完工百分比法在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用分析

王玉琴

摘要：完工百分比法是一種根據(jù)完工比例確認(rèn)收入與費(fèi)用的核算方法。鑒于建筑施工企業(yè)的產(chǎn)品特點(diǎn)具有施工時(shí)間長、產(chǎn)品體積大等特點(diǎn)，完工百分比法被廣泛應(yīng)用于建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目中，為建筑施工企業(yè)的成本核算與項(xiàng)目管理提供了重要幫助。本文首先對(duì)完工百分比法的定義、優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行簡單介紹，之后分析建筑施工企業(yè)完工進(jìn)度的幾種確定辦法，最后對(duì)建筑施工企業(yè)施行完工百分比法的實(shí)務(wù)操作提出幾點(diǎn)看法和建議，希望能夠?qū)ν晟仆旯ぐ俜直确ǖ氖┬斜M綿薄之力。

關(guān)鍵詞：完工百分比法；建筑施工企業(yè)

近年來，國民經(jīng)濟(jì)不斷快速發(fā)展，國家對(duì)建筑行業(yè)也投入較大扶持力度，建筑施工行業(yè)隨之得以蓬勃發(fā)展。作為國民經(jīng)濟(jì)中的特殊行業(yè)，建筑施工企業(yè)的產(chǎn)品具有相較于其他行業(yè)產(chǎn)品的不同特點(diǎn)，也就導(dǎo)致了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理與其他行業(yè)企業(yè)的不同。完工百分比法有效結(jié)合建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，以合同完工進(jìn)度為依據(jù)，合理確定企業(yè)的成本收入與費(fèi)用，為建筑施工企業(yè)的成本核算、收入確認(rèn)、利潤核算等提供了可靠性依據(jù)。

一、完工百分比法概述

（一）完工百分比法定義

對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，完工百分比法是根據(jù)施工合同的完工進(jìn)度對(duì)合同的收入、費(fèi)用等進(jìn)行計(jì)算的利潤結(jié)算辦法。它綜合考慮了施工企業(yè)的中間結(jié)算、竣工結(jié)算的優(yōu)點(diǎn)，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間都確認(rèn)計(jì)量合同收入、費(fèi)用和毛利，避免在中間盤點(diǎn)時(shí)浪費(fèi)人力、財(cái)力，通過控制建筑施工企業(yè)施工合同的進(jìn)度及相關(guān)信息來對(duì)成本進(jìn)行合理控制。

（二）完工百分比法的優(yōu)點(diǎn)

第一，完工百分比法符合企業(yè)核算的謹(jǐn)慎性原則，將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的合同成本確認(rèn)收入，客觀公正，可操作性強(qiáng)，同時(shí)要求判斷相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，避免了潛在的虧損掛賬的可能；第二，完工百分比法提供的會(huì)計(jì)信息更加全面、準(zhǔn)確、真實(shí)、適用；第三，完工百分比法能夠在一定程度上防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其以客觀合理方法確認(rèn)收入，避免因一些個(gè)人行為或其他不客觀因素而產(chǎn)生潛虧；第四，完工百分比的利潤結(jié)算辦法在編制時(shí)會(huì)盡可能符合實(shí)際情況，盡可能對(duì)施工過程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行較為有效的控制，能夠促使企業(yè)預(yù)期利潤目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

二、建筑施工企業(yè)與完工進(jìn)度的關(guān)系

在建筑施工企業(yè)中施行完工百分比法，關(guān)鍵是對(duì)完工進(jìn)度的確定。完工進(jìn)度確定合理與否，對(duì)于建筑施工企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期合同收入與費(fèi)用影響重大。下面主要介紹六種確定完工進(jìn)度的方法：

