“營改增”后對企業(yè)的影響

吳先清

摘 要：為了減小企業(yè)在納稅方面存在的壓力和負(fù)擔(dān)，完善企業(yè)主體稅種增值稅的稅務(wù)體制改革，不斷推進(jìn)減稅措施，我國在“十二五”規(guī)劃中明確提出“營改增”這一政策概念，本文從“營改增”政策對工程設(shè)備租賃企業(yè)的影響出發(fā)，提出了“營改增”政策后工程設(shè)備租賃企業(yè)的有效應(yīng)對方法。

關(guān)鍵詞：“營增改”政策；設(shè)備租賃；一般納稅人；小規(guī)模納稅人

為了減小企業(yè)在納稅方面存在的壓力和負(fù)擔(dān)，完善企業(yè)主體稅種增值稅的稅務(wù)體制改革，不斷推進(jìn)減稅措施，我國在“十二五”規(guī)劃中明確提出“營改增”這一政策概念，“營改增”概念的提出，一方面幫助企業(yè)進(jìn)行一次合理的納稅籌劃，另一方面也是合理完善我國的稅務(wù)體制。

一、“營改增”的政策解讀

欲要在“營改增”的政策視角下探討其對工程設(shè)備租賃企業(yè)的影響，首先需要對“營改增”政策進(jìn)行深刻的解讀。首先，“營改增”政策中的“營”即指的是我國稅收體制中的一種稅種“營業(yè)稅”，而“增”則就是指的另一種稅種“增值稅”。從字面理解來看，“營改增”政策是稅收制度方面的政策，其主要是指：將應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的項(xiàng)目改變?yōu)槔U納增值稅。也就是說對營業(yè)中的商品不再全額的征稅，而是對其價(jià)值增值部分進(jìn)行征稅，例如我們將一件進(jìn)價(jià)成本500元的商品600元售出，那么在“營改增”政策下，我們繳稅的部分就有以前的600元變?yōu)榱松唐吩鲋挡糠值?00元了。“營改增”政策出臺以減少企業(yè)重復(fù)繳稅和稅率過高為出發(fā)點(diǎn)，最初的試點(diǎn)是2012年在上海進(jìn)行的，2013年轉(zhuǎn)向全國進(jìn)行試點(diǎn)，至今已有接近四年的時(shí)間了。實(shí)踐證明，“營改增”政策不僅符合市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行客觀規(guī)律，同時(shí)也為我國各行各業(yè)提供了了一個(gè)相對一致的稅收環(huán)境，最大可能的保障了稅收公平與公正。

二、工程設(shè)備租賃企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

要研究“營改增”政策對工程設(shè)備租賃企業(yè)的影響，還需要我們明確當(dāng)前我國工程設(shè)備租賃行業(yè)發(fā)展情況以及亟待解決的問題?？偟膩碚f，我國的工程設(shè)備租賃企業(yè)發(fā)展起步時(shí)間較晚，因此不論是企業(yè)規(guī)模還是企業(yè)發(fā)展情況與國外相別都存在不小的差距。目前，我國工程設(shè)備租賃還一直以小型企業(yè)和個(gè)人作為工程設(shè)備租賃業(yè)的承包主體和經(jīng)營主體，并沒有受到過多關(guān)注，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，尤其是在工程設(shè)備租賃行業(yè)也取得了較大發(fā)展后，工程設(shè)備租賃業(yè)也吸引了越來越多的投資者的目光。大家發(fā)現(xiàn)工程設(shè)備租賃業(yè)收益不斷升高，市場準(zhǔn)入門檻卻相對較低，于是乎大批的不同規(guī)模的工程設(shè)備租賃企業(yè)開始進(jìn)入，行業(yè)競爭不斷加劇。隨著進(jìn)入企業(yè)越來越多，為了爭奪市場，企業(yè)之間常常會開展惡性競爭，各企業(yè)間大打價(jià)格戰(zhàn)的現(xiàn)象也不斷出現(xiàn)。由于較小型的工程設(shè)備租賃企業(yè)不論是企業(yè)規(guī)模、設(shè)備種類、周轉(zhuǎn)資金以及客戶服務(wù)方面與大型工程設(shè)備租賃企業(yè)相比，都存在巨大差距，這就導(dǎo)致了當(dāng)前小型工程設(shè)備租賃企業(yè)市場占有率不斷下降。當(dāng)前我國正處在一個(gè)歷史性的大建設(shè)年代，這就需要大量的機(jī)器設(shè)備租賃以及租后服務(wù)來支撐。而大型的租賃企業(yè)在能夠提供的設(shè)備種類、服務(wù)保障等方面都具有無可比擬的優(yōu)勢，因此社會的發(fā)展需要一批質(zhì)量優(yōu)、講信譽(yù)的大型工程設(shè)備租賃企業(yè)出現(xiàn)。

三、“營改增”政策對工程設(shè)備租賃企業(yè)的影響

根據(jù)財(cái)稅法有關(guān)規(guī)定，對于工程設(shè)備租賃企業(yè)的稅收核算主要是按照其年收入額來進(jìn)行劃分的，對于年收入額500萬元以下的小型工程設(shè)備租賃企業(yè)，統(tǒng)一按照小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算；同時(shí)，對于年收入額500萬元以上的大型工程設(shè)備租賃企業(yè)，則是統(tǒng)一按照一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。因此，我們可以知道，“營改增”政策對不同規(guī)模的工程設(shè)備租賃企業(yè)來說，其影響將是有很大區(qū)別的，因此要分析“營改增”政策對工程設(shè)備租賃企業(yè)的影響，一定要根據(jù)工程設(shè)備租賃企業(yè)規(guī)模的不同來進(jìn)行區(qū)別分析。

