關(guān)于擴(kuò)大增值稅征收范圍的思考

袁再忠

摘 要：做好營(yíng)改增后的稅收政策落實(shí)工作，逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍，可以促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的快速發(fā)展，解決我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的瓶頸問題。目前增值稅征收的過程還存在重復(fù)征收，抵扣鏈條不完整和稅負(fù)負(fù)擔(dān)過重等實(shí)際問題。這些問題極大地阻礙了營(yíng)改增政策的落實(shí)，擴(kuò)大增值稅的征收范圍，應(yīng)當(dāng)深入研究我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，制訂科學(xué)的改革措施。

關(guān)鍵詞：增值稅；增收范圍；策略辦法

擴(kuò)大和調(diào)整增值稅的稅收范圍，從本質(zhì)上講是我國(guó)稅制改革重要舉措，它不僅涉及到中央與地方稅收的平衡關(guān)系，而且涉及到對(duì)不同行業(yè)發(fā)展的主導(dǎo)方向。為了高效的實(shí)際擴(kuò)大增值稅征收范圍目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)研究我國(guó)增值稅征收的實(shí)際問題，探討增值稅征收范圍擴(kuò)大的可行性和實(shí)際策略。

一、擴(kuò)大增值稅征收范圍存在的問題

1.財(cái)政體制方面的問題

當(dāng)前困擾我國(guó)增值稅全面鋪開的主要問題之一就是現(xiàn)行的財(cái)政體制問題。首先，營(yíng)業(yè)稅是地方稅的主要稅種，全面考慮擴(kuò)大增值稅的征收范圍勢(shì)必影響地方稅收收入。國(guó)稅與地稅的分稅制決定了必須找出國(guó)稅與地稅的平衡點(diǎn)，全面征收增值稅，勢(shì)必打破現(xiàn)有的國(guó)稅與地稅的平衡點(diǎn)，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)影響較大。其次，當(dāng)前還沒有出臺(tái)較為完善的由稅收改革的過渡辦法，往往采用的是行業(yè)過渡的辦法，這種改革方法對(duì)上下游企業(yè)的影響雖然較小，但是影響了增值稅全面鋪開的速度，較慢的改革步伐不符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的需要，實(shí)際上制約了增值稅作用的發(fā)揮。第三，當(dāng)前的財(cái)政體制決定了平衡好中央與地方的關(guān)系問題是推行增值稅的瓶頸因素，只有制訂出符合國(guó)家與地方兼顧的稅制改革辦法，才能全面推動(dòng)增值稅改革走向深入，實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用。

2.增值稅征收較重問題

當(dāng)前擴(kuò)大增值稅征收范圍和合理確定增值稅的征收比例之前還存在著矛盾。我國(guó)增值稅的初級(jí)階段特征決定了增值稅征收標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，增值稅征收較重的問題。首先，增值稅征收范圍的拓展不應(yīng)當(dāng)以小規(guī)模經(jīng)營(yíng)主體為主，當(dāng)前我國(guó)小規(guī)模納稅人承擔(dān)的稅費(fèi)比例已經(jīng)存在著過高的問題，合理的調(diào)配小規(guī)模納稅人的稅率是增值稅征收范圍擴(kuò)大需要研究的重要問題。其次，在營(yíng)改增的過程中，層層扣抵稅已經(jīng)成為現(xiàn)實(shí)。但是，在簡(jiǎn)易征收機(jī)制下，我國(guó)現(xiàn)有增值稅的征收抵扣率仍過低，抵扣不完全問題影響著營(yíng)改增的推進(jìn)，也限制增值稅征收范圍不斷擴(kuò)大。第三，只有切實(shí)減輕稅收的負(fù)擔(dān)，才能使更多的企業(yè)看到增值稅的優(yōu)勢(shì)，吸引不同行業(yè)主動(dòng)走進(jìn)增值稅體系，全面加快推進(jìn)增值稅的發(fā)展步伐。第四，現(xiàn)階段的增值稅稅率調(diào)整方式方法不能一概而論，還要從行業(yè)和企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，我國(guó)的增值稅稅收范圍還不能采用突然變動(dòng)的方式，還需要有穩(wěn)定的稅收籌劃時(shí)間，這樣才能實(shí)現(xiàn)稅收改革的目的。