（一）成本投入法

成本投入法的計(jì)算公式為：合同完工進(jìn)度=（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本）×100%。公式中累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本包括施工中使用的人工成本、材料成本、機(jī)械使用費(fèi)等直接成本和間接成本，但需要注意的是，此合同成本將與合同未來活動(dòng)相關(guān)的成本（如在施工中尚未安裝或使用的材料成本）排除在外，也不包括分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。綜上，成本投入法與建筑施工企業(yè)的特殊管理要求相符合，適用性及可操作性較強(qiáng)。

（二）對(duì)外統(tǒng)計(jì)工作量法

對(duì)外統(tǒng)計(jì)工作量法的計(jì)算公式為：合同完工進(jìn)度=（已完成的對(duì)外統(tǒng)計(jì)工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量）×100%。其中合同的總價(jià)款、變更索賠等組成了合同的預(yù)計(jì)總工作量。但建筑施工企業(yè)為了多獲得建設(shè)方撥付的工程進(jìn)度款，往往將工作量增高虛報(bào)，，若是將此數(shù)據(jù)作為財(cái)務(wù)核算的依據(jù)，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)結(jié)果存在水分，虛增利潤。綜上，對(duì)外統(tǒng)計(jì)工作量法缺乏科學(xué)基礎(chǔ)。

（三）對(duì)內(nèi)統(tǒng)計(jì)工作量法

對(duì)內(nèi)統(tǒng)計(jì)工作量法的計(jì)算公式為：合同完工進(jìn)度=（已經(jīng)完成的對(duì)內(nèi)統(tǒng)計(jì)工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量）×100%。其中已經(jīng)完工的對(duì)內(nèi)統(tǒng)計(jì)工作量是根據(jù)施工現(xiàn)場由建筑施工企業(yè)生產(chǎn)部門結(jié)算出的完工量，但此完工量的測定在一定程度上帶有人為判斷因素，這就可能會(huì)增加不客觀現(xiàn)象出現(xiàn)，容易受到工作人員的工作態(tài)度、專業(yè)水準(zhǔn)等因素影響。將此數(shù)據(jù)作為財(cái)務(wù)核算的依據(jù)。同樣也會(huì)虛增經(jīng)營結(jié)果。綜上，對(duì)內(nèi)統(tǒng)計(jì)工作量法也缺乏科學(xué)基礎(chǔ)。

（四）實(shí)際工程款法

實(shí)際工程款法的計(jì)算公式為：合同完工進(jìn)度=（已經(jīng)收到的工程價(jià)款/合同預(yù)計(jì)總價(jià)款）×100%。但是若是以已經(jīng)收到的工程價(jià)款為依據(jù)確認(rèn)合同收入，則是按照收付實(shí)現(xiàn)制核算，收付實(shí)現(xiàn)制與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則不相符。綜上，實(shí)際工程款法不應(yīng)采納。

（五）監(jiān)理審核統(tǒng)計(jì)工作量法

監(jiān)理審核統(tǒng)計(jì)工作量法的計(jì)算公式為：合同完工進(jìn)度=（已經(jīng)完成的監(jiān)理審核統(tǒng)計(jì)工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量）×100%。公式中已經(jīng)完成的監(jiān)理審核統(tǒng)計(jì)工作量是指監(jiān)理方以建筑施工企業(yè)對(duì)外報(bào)送的已完工數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合監(jiān)督施工現(xiàn)場實(shí)際情況，對(duì)已完工作量進(jìn)行審核評(píng)定。但是一般情況下，監(jiān)理單位是受雇于建設(shè)單位的，因此很容易受到建設(shè)方的制約，也就容易導(dǎo)致行為上的公允偏失，若是以監(jiān)理單位審核的已完工作量作為結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)收入的依據(jù)，也會(huì)有失偏頗。綜上，監(jiān)理審核統(tǒng)計(jì)工作量法不太適用。

（六）實(shí)際測量法

實(shí)際測量法是指按照實(shí)際測定的完工進(jìn)度來進(jìn)行確定的方法，該方法在采用時(shí)需由專業(yè)人員進(jìn)行現(xiàn)場科學(xué)測定，由于使用起來存在一定限制，因此不適合多數(shù)施工項(xiàng)目，只適用于一些例如水下施工工程等的特殊建造合同。

