基于作業(yè)成本法的羊成本核算研究

趙曼+丁麗萍

摘要：羊的生產(chǎn)養(yǎng)殖過程，從自然發(fā)展上是自然再生產(chǎn)過程；從社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上是經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)過程，其成本具有一定情況下的不確定性。引入作業(yè)成本法對(duì)此問題進(jìn)行探討，采用具體案例，運(yùn)用作業(yè)成本法核算羊場(chǎng)羊的成本，通過與傳統(tǒng)成本核算法羊場(chǎng)羊的成本比較論證了作業(yè)成本法在我國(guó)養(yǎng)羊業(yè)應(yīng)用具有一定的優(yōu)越性。主要目的是我國(guó)養(yǎng)羊業(yè)能夠全面、正確地認(rèn)識(shí)作業(yè)成本核算，并促進(jìn)其應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；養(yǎng)羊業(yè)；成本核算

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）007-0-01

我國(guó)是一個(gè)養(yǎng)羊歷史很悠久的國(guó)家，到現(xiàn)在已經(jīng)有八千多年的歷史，隨著人類社會(huì)生產(chǎn)的大發(fā)展，養(yǎng)羊業(yè)已經(jīng)成為了一項(xiàng)很重要的養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)。在牧區(qū)，羊是牲畜中飼養(yǎng)數(shù)量最多的畜種，它們?nèi)菀孜桂B(yǎng)和管理，是牧民重要的生產(chǎn)資料，而且羊產(chǎn)品也是他們主要的生活資料之一。在山區(qū)，山民一直都有養(yǎng)羊的習(xí)慣，各種羊產(chǎn)品對(duì)生活有極大的幫助。在半農(nóng)半牧區(qū)和農(nóng)區(qū)，羊的飼養(yǎng)數(shù)量最近這些年來逐年增加，養(yǎng)羊業(yè)發(fā)展很快。在養(yǎng)羊業(yè)的發(fā)展過程中，羊的成本核算也越來越重要了。作業(yè)成本法的核算原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)[1]。引進(jìn)作業(yè)成本法的成本動(dòng)因分配理念，試用到養(yǎng)羊業(yè)資源耗費(fèi)的分配過程，并與傳統(tǒng)成本核算方法進(jìn)行了實(shí)際對(duì)比研究后發(fā)現(xiàn)，按成本動(dòng)因分配的成本信息有助于搜尋管理中存在的問題，促進(jìn)養(yǎng)羊業(yè)的發(fā)展。

一、羊成本核算現(xiàn)狀

1.羊的生產(chǎn)過程

在養(yǎng)羊業(yè)的生產(chǎn)過程中，存在牧民和養(yǎng)羊場(chǎng)等等各種生產(chǎn)情況。牧民及散戶養(yǎng)羊生產(chǎn)過程大體為：基礎(chǔ)母羊的妊娠期為五個(gè)月，即懷胎五月生下羊羔，產(chǎn)后羊羔大概四個(gè)月離乳，離乳后，羊羔進(jìn)入育肥期，幾個(gè)月后公羊可以上屠宰線或留作種公羊，母羊留作基礎(chǔ)母羊或上屠宰線。在其養(yǎng)羊過程中，每個(gè)月末存在不同年齡段的羊群，按照每年齡段的羊生長(zhǎng)發(fā)育過程消耗自己所需要各種資源，因?yàn)槠渖B(yǎng)，雖然不同時(shí)段耗費(fèi)不同，但難以計(jì)算，在不同階段因人們需要產(chǎn)出產(chǎn)品，可按照不同價(jià)格出售[2]。企業(yè)中的養(yǎng)羊場(chǎng)養(yǎng)羊生產(chǎn)過程大體為：基礎(chǔ)母羊保胎期為五個(gè)月，產(chǎn)后一個(gè)月后羔羊離乳。離乳后的羔羊一般就分成了兩部分，公羊羔進(jìn)入七個(gè)月的育肥期，即出生后八個(gè)月內(nèi)上屠宰線。母羊羔進(jìn)入育成羊或育肥羊階段，一般出生后八個(gè)月后進(jìn)行交配，孕育自己第一胎羊羔。養(yǎng)羊業(yè)的不同階段都在產(chǎn)出產(chǎn)成品，從剛出生的羔羊到育成羊，不同階段都可按不同價(jià)格出售。 一般說某一會(huì)計(jì)期間的期初、期末羊的年齡、數(shù)量和發(fā)育狀況是不一樣的。為便于對(duì)比，我們選擇企業(yè)的養(yǎng)羊場(chǎng)作為研究，并假設(shè)在一定期間內(nèi)，該期間的期初、期末在產(chǎn)品是相同的。那么，根據(jù)功能和年齡，可以將羊群分為16個(gè)成本標(biāo)的，分別為妊娠母羊（一月）、妊娠母羊（二月）、妊娠母羊（三月）、妊娠母羊（四月）、妊娠母羊（五月）、哺乳母羊（一月）、暫空懷母羊、公羊、育肥羊（二月）、育肥羊（三月）、育肥羊（四月）、育肥羊（五月）、育肥羊（六月）、育肥羊（七月）、育肥羊（八月）、羔羊（一月）等。

2.羊的生產(chǎn)成本

羊的成本主要是由購買基礎(chǔ)母羊、種公羊、飼料費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、低值易耗品費(fèi)、藥品及防疫消毒費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等構(gòu)成。