3.稅率檔次設(shè)置過復(fù)雜

按照我國(guó)增值稅的稅收基本原則，單一稅率仍是主要原則，為了不增加試點(diǎn)行業(yè)的總體稅負(fù)水平，我國(guó)采用了平衡稅負(fù)的辦法，設(shè)置了不同檔次的稅率。這些不現(xiàn)的稅率檔次減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但是也帶來了稅負(fù)復(fù)雜的問題。首先，這種多檔次的設(shè)置最終增加了消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)越多，消費(fèi)是者承擔(dān)的就越重。其次，稅收檔次的不平衡，使產(chǎn)業(yè)鏈條的上下游呈現(xiàn)不平衡發(fā)展態(tài)勢(shì)，在某個(gè)環(huán)節(jié)少交的稅會(huì)通過相鄰環(huán)節(jié)補(bǔ)充上來，這樣不僅不能減輕行來的事體的稅負(fù)水平，反而還會(huì)抬高企業(yè)生產(chǎn)成本。第三，組織收入是增值稅的基本功能，除此之外不應(yīng)當(dāng)賦予增值稅太多功能，如果不同行業(yè)的增值稅承擔(dān)了太多的功能，就會(huì)消弱其主體功能的發(fā)揮，從而也就起不到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。

二、擴(kuò)大增值稅征收范圍可行性分析

1.擴(kuò)大增值稅征收范圍的條件

擴(kuò)大增值稅征收的范圍不僅符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，而且具備了現(xiàn)實(shí)的條件，更是我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要推手。擴(kuò)大增值稅的征收范圍具備已下條件：首先，我國(guó)基礎(chǔ)行業(yè)，特別是生產(chǎn)行業(yè)取得較快發(fā)展，加上生產(chǎn)過程的條塊分割，要求采用增值稅的方式解決重復(fù)征稅的問題。這樣有利于生產(chǎn)流通的發(fā)展。其次，我國(guó)以票控稅的制度要求大力推廣增值稅，從而用增值稅的手段來嚴(yán)密的監(jiān)管市場(chǎng)運(yùn)行狀況和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。第三，只有采用擴(kuò)大增值稅范圍的方法才能與增值稅改革相適應(yīng)，從而大大降低社會(huì)的總體稅負(fù)水平，降低企業(yè)不怕的稅收支出。

2.擴(kuò)大增值稅征收范圍的困難

擴(kuò)大增值稅征收的范圍，不僅需要研究出臺(tái)明確的政策，而且還要行業(yè)及相關(guān)企業(yè)的配合，要從實(shí)際出發(fā)，制訂出科學(xué)可行的增值稅擴(kuò)大征收范圍的辦法。目前，我國(guó)增值稅征收還面臨著技術(shù)問題，具體有以下幾方面：首先，抵扣技術(shù)還存在著缺陷，還沒能根據(jù)行業(yè)的實(shí)際情況，全面管控抵扣環(huán)節(jié)，有效防止惡意虛假發(fā)票抵扣問題，難以運(yùn)用有效方法合理抵扣。其次，目前新涉及的行業(yè)征收難度還相對(duì)較大，存在著納稅人不履行義務(wù)和接受慢的問題，還需要對(duì)新行業(yè)和納稅人進(jìn)行必要的宣傳。第三，采用擴(kuò)大增值稅的辦法，會(huì)極大的降低地方政府的收入，如何有效的對(duì)方稅收進(jìn)行調(diào)整，切實(shí)提高地方稅收能力也成為突出問題。

三、擴(kuò)大增值稅征收范圍的有效策略

1.制訂科學(xué)的目標(biāo)導(dǎo)向策略

擴(kuò)大增值稅的征收范圍，應(yīng)當(dāng)圍繞增值稅設(shè)定具體的征收范圍目標(biāo)，找準(zhǔn)增值稅征收范圍擴(kuò)展的方向，具體實(shí)際情況找準(zhǔn)不同行業(yè)和地區(qū)的改革著力點(diǎn)。首先，國(guó)家實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增后，必須設(shè)定增值稅征收范圍調(diào)節(jié)的基本標(biāo)準(zhǔn)，出臺(tái)相關(guān)的依據(jù)，特別是要理清制造業(yè)承擔(dān)的抵扣項(xiàng)目及稅額，切實(shí)減輕我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙，保證征收范圍的擴(kuò)大符合我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。其次，有效解決好重復(fù)征稅的問題，應(yīng)當(dāng)采用科學(xué)的抵扣方案，減輕因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)環(huán)節(jié)增加而帶來的稅負(fù)負(fù)擔(dān)累積問題。第三，補(bǔ)齊增值稅的抵扣鏈條，科學(xué)的增加增值稅的征收范圍，要根據(jù)不同行業(yè)的具體情況，科學(xué)合理的選擇稅率，實(shí)現(xiàn)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別對(duì)待，并且在試點(diǎn)地區(qū)先行行試前沿稅收政策。

