實施政府會計準則對事業(yè)單位的影響和應對措施

李玲

摘要：2017年政府會計準則已經(jīng)進入實施試點階段，財政部即將陸續(xù)出臺更多具體準則和政府會計制度，本文全面分析了實施政府會計準則對事業(yè)單位的重大意義和事業(yè)單位面臨的挑戰(zhàn)，并從實際出發(fā)，為事業(yè)單位順利實施政府會計準則和制度提出了具體應對措施。

關鍵詞：政府會計準則；意義；挑戰(zhàn)；應對措施

中圖分類號：F810.6 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）009-0-02

在我國現(xiàn)行政府會計標準體系下，事業(yè)單位執(zhí)行的是《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》以及醫(yī)院、學校等行業(yè)事業(yè)單位會計制度，不僅與政府部門的核算口徑不一致，而且各行業(yè)事業(yè)單位之間的核算口徑也不盡相同。由于多項制度并存，使得不同部門、單位的會計信息可比性不高，通過匯總、調(diào)整編制的政府財務報告信息質(zhì)量也較低。

為了積極貫徹落實新《預算法》和黨的十八屆三中全會關于編制以權責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務報告的要求，構建統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計核算標準體系，財政部于2015年10月發(fā)布了《政府會計準則—基本準則》，2016年又陸續(xù)發(fā)布了存貨等四項具體準則，2017年已經(jīng)進入實施試點階段。政府會計準則是政府會計體系的一次重大變革，事業(yè)單位只有充分認識到實施政府會計準則的重大意義和即將面臨的挑戰(zhàn)，積極采取應對措施，才能確保政府會計準則的順利實施。

一、實施政府會計準則對事業(yè)單位的重大意義

（一）提高了會計信息質(zhì)量和會計信息的可比性

1.政府會計準則引入了權責發(fā)生制核算基礎，采用“8要素”會計核算方式，對會計信息質(zhì)量在真實性、完整性、相關性、及時性和可理解性方面均提出了更高要求。例如通過確認折舊費用、攤銷費用等提升會計信息的相關性；通過增加政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)等核算內(nèi)容，提升會計信息的真實性和完整性；通過調(diào)整優(yōu)化會計報表項目和格式等，提升會計信息的可理解性等。

2. 按照政府會計基本準則的要求，事業(yè)單位既要編制決算報告又要編制部門財務報告。在現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則和會計制度下，事業(yè)單位只需要編制決算報告，主要提供與預算執(zhí)行情況有關的信息，只能反映預算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，無法準確、完整反映單位資產(chǎn)負債和運行成本情況。而部門財務報告可以全面反映單位的財務狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等有關信息，反映單位公共受托責任履行情況，不僅為單位加強資產(chǎn)負債管理、預算管理、績效管理等提供信息支撐，也有助于財務報告使用者作出決策或者進行監(jiān)督和管理，提高了會計信息的決策有用性。

3.實施政府會計準則后，一是要求不同政府會計主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務或者事項，應當采用一致的會計政策，確保政府會計信息口徑一致，相互可比。這意味著包括事業(yè)單位在內(nèi)的所有政府會計主體有了統(tǒng)一的會計核算口徑，還將編制統(tǒng)一格式和要求的政府決算報告和財務報告，大大增強了不同部門、單位之間會計信息的可比性。二是要求同一政府會計主體不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更，大大增強了事業(yè)單位在不同時期的會計信息的可比性。

（二）有利于加強預算績效管理，提高財政資金使用效益

事業(yè)單位實施預算績效管理已經(jīng)有一段時間，在強化預算支出責任和效率，提高財政資金使用效益方面取得了一定成效，但同時也存在一定問題：一是在現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則和制度下不能客觀反映單位運行成本，無法科學評價項目和單位整體的運營績效；二是部分績效目標設置與業(yè)務實際脫節(jié)和無法量化等。

政府會計準則要求事業(yè)單位按照權責發(fā)生制原則核算各項耗費，如計提固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用等，并要求編制收入費用表，合理歸集、反映單位的運行費用和履職成本，從而有助于提升單位績效評價的科學性。事業(yè)單位可以借助政府會計準則改革的契機，進一步建立健全預算績效管理和評價制度，在維持預算績效管理已有良好成效的基礎上解決現(xiàn)存問題，進一步提高財政資金使用效益。

