中外食品生產(chǎn)企業(yè)稅收政策比較研究

莫莉

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

內(nèi)容摘要：近年來，隨著社會(huì)的發(fā)展和居民生活水平的提高，食品業(yè)迎來了巨大的發(fā)展契機(jī)。然而，面對(duì)日益發(fā)展的食品工業(yè)，我國(guó)相關(guān)領(lǐng)域的稅收政策還不夠規(guī)范與成熟，主要體現(xiàn)在稅收種類的市場(chǎng)契合度不高、稅收優(yōu)惠政策難以滿足食品生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展需求等方面。本文首先對(duì)中外現(xiàn)行的食品生產(chǎn)企業(yè)的稅收政策進(jìn)行了簡(jiǎn)單概述，并結(jié)合具體案例分析并說明了我國(guó)稅收政策中存在的不足，最后提出了改進(jìn)我國(guó)食品生產(chǎn)企業(yè)稅收政策的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：食品生產(chǎn)企業(yè) 稅收政策 比較

我國(guó)食品生產(chǎn)企業(yè)稅收政策概述

（一）增值稅

我國(guó)食品加工業(yè)涉及的增值稅稅收政策存在以下幾點(diǎn)不足：一是對(duì)稅收優(yōu)惠政策中作為食品生產(chǎn)企業(yè)原材料的農(nóng)副產(chǎn)品的范圍界定不明確。二是食品初加工和深加工采用不同的稅率，由此形成的差異化稅負(fù)不利于企業(yè)生產(chǎn)的精深化發(fā)展。三是對(duì)涉及農(nóng)產(chǎn)品加工的龍頭食品生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度不足，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)緩慢。四是小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負(fù)差異不利于其自身的壯大和發(fā)展；五是企業(yè)由于使用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證所造成的稅款抵扣問題。

（二）消費(fèi)稅

目前，國(guó)家為了充分利用資源和保護(hù)環(huán)境，鼓勵(lì)使用乙醇汽油，具體措施是通過支持農(nóng)民種植紅薯并加工提煉乙醇用于汽油生產(chǎn)，這部分食品加工企業(yè)在積極響應(yīng)國(guó)家政策的同時(shí)，仍需繳納5%的酒精類產(chǎn)品消費(fèi)稅，對(duì)此國(guó)家尚未進(jìn)行調(diào)整。

（三）企業(yè)所得稅

我國(guó)食品加工業(yè)涉及的企業(yè)所得稅的稅收政策存在以下幾點(diǎn)不足：一是對(duì)于龍頭食品生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策存在范圍和主題上的限制。二是龍頭食品生產(chǎn)企業(yè)的所得稅稅率存在不均的現(xiàn)象。三是關(guān)于食品生產(chǎn)企業(yè)允許彌補(bǔ)虧損和稅前扣除的稅收優(yōu)惠力度不夠。

外國(guó)食品生產(chǎn)企業(yè)的稅收政策概述

由于世界各國(guó)國(guó)情的不同，其稅收制度也存在著很大的差異，部分國(guó)家及地區(qū)稅收政策的具體規(guī)定如表1所示。通過對(duì)部分國(guó)家及地區(qū)稅收政策的對(duì)比發(fā)現(xiàn)，當(dāng)國(guó)家在激活某些弱勢(shì)群體時(shí)，整個(gè)經(jīng)濟(jì)也會(huì)隨之發(fā)生較大的變化，那么該國(guó)政府稅務(wù)部門將會(huì)為了減少財(cái)務(wù)壓力而給予更加優(yōu)惠的稅收政策，以此來促進(jìn)該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

案例分析

為了更加直觀地表現(xiàn)中外食品生產(chǎn)企業(yè)稅收政策的差別，筆者將通過一個(gè)涉及中國(guó)、日本兩國(guó)稅收政策的具體案例來分析說明。案例主要介紹了中日兩國(guó)的食品生產(chǎn)企業(yè)計(jì)算采購、生產(chǎn)、銷售的簡(jiǎn)單循環(huán)中產(chǎn)生的稅收的差別，通過對(duì)比向讀者呈現(xiàn)兩國(guó)稅收政策的差異，并分析我國(guó)稅收政策的優(yōu)勢(shì)和不足。

案例：某食品生產(chǎn)企業(yè)A購入一批原材料，不含稅價(jià)款為40000元，A企業(yè)計(jì)劃將該批原材料全部投入生產(chǎn)，生產(chǎn)過程中產(chǎn)生了各類費(fèi)用，總計(jì)10000元。當(dāng)月，A企業(yè)將生產(chǎn)的貨物全部銷售，并取得100000元的收入（不含稅）。根據(jù)上述案例，計(jì)算中日兩國(guó)的增值稅、企業(yè)所得稅（注：中國(guó)的增值稅相當(dāng)于日本的消費(fèi)稅、中國(guó)的企業(yè)所得稅相當(dāng)于日本的法人稅）。

（一）中國(guó)

假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，那么：

應(yīng)納增值稅=（100000-40000）*17%=10200（元）

應(yīng)納地方教育費(fèi)附加=10200*2%=204（元）

應(yīng)納教育費(fèi)附加=10200*3%=306（元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=10200*7%=714（元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000-10000-204-306-714）*25%=12194（元）

企業(yè)的稅負(fù)率=（10200+204+306+714+12194）/100000*100%=23.62%

假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時(shí)取得了農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票，那么：

