綠色會(huì)計(jì)視角下煤炭企業(yè)的成本核算優(yōu)化研究

張雁峰

摘要：我國(guó)十八屆三中全會(huì)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了保護(hù)生態(tài)環(huán)境的重要性，加強(qiáng)對(duì)生態(tài)文明制度體系的建設(shè)，從而實(shí)現(xiàn)資源的有償使用和生態(tài)補(bǔ)償，進(jìn)一步改善我國(guó)的生態(tài)環(huán)境。隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的飛速發(fā)展，我國(guó)的生態(tài)環(huán)境面臨著各種各樣的威脅，極端天氣、污染事故的問(wèn)題層出不窮，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)全面小康和現(xiàn)代化的進(jìn)程。煤炭企業(yè)是我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，同時(shí)也是造成生態(tài)環(huán)境污染的“罪魁禍?zhǔn)住薄Ｎ恼聦⒒诰G色會(huì)計(jì)的視角，制定更加完善的煤炭企業(yè)成本核算優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì)；煤炭企業(yè)；成本核算；優(yōu)化措施

我國(guó)煤炭企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，始終堅(jiān)持著經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化的基本原則，忽視了可持續(xù)發(fā)展的重要作用，給我國(guó)生態(tài)環(huán)境帶來(lái)了極大的威脅，不利于我國(guó)社會(huì)發(fā)展和國(guó)家建設(shè)的進(jìn)程。綠色會(huì)計(jì)是在保護(hù)生態(tài)環(huán)境的基礎(chǔ)上提出的，利用綠色會(huì)計(jì)來(lái)開(kāi)展煤炭企業(yè)的成本核算已經(jīng)成為現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的必然要求，進(jìn)一步加強(qiáng)煤炭企業(yè)對(duì)于環(huán)境成本的重視，合理的進(jìn)行成本核算的優(yōu)化，從而促進(jìn)我國(guó)煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、綠色會(huì)計(jì)的基本概述

綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)也被稱(chēng)為環(huán)境會(huì)計(jì)，顧名思義就是解決環(huán)境問(wèn)題的會(huì)計(jì)制度。綠色會(huì)計(jì)是以國(guó)家頒布的與環(huán)境有關(guān)的法律、法規(guī)為基本依據(jù)，記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開(kāi)發(fā)所需要的花費(fèi)，以報(bào)告的形式將環(huán)境的維護(hù)與開(kāi)發(fā)的基本情況展現(xiàn)在人們眼中，通過(guò)對(duì)于報(bào)告的分析與研究，了解我國(guó)環(huán)境治理的效果以及環(huán)境污染給我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展帶來(lái)的影響。綠色會(huì)計(jì)是在國(guó)家提倡可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的條件下產(chǎn)生的新型學(xué)科，將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境學(xué)有機(jī)的結(jié)合在一起，以實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

近幾年來(lái)，我國(guó)一直在大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)建設(shè)，企業(yè)受到利益的驅(qū)使也比較嚴(yán)重，從而忽略了環(huán)境與自然資源上的問(wèn)題，值得慶幸的是，通過(guò)對(duì)于這幾年經(jīng)濟(jì)建設(shè)的觀察，我國(guó)政府深刻認(rèn)識(shí)到了環(huán)境與自然資源的重要性，因此才開(kāi)始研究能夠促進(jìn)環(huán)境與自然資源可持續(xù)發(fā)展的方法，綠色會(huì)計(jì)就是其中之一。但是由于綠色會(huì)計(jì)也是近幾年才開(kāi)始在我國(guó)流行起來(lái)，因此我國(guó)針對(duì)綠色會(huì)計(jì)方面的發(fā)展還停留在初級(jí)階段，主要反映在三個(gè)方面。一是對(duì)于綠色會(huì)計(jì)的認(rèn)知不夠全面，不能充分理解綠色會(huì)計(jì)帶給我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的好處；二是綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展受到我國(guó)先進(jìn)段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約，無(wú)法順利實(shí)施；三是與綠色會(huì)計(jì)相關(guān)人才的稀缺。不管是出于那一種原因，都嚴(yán)重阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的可持續(xù)性發(fā)展。