（三）能更真實準確的反映資產(chǎn)負債情況

1.政府會計準則和制度一方面細化了資產(chǎn)和負債要素的核算內(nèi)容，增設收入費用表，要求“實提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷、引入應收賬款壞賬準備等減值概念、確認預計負債、待攤費用和預提費用等，另一方面又與現(xiàn)行事業(yè)單位財務管理規(guī)則、制度和國有資產(chǎn)管理規(guī)定保持協(xié)調(diào)，有助于事業(yè)單位嚴格落實有關國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，全面、真實反映增量和存量資產(chǎn)的狀況，夯實單位資產(chǎn)管理的基礎，完善各項國有資產(chǎn)管理制度，防止國有資產(chǎn)流失，提高單位國有資產(chǎn)管理的績效。

2.政府會計基本準則在非流動資產(chǎn)中增加了“政府儲備資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”科目并與“固定資產(chǎn)”分開，這意味著事業(yè)單位應對公共資產(chǎn)單獨列示、重點管理，并且通過核算反映公共資產(chǎn)的使用效益情況，有利于加強對資產(chǎn)的分類管理和績效考核。

3.政府會計基本準則要求事業(yè)單位對資產(chǎn)和負債進行計量時，一般應當采用歷史成本，既強調(diào)了歷史成本這一計量屬性，同時也規(guī)定在保證金額能夠持續(xù)、可靠的前提下，可以采用公允價值、現(xiàn)值等其他計量屬性，能更真實準確的反映單位資產(chǎn)負債的價值。

二、事業(yè)單位面臨的挑戰(zhàn)

（一）賬務處理方式更加復雜

政府會計準則創(chuàng)新性地引入了“8 要素”會計核算的思路，以滿足財務會計與預算會計核算的雙重功能。政府會計制度征求意見稿中提出了“平行記賬”的概念，即對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在進行財務會計核算的同時，也需進行預算會計核算；對于其他業(yè)務，僅需要進行財務會計核算。目前，事業(yè)單位會計人員對預算會計比較熟悉，對財務會計的核算要求相對陌生，要將同一業(yè)務按照不同的核算原則記錄到相應會計科目中是一個很大的挑戰(zhàn)。具體哪些經(jīng)濟業(yè)務屬于“納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務”也需要進行合理界定，在實際工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗。此外，如果將基本建設項目直接納入事業(yè)大賬核算，而不是每月將基建賬并入大賬，也增加了會計核算的復雜性，還需要做好新舊制度銜接。

（二）編制政府部門財務報告有一定難度

按照政府會計基本準則的要求，事業(yè)單位除了要以收付實現(xiàn)制為基礎編制決算報告外，還應當以權責發(fā)生制為基礎，編制政府部門財務報告。政府部門財務報告的編制技術性較強，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是會計賬簿相關數(shù)據(jù)不符合權責發(fā)生制原則的，應當提取數(shù)據(jù)后按照相關報告標準進行調(diào)整，數(shù)據(jù)調(diào)整應當符合重要性原則，并編制調(diào)整分錄。二是需要編制當期盈余與預算結(jié)余差異表來重點反映政府部門權責發(fā)生制基礎當期盈余與現(xiàn)行會計制度下當期預算結(jié)余之間的差異。三是事業(yè)單位不僅應當以經(jīng)核對無誤的會計賬簿數(shù)據(jù)為基礎編制本單位財務報表，有下屬單位的事業(yè)單位還應當按規(guī)定合并抵消所有內(nèi)部交易事項，編制合并財務報表，全面反映單位整體財務狀況。合并財務報表是政府部門財務報表編制中的重要問題和阻礙，合并抵消是其中不太容易處理的事項。尤其對下屬單位數(shù)量較多或級次較多的事業(yè)單位來說，確定合并抵消事項范圍和編制抵消分錄更為復雜。

（三）對資產(chǎn)管理提出了更高要求

政府會計準則對事業(yè)單位資產(chǎn)真實性、準確性和完整性提出了更高要求：一是事業(yè)單位要全面清理核查資產(chǎn)情況，合理界定資產(chǎn)范圍，確保符合準則要求的資產(chǎn)全部納入核算范圍，并加強日常管理，定期盤點，確保賬實相符。二是每月要及時對各項固定資產(chǎn)計提折舊，尚未對固定資產(chǎn)計提折舊的事業(yè)單位需要全面核查現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原價、已使用年限、尚可使用年限等，補提折舊，以真實準確反映現(xiàn)有資產(chǎn)的價值，促進資產(chǎn)合理配置。三是對達到報廢年限且沒有使用價值的資產(chǎn)、長期閑置不用的資產(chǎn)等及時進行處置，提高資產(chǎn)的使用效益。四是要加強對債權債務等往來款項的管理，對長期掛賬的往來款分析原因，及時清理。

