘 要】 改革開放以來(lái)，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了前所未有的發(fā)展，隨著各種制度改革，股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生。以股份為基礎(chǔ)支付的股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是現(xiàn)在企業(yè)對(duì)公司員工所普遍采用的用來(lái)激勵(lì)員工、提高工作效率的長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制。股份會(huì)計(jì)支付準(zhǔn)則制度的實(shí)行對(duì)于企業(yè)的結(jié)構(gòu)管理、成本管理和競(jìng)爭(zhēng)力管理方面的貢獻(xiàn)突出，盡管股份支付會(huì)計(jì)制度在如今在企業(yè)管理中占據(jù)著越來(lái)越重要的位置，但其在企業(yè)中的成熟運(yùn)用還存在著些許問(wèn)題。本文總結(jié)概括了我國(guó)股份會(huì)計(jì)支付準(zhǔn)則存在的問(wèn)題，并提出了一些建議，希望能為完善會(huì)計(jì)制度提供一些幫助。

【關(guān)鍵詞】 股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)管理 制度完善

引 言

通過(guò)長(zhǎng)期實(shí)踐證明，股份支付能夠有效降低公司成本、優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、提高公司整體實(shí)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。盡管如此，我國(guó)股份支付在股權(quán)激勵(lì)和計(jì)量方面的業(yè)界爭(zhēng)議熱點(diǎn)一直是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的難點(diǎn)問(wèn)題，等待有識(shí)之士的攻破。由于我國(guó)的股票期權(quán)起步較晚，在二十世紀(jì)九十年代才逐漸發(fā)展，盡管近年來(lái)發(fā)展迅速，不斷完善，但是仍然落后西方國(guó)家?guī)资甑臅r(shí)間。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，盡管我國(guó)的股份會(huì)計(jì)支付準(zhǔn)則在核心要素方面與西方國(guó)家保持一致，但是就操作層面而言，其總體的完善性不足，其中的一些規(guī)范條文需要進(jìn)行更加詳細(xì)的規(guī)定，規(guī)范股權(quán)激勵(lì)成本計(jì)量方法，使得能夠?yàn)橥晟破髽I(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)激勵(lì)機(jī)制提供幫助，與國(guó)際準(zhǔn)則相比仍舊存在較大的差距。

一、我國(guó)股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題

（一）股權(quán)激勵(lì)成本計(jì)量方法不統(tǒng)一

我國(guó)股份支付相關(guān)規(guī)定表明：權(quán)益結(jié)算的股份支付按照授予日的公允價(jià)值計(jì)量，不同的支付方式應(yīng)當(dāng)采用不同基準(zhǔn)日的權(quán)益工具的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)股份支付的激勵(lì)成本進(jìn)行計(jì)量，若是用現(xiàn)金結(jié)算，其股份支付要按照行權(quán)日的公允價(jià)值計(jì)量。股權(quán)激勵(lì)成本計(jì)量方法不統(tǒng)一，不同的計(jì)算方法運(yùn)用不同的計(jì)量方式，使得信息的可比性原則失去原本的意義，影響相關(guān)研究人員的價(jià)值判斷和行為決策，一些企業(yè)更是可以通過(guò)采用不同結(jié)算方式這種非法手段獲取更多的利益。比如，一些企業(yè)股權(quán)授予日故意低估估股票期權(quán)的公允價(jià)值，然后以較低的價(jià)值計(jì)算授予日的成本，從而從中獲利。

（二）股權(quán)激勵(lì)成本攤銷方法不明確

我國(guó)股份支付相關(guān)規(guī)定表明：在等待期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)員工服務(wù)的股權(quán)激勵(lì)成本當(dāng)期成本費(fèi)用。簡(jiǎn)而言之，則是企業(yè)要將股權(quán)激勵(lì)成本進(jìn)行攤銷，將成本費(fèi)用平均到等待期內(nèi)的每一年上。但是，我國(guó)股份支付準(zhǔn)則股權(quán)激勵(lì)成本攤銷方法不明確，在200年出臺(tái)的法律法規(guī)中，只是展示了相關(guān)例題，向企業(yè)說(shuō)明了平均年限攤銷法，并沒(méi)有對(duì)攤銷年限以及攤銷方法做出硬性規(guī)定，也沒(méi)有明確禁止其他股權(quán)激勵(lì)成本攤銷方法。這使得一些企業(yè)可以鉆法律的漏洞，任意規(guī)定平均攤銷年限，一些管理者操縱企業(yè)業(yè)績(jī)，為自己謀利。

（三）權(quán)益工具公允價(jià)值確定方法的信息披露不充分

股份支付是一種獲取員工或其他相關(guān)服務(wù)為目的的交易，從定義中表明，其最突出的特征是對(duì)價(jià)的特殊性，一般由企業(yè)盈利公允價(jià)值來(lái)確定金額高低。但是，由于我國(guó)我國(guó)權(quán)益工具公允價(jià)值確定方法的信息披露只明確規(guī)定了披露方法，另外，公允價(jià)值估值模型也沒(méi)有硬性規(guī)定和說(shuō)明，其他管理方面還存在較大的空間。一些企業(yè)和管理者往往會(huì)利用法律的不健全性，根據(jù)自己所需任意規(guī)定估值定價(jià)模型，對(duì)信息的披露也是簡(jiǎn)單而粗暴，利用公允價(jià)值工具謀取巨額利益，嚴(yán)重影響相關(guān)人員對(duì)于信息的價(jià)值決策和價(jià)值判斷。