二、煤炭企業(yè)成本核算體系的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）煤炭開(kāi)采技術(shù)的差異性

煤炭企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的支柱力量，其數(shù)量眾多，但是在開(kāi)采技術(shù)上卻參差不齊，無(wú)法滿足社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需求，尤其是大型煤炭企業(yè)與小型煤炭企業(yè)之間的技術(shù)水平、加工深度都存在很多的差距，無(wú)法對(duì)所有煤炭企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃與管理。而且，不同規(guī)模的煤炭企業(yè)其開(kāi)采流程各不相同，因此煤炭企業(yè)的投資成本、成本構(gòu)成、質(zhì)量安全、環(huán)境污染程度也存在一定的差異。

（二）環(huán)境因素對(duì)煤炭開(kāi)采的制約

煤炭企業(yè)主要以地下開(kāi)采為主，在開(kāi)采過(guò)程中會(huì)造成大量的地下空洞，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)由于地面失去支撐而造成地面塌陷的情況，很多耕地、建筑物都遭受了不同程度的破壞。而且，煤炭企業(yè)在開(kāi)采的過(guò)程中還會(huì)產(chǎn)生大量的固體廢棄物、廢水、廢氣等污染物，給我國(guó)的生態(tài)環(huán)境造成了嚴(yán)重的污染，不利于礦區(qū)生態(tài)環(huán)境的平衡發(fā)展。由此可見(jiàn)，環(huán)境因素對(duì)于我國(guó)煤炭企業(yè)的開(kāi)采還是存在很多的約束，在實(shí)際生產(chǎn)的過(guò)程中應(yīng)該積極的進(jìn)行成本核算的治理，盡可能恢復(fù)礦區(qū)的生態(tài)環(huán)境。

（三）復(fù)雜化的煤炭企業(yè)成本構(gòu)成

隨著工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，煤炭企業(yè)的發(fā)展逐漸完善，地下挖空的面積日益增加，大大的增加了煤炭開(kāi)采的難度，企業(yè)需要花費(fèi)更多的資金成本來(lái)解決這些問(wèn)題，確保煤炭開(kāi)采的順利進(jìn)行。同時(shí)，隨著煤炭開(kāi)采難度的增大，施工人員所面臨的危險(xiǎn)也逐漸增加，給施工人員的生命安全造成了嚴(yán)重的威脅，企業(yè)需要在施工人員的基本安全維護(hù)方面投入更多的資金成本。另外，開(kāi)采難度的增加勢(shì)必會(huì)延長(zhǎng)施工工期，進(jìn)一步增加了企業(yè)保護(hù)環(huán)境的支出，煤炭企業(yè)的成本構(gòu)成逐漸向復(fù)雜化的方向發(fā)展。

三、基于綠色會(huì)計(jì)的煤炭企業(yè)成本核算體系的優(yōu)化措施

（一）加強(qiáng)煤炭企業(yè)對(duì)綠色成本會(huì)計(jì)核算的重視程度

綠色成本會(huì)計(jì)在我國(guó)已經(jīng)擁有二十余年的發(fā)展歷史，雖然在理論研究上取得了一定的成績(jī)，但是在實(shí)踐推進(jìn)的過(guò)程中依然有很大的難度。十八屆三種全會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了綠色成本會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，劃定生態(tài)保護(hù)紅線，推動(dòng)生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。煤炭企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)綠色成本會(huì)計(jì)核算的重視，重新審視綠色成本會(huì)計(jì)核算在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要地位，將綠色成本會(huì)計(jì)融入到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程中，創(chuàng)建新的煤炭企業(yè)發(fā)展方式，進(jìn)一步對(duì)煤炭企業(yè)的節(jié)能減排技術(shù)展開(kāi)研究，調(diào)整其能源結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮出綠色成本會(huì)計(jì)理論在煤炭企業(yè)日常發(fā)展中的重要作用。

