試析“營(yíng)改增”后建筑業(yè)的稅務(wù)處理及納稅籌劃

王幫慶

摘要：隨著我國(guó)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，各行各業(yè)都受到了影響，建筑業(yè)也不例外，因?yàn)樵诙愂仗幚矸矫娑己鸵郧坝泻艽蟮牟煌?。在?shí)際的會(huì)計(jì)操作中，會(huì)對(duì)建筑業(yè)的稅務(wù)處理和納稅籌劃造成影響。建筑業(yè)在未來的發(fā)展方向可能也會(huì)因?yàn)椤盃I(yíng)改增”而改變。本文以“營(yíng)改增”后建筑業(yè)的稅務(wù)處理和納稅籌劃作為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，希望對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅籌劃起到一點(diǎn)參考意見的作用。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；建筑業(yè)；稅務(wù)處理；納稅籌劃

建筑業(yè)是一個(gè)規(guī)模較大的行業(yè)，它是國(guó)家重點(diǎn)關(guān)注的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)。所以說在“營(yíng)改增”之后對(duì)建筑業(yè)的影響是比較大的。建筑業(yè)對(duì)于新政策下的稅務(wù)處理和納稅籌劃有點(diǎn)顯得手足無措，這在一定程度上給企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展造成了影響，使企業(yè)最終增加了納稅負(fù)擔(dān)。為了改變這種現(xiàn)狀，建筑業(yè)企業(yè)要充分的了解“營(yíng)改增”政策，利用“營(yíng)改增”政策來對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行完善，從而提高企業(yè)的資金收益。

一、“營(yíng)改增”的基本概念

“營(yíng)改增”就是改變納稅人的納稅方式，把營(yíng)業(yè)稅全部變成增值稅。其中稅率的降低就是為了減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，與此同時(shí)營(yíng)業(yè)稅退出了歷史舞臺(tái)。眾所周知，自2016年5月1日全面實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，很大程度的改善了重復(fù)征稅的情況，減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，在很大程度上完善了我國(guó)的稅收體系。稅負(fù)的減輕更有利于各行各業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”政策出臺(tái)后建筑業(yè)的稅務(wù)處理

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的困難性

建筑施工的沙子、水泥等都是必不可少的施工材料，但是由于這些材料都是就地取材，所以就沒有辦法取得正規(guī)的增值稅發(fā)票，無法抵扣，這就很大程度的增加了建筑企業(yè)的負(fù)擔(dān)。還有建筑業(yè)中的甲乙雙方在合同中規(guī)定由甲方提供原材料，這就決定了乙方無法取得“甲供材料”發(fā)票，這也使建筑企業(yè)沒有辦法將發(fā)票進(jìn)行抵扣，這些原因都造成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的困難性增加[1]。

（二）確定了納稅義務(wù)時(shí)間

一般的工程企業(yè)施工的時(shí)間都比較長(zhǎng)，可能達(dá)到一年以上，那么納稅義務(wù)的時(shí)間的確定就是我們首先要解決的問題。我們從施工中可能出現(xiàn)的情況進(jìn)行分析，如果客戶1月份支付了款項(xiàng)，那么1月份就是發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間；如果已經(jīng)到了1月份，因?yàn)榭蛻舻哪承┰驔]有交款，那么企業(yè)可以在合同上邊變更付款時(shí)間，這樣就可以避免繳稅；如果遇到資金寬裕的客戶，將款項(xiàng)提前交了，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)就按照交款的時(shí)間作為納稅義務(wù)時(shí)間；如果遇見騙子客戶，客戶在交款的時(shí)間逃跑，那么企業(yè)也要按照合同上的期限去繳納稅款?？傊?，企業(yè)都要按照合同約定的時(shí)間去繳納稅款，這就很明顯的增加了建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（三）確定了納稅地點(diǎn)

在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，納稅人都會(huì)根據(jù)勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，但是在營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)和勞務(wù)發(fā)生地很有可能不在一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄內(nèi)，給征收稅款帶來了困難。針對(duì)這一問題，專家認(rèn)為，建筑企業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地繳納部分稅款，施工完成之后，回到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納剩下的一部分稅款，這樣就確定了納稅地點(diǎn)。

（四）需要調(diào)整納稅期限

建筑業(yè)作為我國(guó)的大型企業(yè)，它占有的資金多，結(jié)算款項(xiàng)的周期長(zhǎng)，如果納稅期限為一個(gè)月的話，會(huì)給企業(yè)的造成嚴(yán)重的資金壓力，使正常的生產(chǎn)活動(dòng)受到影響，所以建筑業(yè)的納稅期限急需調(diào)整。

三、“營(yíng)改增”政策出臺(tái)后建筑業(yè)的納稅籌劃

（一）學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，在給建筑企業(yè)帶來減輕稅務(wù)的同時(shí)，也帶來了一些影響。所以學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策是必要性的。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該針對(duì)“營(yíng)改增”政策，對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)整。組織企業(yè)和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，主要學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”知識(shí)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)得到提升，并且適應(yīng)新政策帶來的影響[3]。在實(shí)際工作中，將“營(yíng)改增政策”和企業(yè)的施工項(xiàng)目相結(jié)合，調(diào)整當(dāng)前施工合同和征繳稅務(wù)方式等等，對(duì)企業(yè)涉及到新政策的方面。都做出調(diào)整。使建筑企業(yè)各方面都符合新政策的要求。