二、完善我國(guó)股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議

（一）統(tǒng)一股份支付準(zhǔn)則的計(jì)量方法

嚴(yán)格按照我國(guó)法律規(guī)定，對(duì)于權(quán)益結(jié)算，執(zhí)行不同的支付方式應(yīng)當(dāng)采用不同基準(zhǔn)日的權(quán)益工具的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)股份支付的激勵(lì)成本進(jìn)行計(jì)量，反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)應(yīng)該使一致的。以等待期內(nèi)員工提供的服務(wù)來(lái)進(jìn)行認(rèn)購(gòu)，是一種特殊的期權(quán)。股票價(jià)格與服務(wù)質(zhì)量掛鉤，股票價(jià)格的變化最終影響股票價(jià)值。另外，在等待期內(nèi)，無(wú)論采用何種結(jié)算方式，每一資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值都要進(jìn)行重估，根據(jù)重估結(jié)果和權(quán)益工具最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)算當(dāng)期員工服務(wù)的成本費(fèi)用。

（二）明確規(guī)范股份期權(quán)激勵(lì)成本的攤銷方法

由于我國(guó)法律法規(guī)并沒(méi)有對(duì)攤銷年限以及攤銷方法做出硬性規(guī)定，也沒(méi)有明確禁止其他股權(quán)激勵(lì)成本攤銷方法股權(quán)激勵(lì)，導(dǎo)致不少企業(yè)任意改變等待期，并將股權(quán)激勵(lì)成本不按規(guī)定計(jì)入薪酬成本費(fèi)用，以此來(lái)降低企業(yè)所交稅款，額外獲取利潤(rùn)。這不僅損害社會(huì)公眾的利益，更會(huì)影響國(guó)家的整體發(fā)展。為此，要進(jìn)行等待期費(fèi)用化，要明確規(guī)范股份期權(quán)激勵(lì)成本的攤銷方法，等待期各年成本股權(quán)激勵(lì)成本按照等待期年限平均攤?cè)?，使得成本和利?rùn)的信息有比較的價(jià)值，使得股份支付的長(zhǎng)期激勵(lì)作用能夠有效發(fā)揮。

（三）詳細(xì)披露權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法

由于我國(guó)仍舊處于發(fā)展中國(guó)家，近年來(lái)過(guò)分注重經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些法律的約束力不足，使得對(duì)于公允價(jià)值和公允價(jià)格的規(guī)定仍不完善。當(dāng)前的資本市場(chǎng)比較落后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生權(quán)益工具，關(guān)于股份期權(quán)公允價(jià)值的最好證據(jù)則由市場(chǎng)價(jià)格充當(dāng)。由于我國(guó)的證券市場(chǎng)發(fā)展緩慢，基礎(chǔ)薄弱，實(shí)證研究的結(jié)果也表明了我國(guó)目前的資本市場(chǎng)尚為弱式市場(chǎng)甚至無(wú)效市場(chǎng)，相比較西方國(guó)家資本市場(chǎng)而言十分薄弱，所以權(quán)益工具公允價(jià)值的確定成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一個(gè)重難點(diǎn)問(wèn)題。對(duì)于未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，我國(guó)一方面應(yīng)該借鑒西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量跟上國(guó)際步伐；另一方面則要根據(jù)中國(guó)國(guó)情發(fā)展特色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在不影響企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的前提下規(guī)范企業(yè)制度，要求企業(yè)詳細(xì)披露權(quán)益工具公允價(jià)值估值模型、參數(shù)和計(jì)算方法等，防止企業(yè)利用權(quán)益公允價(jià)值工具達(dá)到非法獲利的目的，規(guī)范企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

結(jié)論

我國(guó)股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在向國(guó)際化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同，以股份為基礎(chǔ)，將交付費(fèi)用化，在核心價(jià)值體系上體現(xiàn)了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨勢(shì)。我國(guó)股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步完善對(duì)于我國(guó)企業(yè)的規(guī)范穩(wěn)定發(fā)展大有裨益，促使中國(guó)經(jīng)濟(jì)朝著健康、健全的方向發(fā)展。不斷完善股份支付概念理論，為我國(guó)的股份制企業(yè)的發(fā)展道路點(diǎn)亮一盞明燈，進(jìn)而拉動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平，調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，在一定程度上增強(qiáng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平。這不僅能給股份制企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)收益也能使國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平整體上升一個(gè)層次，有利于增強(qiáng)我國(guó)的綜合國(guó)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，綜合國(guó)力的提升可以使我國(guó)從世界平臺(tái)上獲取更多有利的資源并且發(fā)展其他先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，使人民的生活水平能夠上升一個(gè)層次！

【參考文獻(xiàn)】

[1] 張俠. 我國(guó)股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題及完善[J]. 企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2011，10：141-142.

[2] 鄭曠怡. 我國(guó)股份支付會(huì)計(jì)問(wèn)題研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2014.

[3] 韓俊杰. 股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題研究[D].重慶工學(xué)院，2015.

作者簡(jiǎn)介：王嵐，女，1995年10月生，籍貫河北省安國(guó)市，長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，陜西省西安市，710021。

王賢，女，1996年9月生，籍貫河北省新樂(lè)市，長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，陜西省西安市，710021。