（二）提出“生態(tài)保護(hù)紅線”來(lái)確保綠色成本會(huì)計(jì)核算

十八屆三中全會(huì)在原有綠色成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)之上提出了“生態(tài)保護(hù)紅線”的理論，通過(guò)對(duì)“生態(tài)保護(hù)紅線”理論的實(shí)踐與完善來(lái)確保綠色成本會(huì)計(jì)核算的可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)一步對(duì)煤炭企業(yè)的成本核算手段進(jìn)行優(yōu)化，為煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的穩(wěn)定發(fā)展提供基本保障?！吧鷳B(tài)保護(hù)紅線”主要針對(duì)生態(tài)功能區(qū)的污染問(wèn)題、煤炭企業(yè)的碳排放問(wèn)題和其他污染問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范，通過(guò)綠色成本來(lái)記錄這些環(huán)境問(wèn)題產(chǎn)生的相關(guān)成本，在記錄的同時(shí)進(jìn)行綠色成本會(huì)計(jì)的自我調(diào)整與優(yōu)化。也就是說(shuō)，綠色成本會(huì)計(jì)成為“生態(tài)保護(hù)紅線”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)影響的落腳點(diǎn)。

（三）豐富現(xiàn)有綠色成本會(huì)計(jì)核算體系的理論研究

在十八屆三中全會(huì)的背景下，自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度和用途管制制度的綠色成本會(huì)計(jì)中的內(nèi)容做出了進(jìn)一步的調(diào)整，是在現(xiàn)有綠色成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的繼承與補(bǔ)充，結(jié)合現(xiàn)代煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的實(shí)際情況對(duì)現(xiàn)有綠色成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，豐富現(xiàn)有綠色成本會(huì)計(jì)核算體系的理論研究?！肮?jié)能減排”是煤炭企業(yè)綠色成本會(huì)計(jì)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，會(huì)直接影響到煤炭企業(yè)綠色成本會(huì)計(jì)核算的使用情況。綠色成本會(huì)隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的變化而發(fā)生改變，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境發(fā)生變化的時(shí)候，綠色成本會(huì)計(jì)信息的披露也要隨之進(jìn)行調(diào)整，確保煤炭企業(yè)節(jié)能減排的效果能夠最大限度的發(fā)揮出來(lái)，逐漸成為綠色成本會(huì)計(jì)核算體系中的重要內(nèi)容，從而推動(dòng)煤炭企業(yè)與生態(tài)環(huán)境之間的平衡發(fā)展。

（四）建立綠色成本會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則

要想進(jìn)一步推動(dòng)煤炭企業(yè)成本核算的而優(yōu)化，必須要建立綠色成本會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則，對(duì)現(xiàn)有綠色成本會(huì)計(jì)核算基本準(zhǔn)則中的內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)綠色成本會(huì)計(jì)在成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重要作用，制定與《綠色成本會(huì)計(jì)》相關(guān)的具體準(zhǔn)則，用綠色成本會(huì)計(jì)中的內(nèi)容對(duì)煤炭企業(yè)的成本核算進(jìn)行規(guī)范，推動(dòng)煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。同時(shí)，有關(guān)部門(mén)要提升綠色成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的地位，順應(yīng)綠色成本在我國(guó)社會(huì)建設(shè)中的發(fā)展趨勢(shì)，制定獨(dú)立于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外的綠色成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，推動(dòng)煤炭企業(yè)綠色成本核算的穩(wěn)定發(fā)展。

綜上分析可知，隨著工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，環(huán)境污染、資源枯竭已經(jīng)成為當(dāng)今社會(huì)發(fā)展過(guò)程中重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，煤炭企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，對(duì)綠色會(huì)計(jì)的推行程度將會(huì)直接影響到企業(yè)環(huán)境的建設(shè)。因此，煤炭企業(yè)要加強(qiáng)在成本核算的過(guò)程中使用綠色會(huì)計(jì)，進(jìn)一步協(xié)調(diào)煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)與生態(tài)環(huán)境保護(hù)之間的平衡發(fā)展，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的基本原則來(lái)開(kāi)展煤炭企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)煤炭企業(yè)成本核算的優(yōu)化，為煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益提供基本保障。

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（作者單位：大同煤礦集團(tuán)朔州煤電有限公司）