綜合以上六種完工測量方法來看，其余方法都在一定程度上存在缺陷，只有成本投入法可操作性強(qiáng)，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本要求，又有科學(xué)依據(jù)，可以在建筑施工企業(yè)中加以廣泛推廣。

三、完善完工百分比法在建筑施工企業(yè)中的實(shí)務(wù)操作

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算部門與其他相關(guān)部門之間的溝通與協(xié)調(diào)

企業(yè)各個(gè)部門間不是一個(gè)個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)部門也是一樣，因此需要與其他相關(guān)部門之間保持密切聯(lián)系，及時(shí)溝通，做到對(duì)工程的進(jìn)度、資金使用情況等隨時(shí)了解，在合同的收入、成本等有變時(shí)能夠及時(shí)獲知，若是合同可能會(huì)出現(xiàn)損失，也應(yīng)當(dāng)能夠?qū)p失進(jìn)行合理估計(jì)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算部門與其他相關(guān)部門之間的溝通，才能確保財(cái)務(wù)部門掌握的完工進(jìn)度與計(jì)量部門評(píng)定的完工進(jìn)度不會(huì)出現(xiàn)差距較大的狀況，才能確保合同的收入和成本盡量合理。

（二）完善企業(yè)的內(nèi)部成本核算

建筑施工企業(yè)必須對(duì)施工現(xiàn)場的實(shí)際情況非常了解，合理編制施工組織設(shè)計(jì)，科學(xué)預(yù)測材料價(jià)格的變化趨勢，才能科學(xué)、全面、準(zhǔn)確的評(píng)估與測算完成合同已經(jīng)發(fā)生和尚未發(fā)生的成本，提高成本核算的準(zhǔn)確性。因此，在建筑施工企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建完善成熟的內(nèi)部核算體系相當(dāng)重要，才能夠加強(qiáng)企業(yè)各個(gè)部門之間的信息傳遞，提高成本核算的真實(shí)性與可靠性。

（三）規(guī)范企業(yè)的招投標(biāo)活動(dòng)

合同雙方應(yīng)當(dāng)遵循建造合同規(guī)定的項(xiàng)目工期、付款方式等要求，對(duì)完工進(jìn)度加以科學(xué)合理的測算，做好工程簽證，按照法律、法規(guī)和其他相關(guān)規(guī)定的要求對(duì)竣工結(jié)算進(jìn)行及時(shí)編制，促進(jìn)建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目施工各個(gè)環(huán)節(jié)順利完成，真實(shí)的企業(yè)的經(jīng)營成果進(jìn)行反映。

（四）完善和細(xì)化財(cái)務(wù)報(bào)表

若是企業(yè)內(nèi)部總包和分包部門不能及時(shí)完成結(jié)算工作，企業(yè)就必須明確進(jìn)行建造合同管理辦法的制定工作，總包、分包部門及時(shí)結(jié)算工作量，并定期進(jìn)行核對(duì)。當(dāng)工程數(shù)量變化，業(yè)主需要進(jìn)行改變時(shí)，可能會(huì)導(dǎo)致合同金額的結(jié)算緩慢，這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際工作進(jìn)度進(jìn)行賬面結(jié)算，同時(shí)輔助登記，以確保預(yù)結(jié)算的真實(shí)準(zhǔn)確性。

目前，完工百分比法是一種在建筑施工企業(yè)中廣泛施行的、能夠較為合理地確認(rèn)合同收入與費(fèi)用的方法，雖然此方法在實(shí)際操作過程中仍然存在一些弊端，但是只要建筑施工企業(yè)完善成本核算制度，準(zhǔn)確預(yù)計(jì)成本，及時(shí)歸集成本，完工百分比法在對(duì)收入成本的確認(rèn)上仍然會(huì)取得相當(dāng)不錯(cuò)的效果。

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（作者單位：中鐵十九局集團(tuán)第一工程有限公司）