（二）了解國(guó)家政策

在“營(yíng)改增”全面實(shí)施之前，國(guó)家首先對(duì)各個(gè)行業(yè)的稅收都會(huì)做出具體說明，在容易出現(xiàn)問題的地方都提前想出了對(duì)策，這些都是為了“營(yíng)改增”順利出臺(tái)做準(zhǔn)備。最后根據(jù)建筑行業(yè)的特點(diǎn)，確定了最新型的“營(yíng)改增”方案。在“營(yíng)改增”政策全面出臺(tái)后，建筑企業(yè)應(yīng)該全面的學(xué)習(xí)、了解國(guó)家的政策。作為建筑業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員更應(yīng)該對(duì)國(guó)家的政策充分關(guān)注，根據(jù)國(guó)家的政策來調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部計(jì)劃[4]。財(cái)務(wù)人員本著對(duì)企業(yè)認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，就要認(rèn)真的了解國(guó)家政策，將學(xué)到的知識(shí)靈活的運(yùn)用在稅務(wù)籌劃中，企業(yè)不發(fā)生多繳稅的經(jīng)濟(jì)損失和少繳稅所面對(duì)的懲罰。

（三）選擇適合自己的納稅人身份

在過去的營(yíng)業(yè)稅建筑企業(yè)，完全不用考慮自己的納稅人身份，但是“營(yíng)改增”政策實(shí)行之后，建筑企業(yè)就必須認(rèn)真的考慮適合自己的納稅人身份。因?yàn)樵谠鲋刀愔校{稅人身份的不同也影響著稅務(wù)籌劃的不同。由于建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍比較廣泛，而增值稅隨著經(jīng)營(yíng)范圍的不同稅率也不同。所以在“營(yíng)改增”新政出臺(tái)后，建筑企業(yè)要結(jié)合自身的條件，充分考慮自己的納稅人身份。因?yàn)楝F(xiàn)在納稅籌劃的空間比較大，在確認(rèn)納稅人身份的不同之后，在進(jìn)行納稅籌劃。建筑行業(yè)大都適合“一般納稅人”這樣身份，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，對(duì)“一般納稅人”的要求都比較高，其中抵扣的過程也比較復(fù)雜，需要大量的財(cái)力物力支撐，可能消耗一部分納稅成本。另外一種身份就是小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人有它自身的優(yōu)勢(shì)，不會(huì)像一般納稅人的稅負(fù)那么高，抵扣過程也不會(huì)那么復(fù)雜，所以對(duì)建筑企業(yè)來說，選擇適合自己的納稅人身份是至關(guān)重要的，它會(huì)對(duì)未來的稅負(fù)造成影響[5]。

（四）籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)增值稅的征繳時(shí)間一定要與付款時(shí)間相同。但是由于建筑行業(yè)的特性，在建筑施工的過程中經(jīng)常出現(xiàn)未收到款項(xiàng)就已經(jīng)計(jì)繳稅款的現(xiàn)象。所以建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”政策出臺(tái)后，就不能使這種情況再次出現(xiàn)。建筑企業(yè)要進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃，認(rèn)真的分析自身企業(yè)的資金狀況，在合同中將付款時(shí)間、發(fā)票等各項(xiàng)事宜都做好明確的標(biāo)注。盡量不使企業(yè)的資金受到損失。同時(shí)要對(duì)對(duì)方企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況做到充分了解，避免因?qū)Ψ降馁Y金出現(xiàn)問題而使自身企業(yè)受到影響。所以建筑企業(yè)要合理的籌劃企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（五）財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到納稅籌劃意識(shí)的重要性

“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也造成了壓力，這就迫使財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，從而能更好的從事這項(xiàng)工作。對(duì)于建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)人員，在進(jìn)行“營(yíng)改增”的納稅籌劃中，一定要提升納稅籌劃意識(shí)。建筑企業(yè)對(duì)于這一情況，要組織納稅籌劃培訓(xùn)，并進(jìn)行考核，對(duì)于成績(jī)好的財(cái)務(wù)人員要給予獎(jiǎng)勵(lì)，成績(jī)較差的要鼓勵(lì)其學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員只有充分的認(rèn)識(shí)到納稅籌劃意識(shí)的重要性，才會(huì)提高學(xué)習(xí)納稅籌劃的積極性，來主動(dòng)學(xué)習(xí)其他行業(yè)的“營(yíng)改增”之后納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)，并將這些經(jīng)驗(yàn)合理的運(yùn)用到建筑行業(yè)中，做好納稅籌劃的工作。

四、結(jié)語

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和“營(yíng)改增”政策的實(shí)施在一定程度上有著關(guān)聯(lián)，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”有效的減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。但對(duì)于建筑業(yè)來說卻是有利也有弊。這是由建筑業(yè)的特性所決定的，所以建筑行業(yè)要加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的學(xué)習(xí)，避免對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成不利影響。建筑企業(yè)要根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況去合理的規(guī)劃稅務(wù)處理方式，并制定適合企業(yè)的納稅籌劃。“營(yíng)改增”政策正式施行已經(jīng)半年有余，企業(yè)已經(jīng)適應(yīng)了新政策帶來的變化，所以建筑企業(yè)不應(yīng)該在納稅籌劃方面具有盲目性，而是應(yīng)該利用科學(xué)的納稅籌劃對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)，減少“營(yíng)改增”政策所帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn)，為建筑行業(yè)企業(yè)建設(shè)出一條堅(jiān)實(shí)的稅務(wù)之路。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉香.淺析“營(yíng)改增”對(duì)于建筑業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響以及應(yīng)對(duì)策略[J].質(zhì)量探索，2016，03（02）：27-28.

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[3]孫建華.營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和納稅的影響[J].會(huì)計(jì)師，2016，07（16）：65-66.

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（作者單位：中交四公局第二工程有限公司）