時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法在華宇物流公司的應(yīng)用研究

（東北林業(yè)大學(xué)）

摘 要：華宇傳統(tǒng)的成本核算方法已不能滿(mǎn)足運(yùn)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜的物流企業(yè)成本計(jì)算的要求?；诖耍锪髌髽I(yè)的成本核算應(yīng)改采用全新的時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法。這對(duì)于物流企業(yè)成本的有效控制與管理具有十分重要的意義。

關(guān)鍵詞：時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法；閑置產(chǎn)能；物流公司

1 案例公司概況

1995年，華宇物流公司始建于中國(guó)廣州。華宇物流公司旨于打造全國(guó)最高效的快遞網(wǎng)絡(luò)。近些年間，華宇物流公司推出“定日達(dá)”服務(wù)。此項(xiàng)服務(wù)的特色是客戶(hù)用低廉的航空價(jià)格，享受堪比航空貨運(yùn)的快捷服務(wù)，相比于其他，定日達(dá)的產(chǎn)品更加安全準(zhǔn)時(shí)。華宇物流公司的管理體系較為健全，而且擁有大量高素質(zhì)人才。通過(guò)企業(yè)自身的物流業(yè)務(wù)流程管理和發(fā)展，利用自身豐富資源，建立一個(gè)輻射全國(guó)的物流行業(yè)網(wǎng)。

2 時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)

時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法，相比于傳統(tǒng)的作業(yè)成本法，模型更新更加靈活，計(jì)算起來(lái)也更準(zhǔn)確，同時(shí)，也是成本核算方法上最大的突破和變革。它加入了閑置生產(chǎn)能力的核算和管理。之前，企業(yè)一直認(rèn)為能力百分之百耗用，實(shí)則不然，例如，機(jī)器的預(yù)熱時(shí)間，員工的休息時(shí)間，并不是全部時(shí)間都投入生產(chǎn)的，所以，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法將其引入，使得成本計(jì)量更加準(zhǔn)確，而且成本更加低廉，提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使得企業(yè)能夠滿(mǎn)足復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)運(yùn)營(yíng)要求。同時(shí)，也引入了時(shí)間方程式，在有新的項(xiàng)目因素加入時(shí)，不需要重新觀(guān)察詢(xún)問(wèn)，重新進(jìn)算，而是在時(shí)間方程式中加入即可。

3 案例公司時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的流程設(shè)計(jì)

3.1 明確華宇物流公司成本計(jì)算要素

物流企業(yè)成本計(jì)算要素可以分為兩部，分別為：物流成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算期間或成本計(jì)算范圍。因?yàn)槠髽I(yè)與另一方簽訂的物流合同是一種具有明確性和可辨認(rèn)性的特殊產(chǎn)品，因此物流合同能夠代替無(wú)形的物流服務(wù)作為華宇物流公司的物流成本計(jì)算對(duì)象；華宇物流公司應(yīng)該使用公歷月份作為物流成本計(jì)算期間，如果運(yùn)營(yíng)的實(shí)際周期長(zhǎng)于會(huì)計(jì)期間的物流合同，則需要依照建筑施工行業(yè)的完工百分比來(lái)確定當(dāng)期的物流成本；對(duì)于物流成本計(jì)算范圍，華宇物流公司應(yīng)該嚴(yán)格區(qū)分物流成本與其他費(fèi)用，不能相互混合，混為一起，不好分辨。

3.2 劃定作業(yè)和作業(yè)中心和歸集作業(yè)成本庫(kù)

在物流企業(yè)中，一般直接把各部門(mén)作為一個(gè)作業(yè)中心。華宇物流公司主要有三個(gè)部門(mén)，分別是：訂單處理部門(mén)、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)和運(yùn)輸部門(mén)。即為三個(gè)作業(yè)中心。其中訂單處理部門(mén)包括處理客戶(hù)訂單、解答客戶(hù)詢(xún)問(wèn)兩項(xiàng)作業(yè)；倉(cāng)儲(chǔ)包括部門(mén)有驗(yàn)收入庫(kù)、卸貨搬運(yùn)、發(fā)貨三項(xiàng)作業(yè)；運(yùn)輸部門(mén)包括運(yùn)輸，只有一項(xiàng)作業(yè)。

3.3 歸集與物流活動(dòng)相關(guān)的各部門(mén)成本庫(kù)費(fèi)用

通過(guò)華宇物流公司的財(cái)務(wù)軟件，我們可以得到各個(gè)部門(mén)的成本庫(kù)費(fèi)用。通過(guò)查閱當(dāng)期的原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)明細(xì)賬及其他相關(guān)資料分析，建立本企業(yè)的物流成本計(jì)算輔助賬戶(hù)。華宇物流公司成本由四大塊主要部分組成，其中倉(cāng)儲(chǔ)成本、運(yùn)輸成本的成本占成本的較大比例，其他成本部分包括訂單處理成本、和其它管理費(fèi)用。通過(guò)調(diào)查可知，華宇物流公司把每一個(gè)部門(mén)的作業(yè)直接作為一個(gè)作業(yè)中心。