1.“營改增”政策對大型工程設(shè)備租賃企業(yè)的影響?！盃I改增”政策規(guī)定，對于工程設(shè)備租賃業(yè)的年收入額500萬以上的一般納稅人來說，營改增后應(yīng)當(dāng)適用的增值稅稅率為17%，而且同時(shí)將企業(yè)在營改增后所采購的新設(shè)備時(shí)繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算在增值稅的抵扣范圍。但是相較于“營改增”政策之前所應(yīng)繳納的5%的營業(yè)稅，對于大型工程設(shè)備租賃企業(yè)來說，“營改增”政策后足足增加了12%的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，雖然稅法同時(shí)規(guī)定了采購新設(shè)備的抵扣項(xiàng)目，但對與大型大型工程設(shè)備租賃企業(yè)來說，他們在設(shè)備規(guī)模、種類以及數(shù)量上都已經(jīng)足夠完善，短時(shí)間內(nèi)采購新設(shè)備的需求性較低，這也就意味著這些大型工程設(shè)備租賃企業(yè)可用來抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額度不會太高。因此，在這一條件下，舊設(shè)備的增值稅進(jìn)稅項(xiàng)無法抵減，短期內(nèi)企業(yè)也無采購新設(shè)備的計(jì)劃，只會加重工程設(shè)備租賃業(yè)較大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，由于工程設(shè)備租賃市場的競爭不會因?yàn)椤盃I改增”政策而減輕，因此工程設(shè)備租賃企業(yè)提供給客戶的報(bào)價(jià)參考與“營改增”政策前相比也不會有實(shí)質(zhì)性差異，所以總的來說，“營改增”政策后必將導(dǎo)致大型工程設(shè)備租賃企業(yè)的利潤下降。我們以年收入額1000萬的大型工程設(shè)備租賃企業(yè)A為例，在“營改增”政策前，該企業(yè)需要繳納50萬元的營業(yè)稅；而在“營改增”政策之后，該企業(yè)需要繳納170萬元的增值稅；如果該企業(yè)沒有購買新的機(jī)械設(shè)備，則沒有進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，那么其在“營改增”政策之后，稅負(fù)增加了120萬，稅收負(fù)擔(dān)增加幅度十分明顯。

2.“營改增”政策對小型工程設(shè)備租賃企業(yè)的影響。相對于大型工程設(shè)備租賃企業(yè)來說，年收入額500萬以下的小型工程設(shè)備租賃企業(yè)在營改增后，稅收負(fù)擔(dān)反而會有一定程度的降低。“營改增”政策規(guī)定，小型工程設(shè)備租賃企業(yè)在營改增后按照簡易計(jì)稅辦法計(jì)算增值稅收額度，即就是按照3%的征收率征收增值稅。同時(shí)，稅法還規(guī)定，對小型工程設(shè)備租賃企業(yè)所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不可以抵扣?？梢钥吹?，如果在同樣短期內(nèi)不購進(jìn)工程設(shè)備的前提下，在“營改增”政策之后，小型工程設(shè)備租賃企業(yè)的適用的稅率從之前的5%下降到了3%，在一定程度上減輕了這些小型工程設(shè)備租賃企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。我們以年收入額100萬的B企業(yè)為例，“營改增”政策前該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅為5萬元，“營改增”政策之后該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為3萬元，相較于營改增前稅收負(fù)擔(dān)下降了40%。因此，對于小型工程設(shè)備租賃企業(yè)來說，“營改增”政策是個(gè)利好消息，確實(shí)降低了其稅收負(fù)擔(dān)。

四、“營改增”政策后工程設(shè)備租賃企業(yè)的有效應(yīng)對方法

1.大型工程設(shè)備租賃企業(yè)要合理利用稅收優(yōu)惠政策?！盃I改增”政策后大型工程設(shè)備租賃企業(yè)要進(jìn)行有效的企業(yè)納稅籌劃，首先就是合理利用稅收政策，尤其是過渡時(shí)期的稅收政策，要充分運(yùn)用優(yōu)惠稅收政策，在企業(yè)財(cái)務(wù)允許的范圍內(nèi)，合理更新機(jī)械設(shè)備，通過購買設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅來有效抵減企業(yè)所應(yīng)繳納增值稅。

2.有效選擇納稅人身份。“營改增”政策實(shí)行以后，對于工程設(shè)備租賃企業(yè)，按照年收入額500萬劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種，如果企業(yè)在短期內(nèi)無法購置新的機(jī)械設(shè)備，無法享受增值稅抵減優(yōu)惠政策，那么就可以考慮通過轉(zhuǎn)變納稅人身份來有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，針對年收人在500萬元以上的一般納稅人企業(yè)，工程設(shè)備租賃公司可以通過將企業(yè)分拆為兩個(gè)甚至于兩個(gè)以上的多個(gè)小規(guī)模納稅人企業(yè)，比如一家大型工程機(jī)械企業(yè)可以拆分為多個(gè)小型工程設(shè)備租賃子公司，從而使企業(yè)整體稅負(fù)降低。

3.提高企業(yè)核心競爭力和財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。首先，工程設(shè)備租賃企業(yè)要注重提升自身的服務(wù)水平和質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)在市場上的核心競爭力，不斷占有更大的市場比重，從而提高商業(yè)談判中的話語權(quán)，保證企業(yè)能夠以較高的報(bào)價(jià)成交，有效將“營改增”政策對大型工程設(shè)備租賃企業(yè)帶來的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去；其次，要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)教育，認(rèn)真學(xué)習(xí)“營改增”政策，不斷提升利用現(xiàn)有的優(yōu)惠政策工作水平。

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