（四）財務信息系統(tǒng)不能適應新準則的要求

目前事業(yè)單位使用的會計核算信息系統(tǒng)只能用于預算會計核算或者財務會計核算，而不能將二者有機融合，不能滿足本次政府會計改革對“平行記賬”方式的要求。實施“平行記賬”方法應該基于強大的信息技術手段，如果沒有強有力的信息系統(tǒng)支持，財務人員工作量會大大增加，尤其對于一些規(guī)模較大、業(yè)務復雜的事業(yè)單位可以說是極大的挑戰(zhàn)。此外，很多單位的財務信息系統(tǒng)未實現(xiàn)有機整合，各個系統(tǒng)相對獨立，比如會計核算信息系統(tǒng)和資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)不能實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和對接，已經(jīng)不能滿足政府會計準則對資產(chǎn)核算的要求。

三、事業(yè)單位應采取的應對措施

（一）加強會計人員隊伍建設，做好財務基礎工作

政府會計準則的實施對事業(yè)單位會計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高要求，會計人員不僅要熟悉預算會計的核算方法，還需要準確掌握財務會計的核算要求。事業(yè)單位要重視高級復合型會計人才隊伍的建設，一是緊密結(jié)合工作實際，利用學歷教育、繼續(xù)教育、交流培訓、實踐鍛煉等途徑和方式培養(yǎng)一批熟悉本單位業(yè)務情況，深諳本單位內(nèi)外部環(huán)境，能熟練掌握政府會計準則和制度，推進單位財務管理水平顯著提高的會計人才。二是積極引進外部高端會計人才，給單位注入新鮮血液，壯大人才隊伍。

（二）合理界定經(jīng)濟業(yè)務范圍，確保平行記賬順利實行

為確保政府會計準則的順利實施，事業(yè)單位應當根據(jù)即將發(fā)布的政府會計制度，對具體的業(yè)務范圍進行界定，明確哪些經(jīng)濟業(yè)務應當使用權責發(fā)生制原則，哪些經(jīng)濟業(yè)務需要同時進行財務會計和預算會計核算。事業(yè)單位還應當結(jié)合自身業(yè)務特點，對于收入、費用等具體會計科目的使用進行明確界定和列舉，以提高會計核算的效率和準確性。有下屬單位的事業(yè)單位，還應當全面梳理內(nèi)部單位之間發(fā)生的交易，合理確定合并抵消事項的范圍，為準確編制合并財務報表做好準備。

（三）全面清理核查單位資產(chǎn)，提高資產(chǎn)管理水平

通過2016年開展的全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查工作，事業(yè)單位按照規(guī)定進行了賬務清理、財產(chǎn)清查、損溢認定等，更加真實的反映了國有資產(chǎn)占有使用狀況，為編制政府部門財務報告奠定了基礎。但是，很多單位在資產(chǎn)清查中還留下了不少遺留問題，事業(yè)單位應當按照政府會計準則的要求，進一步清理核查單位資產(chǎn)，解決遺留問題，并合理界定應納入核算范圍的資產(chǎn)。目前，事業(yè)單位在資產(chǎn)管理中還存在一些問題，不利于政府部門財務報告的編制。比如資產(chǎn)配置隨意性較大，部分資產(chǎn)疏于日常管理，不注重資產(chǎn)的使用效益，不按規(guī)定及時進行資產(chǎn)處置，基本建設項目不及時辦理竣工決算等，事業(yè)單位可以通過加強內(nèi)部控制建設、完善資產(chǎn)管理制度、將資產(chǎn)管理與預算管理相結(jié)合、充分利用信息化手段等進一步提高資產(chǎn)管理水平。

（四）加快推進財務信息系統(tǒng)建設

信息化是政府會計改革當中的必需配套，這是因為信息化有利于提高會計記賬和數(shù)據(jù)分析、應用的效率。事業(yè)單位有必要盡快開展業(yè)務培訓，聯(lián)系軟件供應商開發(fā)財務信息系統(tǒng)，一方面要根據(jù)即將發(fā)布的政府會計制度和若干具體準則及時建立本單位會計科目體系，明確處理經(jīng)濟業(yè)務的兩種核算方法，并將其嵌入至信息系統(tǒng)，從而同時生成財務會計和預算會計兩類信息；另一方面要加快會計核算信息系統(tǒng)和資產(chǎn)等其他財務信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)對接和整合。

參考文獻：

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