風險導(dǎo)向內(nèi)部審計在快速消費品類企業(yè)采購項目的應(yīng)用

游然

摘要：近些年，隨著快速消費品類企業(yè)的發(fā)展規(guī)模不斷地擴大，企業(yè)存在的風險也隨之增大。在快速消費品類的企業(yè)中，采購環(huán)節(jié)較之生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在的漏洞更多一些，其中以次充好、中飽私囊、商業(yè)賄賂等問題是久治不愈的頑癥。為了降低快速消費品類企業(yè)發(fā)展過程中存在的風險，內(nèi)部審計人員一定要肩負起自己應(yīng)有的責任，采用風險導(dǎo)向方法對采購流程實施審計，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，防范企業(yè)存在的風險。因此本文以快速消費品類企業(yè)為例，研究風險導(dǎo)向內(nèi)部審計在采購項目中存在的問題及應(yīng)用方法。

關(guān)鍵詞：快速消費品類；內(nèi)部審計；風險導(dǎo)向應(yīng)用

快速消費品含義就是指那些使用壽命不長，消費者消費較快的商品，其特點就是產(chǎn)品經(jīng)過包裝成一個個獨立的小單元來進行銷售，更加關(guān)注其商品的質(zhì)量、包裝、品牌以及大眾化對這個類別的影響。

一、快速消費品類企業(yè)需要風險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計的原因

根據(jù)我們對快速消費品及其特點了解和認識，快速消費品屬于沖動型購買產(chǎn)品，即興采購的情況占多數(shù)。是非必要購買商品，品牌的忠誠度不高，因此，快速消費品類應(yīng)該更加注重食品安全和質(zhì)量安全，所以快速消費品在生產(chǎn)過程中要注重采購環(huán)節(jié)的質(zhì)量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，對風險導(dǎo)向的關(guān)注極少，比起傳統(tǒng)的審計方法，風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢是能夠時刻保持合理的職業(yè)警覺，擴大審計視野，不只是依賴于對內(nèi)部控制制度的檢查和評價，能夠更加科學(xué)合理的進行審計工作，更需要采用風險導(dǎo)向?qū)徲媽Σ少徣鞒虒嵤╋L險監(jiān)督與管理，需要從以下幾個方面入手：

（一）采購招投標流程需要進行風險管理

在市場激烈的競爭機制下，為了避免采購過程中出現(xiàn)暗箱操作，企業(yè)要對采購項目進行三分一統(tǒng)的方法進行管理， 三分是指采購、價格、質(zhì)量驗收分開，一統(tǒng)是指合同簽約、結(jié)算付款要統(tǒng)一，這樣就可以有效地避免經(jīng)辦人與采購商私下操作了。

（二）采購環(huán)節(jié)需要有效的風險評估

風險評估作為內(nèi)部審計的前提條件，對審計工作的質(zhì)量和效果起著決定性的影響。風險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作一定要利用科學(xué)的評估技術(shù)和專業(yè)的評估方法對企業(yè)內(nèi)外部存在的風險進行預(yù)測?？梢圆捎玫姆椒ㄓ校簝?nèi)部控制分析法、調(diào)查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。

（三）為采購流程設(shè)定以風險為導(dǎo)向的年度計劃

快消品企業(yè)應(yīng)該以輪流原則編制企業(yè)的年度審計計劃，即按照風險的大小決定審計的優(yōu)先級，通過這種形式將審計和風險聯(lián)系在一起。對存在較大風險的企業(yè)戰(zhàn)略性計劃、管理以及財務(wù)風險較大的事項實施及時的監(jiān)管和審計。

（四）加強采購項目專業(yè)審計人才的培養(yǎng)

快速消費品類企業(yè)的發(fā)展較為迅速，其對應(yīng)的審計人才缺口就越大。企業(yè)應(yīng)當積極加強對風險導(dǎo)向內(nèi)部審計領(lǐng)域人才的引進與培養(yǎng)，不僅要通過培訓(xùn)提高其理論和技能水平，還要增強其對采購環(huán)節(jié)的信息分析能力、內(nèi)部控制分析能力及相關(guān)經(jīng)驗，使得內(nèi)部審計人員能更好勝任采購項目的風險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳌?/p>

二、風險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作在采購項目中的應(yīng)用

以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過原料采購，生產(chǎn)制造，市場營銷分銷和銷售服務(wù)質(zhì)量管理體系的全過程。通過全過程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈，設(shè)定嚴格的測試標準來從而確保產(chǎn)品質(zhì)量達標。

（一）采購項目計劃階段的應(yīng)用

風險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作在采購項目計劃階段的應(yīng)用主要是根據(jù)年度審計計劃對快速消費品類的經(jīng)營環(huán)境和存在的風險進行評估和預(yù)測，甄別出審計的重點，從而根據(jù)風險大小的順序編制對應(yīng)的審計方案。比如在計劃階段選擇采購目標，在此過程中及時發(fā)現(xiàn)采購管理存在的風險和需要改善的地方，并對被審計單位的采購執(zhí)行及設(shè)計問題進行審計，主要包括招標、合同、物資庫存等幾個方面進行審查。在這當中首先采用審計抽樣法，從被審計單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進行測試，以樣本數(shù)量斷定審計的總體特點，進而通過樣本分析得出審計結(jié)論。其次，要仔細審查采購申請的計劃書、招標書及招標結(jié)果等，通過風險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作嚴格監(jiān)察被審計單位采購管理的合理合法性，確保采購項目選擇目標階段的質(zhì)量安全性。最后，根據(jù)審計各個環(huán)節(jié)的結(jié)果來評估是否存在導(dǎo)致采購風險的因素，依據(jù)其影響因素及后果提出改善問題的建議。