3.4 計(jì)算各部門(mén)產(chǎn)能成本率

時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法較作業(yè)成本法突出的一點(diǎn)就是它不需要對(duì)員工進(jìn)行一步步的詢(xún)問(wèn)調(diào)查，省去了大量的時(shí)間。時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是根據(jù)管理層的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)一定的方法估算出實(shí)際產(chǎn)能占理論產(chǎn)能的比例，通常對(duì)于有效時(shí)間的估計(jì)應(yīng)該是假設(shè)有效產(chǎn)能為實(shí)際產(chǎn)能的80%-85%之間。產(chǎn)能成本率的估算是以單獨(dú)的部門(mén)為一個(gè)主體，單獨(dú)計(jì)算。即部門(mén)的總費(fèi)用除以管理層的實(shí)際產(chǎn)能（有效產(chǎn)能）。用公式表示即為：

產(chǎn)能成本率=部門(mén)總費(fèi)用/實(shí)際產(chǎn)能

3.5 估算各項(xiàng)作業(yè)耗時(shí)

在估算產(chǎn)能成本率之后，華宇物流公司的管理人員應(yīng)該確定完成每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)所需的單位時(shí)間數(shù)。作業(yè)的單位時(shí)間數(shù)通常可以通過(guò)簡(jiǎn)易方法獲取，包括直接觀(guān)察；記下多個(gè)相似業(yè)務(wù)的時(shí)間耗用，再核算業(yè)務(wù)的平均耗時(shí)；利用現(xiàn)有流程圖來(lái)估計(jì)作業(yè)耗時(shí)?？墒?，有的時(shí)候簡(jiǎn)單的觀(guān)察并不難滿(mǎn)足企業(yè)的要求。在物流業(yè)務(wù)中，它的業(yè)務(wù)特征的不同決定了其耗時(shí)的長(zhǎng)短不同，簡(jiǎn)易的計(jì)算方法并不可行。例如，生產(chǎn)訂單可以是普通訂單也可以是加急訂單，客戶(hù)訂單可能是標(biāo)準(zhǔn)的也可能是復(fù)雜的。管理層面對(duì)這些不同情況的問(wèn)題，需要估測(cè)出不同類(lèi)型的作業(yè)所耗費(fèi)的時(shí)間，這時(shí)就需要引入線(xiàn)性方程來(lái)解決問(wèn)題，所列出的線(xiàn)性方程需要分別確定標(biāo)準(zhǔn)顧客訂單耗時(shí)與產(chǎn)生作業(yè)差異的訂單作業(yè)耗時(shí)，如果在實(shí)際中，有些某些因素，不論是主觀(guān)因素還是客觀(guān)因素造成的重要的作業(yè)事項(xiàng)沒(méi)有列示在線(xiàn)性方程中，不需要重新建立時(shí)間方程，只需把遺漏的作業(yè)所實(shí)際消耗的資源費(fèi)用臨時(shí)添加到時(shí)間方程中，就可以彌補(bǔ)所遺漏的作業(yè)事項(xiàng)。“因此，時(shí)間方程能夠較準(zhǔn)確的反映作業(yè)的單位時(shí)間耗時(shí)”。

3.6 匯總物流服務(wù)合同成本

各作業(yè)分?jǐn)偝杀?產(chǎn)能成本率×各項(xiàng)作業(yè)耗時(shí)

4 案例啟示

通過(guò)具體實(shí)施，我們可以了解到閑置產(chǎn)能的重要性。企業(yè)應(yīng)提高閑置產(chǎn)能利用率。首先，可以單獨(dú)體現(xiàn)和核算。根據(jù)作業(yè)或作業(yè)部門(mén)在企業(yè)管理信息系統(tǒng)賬務(wù)模塊建立“閑置生產(chǎn)能力”的明細(xì)賬單獨(dú)核算。其次，在核算閑置產(chǎn)能成本時(shí)，要注意區(qū)分不同部門(mén)、不同作業(yè)的差別，并及時(shí)記錄。最后，企業(yè)可以將部分設(shè)備進(jìn)行改造，提高利用率。同時(shí)，對(duì)員工也可以進(jìn)行培訓(xùn)，提高員工的技術(shù)水平，從而，使員工工作效率大大增加，減少不必要時(shí)間的浪費(fèi)，例如大量的學(xué)習(xí)詢(xún)問(wèn)時(shí)間。

目前來(lái)說(shuō)，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法，已經(jīng)被認(rèn)為是最先進(jìn)合理的方法，但是仍存在一些問(wèn)題，在我國(guó)也處于初級(jí)階段。不過(guò)，從現(xiàn)在的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法，作為全新的成本的核算方法將會(huì)迅猛發(fā)展，不可阻擋，未來(lái)將會(huì)在企業(yè)中大規(guī)模運(yùn)用實(shí)施，所以，我國(guó)應(yīng)加大對(duì)時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的重視，準(zhǔn)確核算成本，增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

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作者簡(jiǎn)介：高聰（1992，3-），女，黑龍江省佳木斯市，成本管理，東北林業(yè)大學(xué)2015級(jí)會(huì)計(jì)碩士。endprint