（1）固定成本

固定成本包括飼養(yǎng)管理費(fèi)用，人員的工資和福利，辦公費(fèi)用，固定資產(chǎn)（羊圈、機(jī)器等）折舊等[3]。

（2）變動(dòng)成本

變動(dòng)成本包括購買基礎(chǔ)母羊、公羊、淘汰羊、飼料、藥品、人工授精、水電和低值易耗品（掃帚、鐵锨）等的費(fèi)用[3]，其中飼料費(fèi)用包括玉米粉、棉仁粕、熟大豆粉、玉米秸稈、尿素、石粉、磷酸氫鈣、魚粉 、大鹽、添加劑、靑儲(chǔ)、苜蓿草、硫酸鈉、其他、運(yùn)費(fèi)和加工費(fèi)用等。

二、傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法成本核算對(duì)比

1.羊場(chǎng)

選取的羊場(chǎng)主要以肉羊、種羊飼養(yǎng)為主，采用同期發(fā)情培育羊群，重點(diǎn)培育小尾寒羊等，小尾寒羊具有早熟、多胎、生長(zhǎng)快、體格大、產(chǎn)肉多、裘皮好、遺傳性穩(wěn)定和適應(yīng)性強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)[4]。羊場(chǎng)提供活的種羊、羔羊、基礎(chǔ)母羊和不同年齡段的羊肉，同時(shí)進(jìn)行小尾寒羊與陶塞特羊雜交改良，實(shí)現(xiàn)肉羊品種優(yōu)良化，并進(jìn)行推廣舍飼飼養(yǎng)技術(shù)等。本文采用四月份該羊場(chǎng)有妊娠母羊（一月）997只、育肥羊（二月）1453只、育肥羊885只（八月）、種公羊（小尾寒羊、陶賽特羊）5只。

2.傳統(tǒng)成本法核算

在傳統(tǒng)成本法下，各種費(fèi)用的費(fèi)用都是按照不同種群羊的吃料天數(shù)分配的。所有費(fèi)用按照不同種群羊吃料天數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配費(fèi)用的，其具體的分配公式如下：分配的金額=羊的只數(shù)/種群羊只數(shù)×各羊群吃料統(tǒng)計(jì)天數(shù)/總的吃料天數(shù)×各項(xiàng)費(fèi)用。如表2，是傳統(tǒng)成本法核算的種公羊的成本明細(xì)表。

3.作業(yè)成本法核算

作業(yè)成本法使用到養(yǎng)羊場(chǎng)中，具體流程為，將一個(gè)羊場(chǎng)視為整個(gè)作業(yè)，然后再將資源按照動(dòng)因分配到羊群中，因?yàn)槠滟Y源與傳統(tǒng)的資源耗費(fèi)是相同的，以此進(jìn)行對(duì)比也較為恰當(dāng)。比如在作業(yè)成本法下，飼料消耗數(shù)據(jù)是根據(jù)對(duì)不同種群羊在不同飼養(yǎng)階段的飼料配方，根據(jù)飼料價(jià)錢及變動(dòng)的研究基礎(chǔ)上，經(jīng)過具體核算后取得的；工資按工資費(fèi)用發(fā)生的動(dòng)因，然后分配到不同羊群中。其他各項(xiàng)費(fèi)用也按照各自的資源分配到各項(xiàng)羊群中。從而得到較為詳細(xì)清楚的各項(xiàng)成本分配表。如表3，是作業(yè)成本法下種公羊的成本明細(xì)表，并與表2有一定的差異，差異最大的人工福利費(fèi)用是因?yàn)槿藛T的工作不同，因同期發(fā)情，技術(shù)人員主要做種公羊和基礎(chǔ)母羊（妊娠期母羊）的工作，所以20%的工資分配于種公羊，其他人員的工資按資源分配也略有差異，造成人工福利的差異。其他費(fèi)用也有一定的差異。

三、結(jié)語

兩種方法的成本核算的飼料消耗總量相等，但不同種群羊的分擔(dān)金額不同其結(jié)果，傳統(tǒng)方法核算與實(shí)際有一定的差異。其他如工資也有一定的分配差異。傳統(tǒng)成本法存在費(fèi)用分配不合理、成本項(xiàng)目劃分不仔細(xì)等等問題。引進(jìn)作業(yè)成本法的成本動(dòng)因，試用到養(yǎng)羊業(yè)資源耗費(fèi)的分配過程，并與傳統(tǒng)成本核算方法進(jìn)行了實(shí)際對(duì)比研究后發(fā)現(xiàn)，按資源動(dòng)因分配的成本核算信息有利于了解到核算成本以及管理中存在的問題，由此可以對(duì)以后養(yǎng)羊業(yè)成本核算的改進(jìn)提供一定的有用信息。本文主要通過案例分析的方法，對(duì)我國(guó)養(yǎng)羊業(yè)引入作業(yè)成本核算提供理論指導(dǎo)和實(shí)施參考，使我國(guó)養(yǎng)羊業(yè)能夠全面、正確地認(rèn)識(shí)作業(yè)成本核算，并促進(jìn)其應(yīng)用，比較傳統(tǒng)成本核算與作業(yè)成本核算體系，發(fā)現(xiàn)羊的成本核算的問題，減少可控制的成本，提高養(yǎng)羊的收益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]王迪.基于作業(yè)成本法的高校教育成本核算研究[D].大連海事大學(xué)，2007.

[2]德力格爾巴圖.作業(yè)成本法在農(nóng)業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用研究[D].內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)，2004.

[3]吳榮杰.規(guī)?；i場(chǎng)成本核算探討[J].養(yǎng)豬，2014（2）：65-70+9.

[4]任艷穎，張春梅.小尾寒羊的品種與繁殖特性[J].養(yǎng)殖技術(shù)顧問，2011（11）：43.

作者簡(jiǎn)介：趙 曼（1993-），女，漢族，河北衡水人，碩士。