（二）采購項目實施階段的應(yīng)用

在采購項目實施階段的風險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用過程中，根據(jù)先目標、后風險最后控制的基本流程對采購項目進行審計。在C公司的經(jīng)營活動進行風險評估和預(yù)測時，要制定科學(xué)嚴謹?shù)膶徲嫻ぷ饔媱澓头桨?。要依?jù)輪流原則對風險的重點區(qū)域到非重點區(qū)域依次排列好，據(jù)此制定審計計劃的先后順序。在進行審計工作以后，對重點審計的風險問題詳細的記錄在審計工作報告中，讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計報告關(guān)注并了解風險高的項目，并以此做出正確的判斷，制定出對企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施，降低企業(yè)所承擔的風險。例如C公司糖果采購項目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風波導(dǎo)致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進一步的銷售損失，所以下架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競爭對手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預(yù)知的外部因素，但是C公司的采購部門沒能仔細分析核對該品牌產(chǎn)品標簽中標注含有食品添加劑“特丁基對苯二酚”（TBHQ）、“二丁基羥基甲苯”（BHT）（正是由于消費者發(fā)現(xiàn)了這個問題才引發(fā)產(chǎn)品問題風波），以至于沒有及時對該事件做出反應(yīng)。C公司應(yīng)吸取教訓(xùn)，應(yīng)當對各糖果供應(yīng)商的原材料供應(yīng)商的風險重點在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評價，倉儲能力，供貨能力、食品安全等指標事先進行分析評估，以分析各供應(yīng)商的潛在風險。

（三）采購項目出具審計報告階段的應(yīng)用

快速消費品類企業(yè)的風險導(dǎo)向?qū)徲媹蟾娴闹贫A段，企業(yè)內(nèi)部審計部門要依據(jù)實際的審計結(jié)果和當下的法律法規(guī)為準則出具相應(yīng)的審計報告。C公司應(yīng)當對糖果采購項目的審計成果寫進相關(guān)的審計報告，應(yīng)當包括糖果采購項目流程、內(nèi)控是否合規(guī)、相關(guān)風險分析、采購項目中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，其中有無異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，審計報告中應(yīng)當將風險分析作為披露重點。例如糖果下架事件中，C公司在采購環(huán)節(jié)就缺乏糖果產(chǎn)品成分審核，這說明產(chǎn)品檢驗環(huán)節(jié)的風險控制點缺失。在審計報告中應(yīng)當對C公司采購環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程，進行風險導(dǎo)向?qū)徲?，并在審計報告中加以披露?/p>

（四）風險導(dǎo)向內(nèi)部審計后續(xù)階段的應(yīng)用

所謂的風險導(dǎo)向內(nèi)部審計后續(xù)階段即內(nèi)部審計人員必須定期對已經(jīng)出具的審計報告進行后續(xù)追蹤，其主要的目的就是根據(jù)審計報告提出的審計建議、改善問題的措施及遵從審計報告產(chǎn)生的實際效果。以C公司糖果釆購耗費審計為例，應(yīng)追蹤審計方式，對糖果采購業(yè)務(wù)中的采購量是否滿足銷售需要，采購效率情況、糖果商品銷售情況、采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否規(guī)范等進行跟蹤審計。之后為了共同的問題和風險，應(yīng)該根據(jù)公司的風險管理系統(tǒng)將存在的風險納入風險庫，后續(xù)階段風險導(dǎo)向的重點關(guān)注的就是沒能實現(xiàn)的內(nèi)部控制目標和公司治理所帶來的影響和風險，對于其它風險也應(yīng)當進行持續(xù)的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風險因素發(fā)生變化，要讓風險處于C公司風險容量之內(nèi)，而C公司經(jīng)營活動中存在的風險越大，則后續(xù)審計的范圍就越復(fù)雜，所以要加大后續(xù)審計的力度，有助于整改情況的監(jiān)督跟蹤，發(fā)現(xiàn)問題及時回饋，及時解決，從而幫助C公司加強管理控制水平。

總之，目前快消品類企業(yè)采購環(huán)節(jié)普遍沒有應(yīng)用風險導(dǎo)向內(nèi)部審計，然而傳統(tǒng)審計方法側(cè)重于財務(wù)數(shù)據(jù)審計，導(dǎo)致對于財務(wù)處理前發(fā)生的采購行為，其審計效果是大打折扣的。風險導(dǎo)向?qū)徲嬆苡行浹a這一缺陷，本文以實際案例為分析對象，闡述了風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用價值和具體應(yīng)用要點，以期能夠?qū)ν茝V風險導(dǎo)向?qū)徲嬘兴鶐椭?/p>

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（作者單位：達能（中國）食品飲料有限公司）