2.完善試點(diǎn)先行的基本策略

推動(dòng)增值稅征收范圍的不斷擴(kuò)展，要著眼于增值稅試點(diǎn)地區(qū)，充分發(fā)揮試點(diǎn)的示范帶動(dòng)效應(yīng)，著眼在試點(diǎn)地區(qū)解決好擴(kuò)大增值稅征收范圍調(diào)整中暴露出的問題。首先，把握好試點(diǎn)的征稅范圍擴(kuò)大的節(jié)奏和順序，科學(xué)的調(diào)配地方與中央財(cái)稅收入的比例，為推行營(yíng)改增打下堅(jiān)實(shí)的財(cái)政制度基礎(chǔ)。其次，要反映出試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，要兼顧地方企業(yè)的實(shí)際情況，要在確實(shí)有條件進(jìn)行試點(diǎn)的行業(yè)先試先行，這樣可以減少征收范圍擴(kuò)大的阻力。第三，應(yīng)當(dāng)在總體減負(fù)和局部調(diào)整的原則下進(jìn)行征稅范圍的調(diào)整，及時(shí)彌補(bǔ)征收擴(kuò)圍后導(dǎo)致的地方稅收的缺失。第四，應(yīng)當(dāng)率先從與生產(chǎn)流通有密切關(guān)系領(lǐng)域進(jìn)行試點(diǎn)，然后再擴(kuò)展到其它的領(lǐng)域。第五，對(duì)于涉及中間環(huán)節(jié)較少的行業(yè)，可以暫緩?fù)菩性鲋刀?，?yīng)當(dāng)在保證大局穩(wěn)定前提下，有序的擴(kuò)大征收范圍。

3.合理確定納稅比重的策略

合理確定納稅比重對(duì)增值稅的調(diào)整有重要意義，必須建立起科學(xué)的納稅抵扣機(jī)制，才能發(fā)揮出增值稅的實(shí)際作用。首先，明確增值稅擴(kuò)大征收范圍的對(duì)象是，重點(diǎn)圍繞一般納稅人進(jìn)行增值稅的征收，注重調(diào)整和科學(xué)確立一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，注重科學(xué)延伸增值稅的抵扣鏈條，切實(shí)解決小規(guī)模納稅人抵扣不完全的問題。其次，切實(shí)避免以往一刀切的問題，采用合理的納稅對(duì)象分類標(biāo)準(zhǔn)，盡可以的詳細(xì)劃分不同類別的納稅人。第三，按照簡(jiǎn)便征稅和低成本征稅的原則，應(yīng)當(dāng)向減少稅率的方向發(fā)展，適當(dāng)?shù)臏p少?gòu)?fù)雜的稅收檔次，為了提高增值稅征收范圍擴(kuò)大的靈活性，還可以采用即征即退的辦法，不斷帶動(dòng)稅率的向下調(diào)整。

4.推出必要的配套改革措施

為了配合增值稅征收范圍的調(diào)整，還要出臺(tái)多種配套措施，著力從政策制度上和監(jiān)管執(zhí)行上，保證征收工作到位。首先，奠定增值稅運(yùn)用的基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)有增值稅的納稅人結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，不斷壯大小規(guī)模納稅人的群體，高質(zhì)量的提高一般納稅人群體，注重采用信息化的手段保證不同納稅人正常申報(bào)納稅。其次，對(duì)于增值稅還沒有覆蓋的范圍，可以采用擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅征收差額的辦法，為增值稅未來征收范圍的擴(kuò)大奠定基礎(chǔ)。第三，探索抵扣與征收獨(dú)立運(yùn)行的機(jī)制，這樣可以突顯各自的職能優(yōu)勢(shì)，切實(shí)發(fā)揮不現(xiàn)部門的作用，實(shí)現(xiàn)兩種方式高效運(yùn)行帶來的好處。

四、結(jié)論

營(yíng)必增是我國(guó)稅務(wù)發(fā)展的趨勢(shì)，為了滿足營(yíng)改增的實(shí)際需要，必須擴(kuò)大增值稅的征收范圍。擴(kuò)大增值稅的稅收范圍，應(yīng)當(dāng)從地方經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況出發(fā)，采用試點(diǎn)先行的方法，積累各種試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)和解決問題的辦法，從而全面提高增稅范圍的可行性，解決好現(xiàn)實(shí)存在的難題。

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