應(yīng)納增值稅=100000*17%-40000*13%=8500-2600=11800（元）

應(yīng)納地方教育費(fèi)附加=11800*2%=236（元）

應(yīng)納教育費(fèi)附加=11800*3%=354（元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=11800*7%=826（元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000-10000-236-354-826）*25%=12146（元）

企業(yè)的稅負(fù)率=（11800+236+354+826+12146）/100000*100%=25.36%

假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時(shí)取得了小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票，那么：

應(yīng)納增值稅=100000*17%-40000*3%=15800（元）

應(yīng)納地方教育費(fèi)附加=15800*2%=316（元）

應(yīng)納教育費(fèi)附加=15800*3%=474（元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=15800*7%=1106（元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000-10000-316-474-1106）*25%=12026（元）

企業(yè)的稅負(fù)率=（15800+316+474+1106+12026）/100000*100%=29.72%

假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時(shí)取得了上述三類以外的發(fā)票，那么：

應(yīng)納增值稅=100000*17%=17000（元）

應(yīng)納地方教育費(fèi)附加=17000*2%=340（元）

應(yīng)納教育費(fèi)附加=17000*3%=510（元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=17000*7%=1190（元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000*（1+17%）-10000-340-510-1190）*25%=10290（元）

企業(yè)的稅負(fù)率=（17000+10800+340+510+1190）/100000*100%=29.84%

假設(shè)采購的原材料未取得發(fā)票，那么：

應(yīng)納增值稅=100000*17%=17000（元）

應(yīng)納地方教育費(fèi)附加=17000*2%=340（元）

應(yīng)納教育費(fèi)附加=17000*3%=510（元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=17000*7%=1190（元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-10000-340-510-1190）*25%=21990（元）

企業(yè)的稅負(fù)率=（17000+340+510+1190+21990）/100 000*100%=41.03%

（二）日本

應(yīng)納消費(fèi)稅=（100000-40000）*5%=3000（元）

應(yīng)納法人稅=（100000-40000-10000）*35.64%=17820（元）

企業(yè)的稅負(fù)率=（3000+17820）/100000*100%=20.82%

通過上述的案例可以看出，我國(guó)食品生產(chǎn)企業(yè)取得的發(fā)票類型較多，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要根據(jù)企業(yè)的發(fā)票種類和對(duì)應(yīng)稅率來計(jì)算應(yīng)繳納的稅額。日本的食品生產(chǎn)企業(yè)擁有自行設(shè)置票據(jù)的權(quán)利，發(fā)票種類少，計(jì)算難度大大降低。在稅率方面，我國(guó)的稅率分類較細(xì)，如增值稅專用發(fā)票就分為3%的小規(guī)模稅率、13%的低稅率以及17%的一般稅率。日本則采用5%的單一稅率形式，其中包含了1%的地方稅和4%的國(guó)稅。此外，我國(guó)的食品生產(chǎn)企業(yè)需要將國(guó)稅和地稅的計(jì)算分離開來，企業(yè)的增值稅需要上繳國(guó)稅，而企業(yè)所得稅則要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和成立時(shí)間來分別上繳國(guó)稅或是地稅，營(yíng)改增之后，仍存在部分企業(yè)需要通過地稅局來上繳企業(yè)所得稅。在日本，食品生產(chǎn)企業(yè)需要上繳國(guó)稅和地方稅相對(duì)較為簡(jiǎn)單和明確。不僅如此，我國(guó)食品生產(chǎn)企業(yè)則需要計(jì)算稅上稅，如教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅等，該類稅種在日本并不存在。

我國(guó)食品生產(chǎn)企業(yè)稅收政策的改進(jìn)建議

（一）適當(dāng)減少發(fā)票種類

如果能夠適當(dāng)統(tǒng)一全國(guó)的發(fā)票種類，不僅可以減少虛假發(fā)票產(chǎn)生的機(jī)會(huì)，提高食品生產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力，也為企業(yè)財(cái)務(wù)人員減少了不小的工作量，合理優(yōu)化了企業(yè)的人力資源。最為關(guān)鍵的是，有利于避免國(guó)家稅收收入的大量流失。

（二）合理縮減稅收種類

每個(gè)稅種的存在都要消耗企業(yè)的辦公資源和人員，這種資源浪費(fèi)會(huì)隨著稅收種類的增多而擴(kuò)大。如果能夠?qū)崿F(xiàn)稅收種類的合理縮減，將會(huì)減少企業(yè)的計(jì)算負(fù)擔(dān)和錯(cuò)誤，進(jìn)而控制由于違法操作而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。縮減稅收種類也會(huì)降低國(guó)家對(duì)稅收的管理成本和征納成本以及對(duì)違規(guī)行為的防范成本。

（三）盡量避免稅上稅

稅上稅的制度本身存在較大風(fēng)險(xiǎn)，任何一個(gè)稅目出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤，都將會(huì)引起連鎖反應(yīng)。而考慮到我國(guó)消費(fèi)稅、增值稅的征收機(jī)關(guān)不同，一旦附加稅計(jì)算出錯(cuò)，將會(huì)嚴(yán)重影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查工作，牽動(dòng)國(guó)稅和地稅的聯(lián)合執(zhí)法行為，給企業(yè)帶來極大的壓力。

參考文獻(xiàn)：

1.張小軍.稅收政策對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程的影響分析[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技，2016（16）

2.郭宇梅.中日食品生產(chǎn)企業(yè)稅收政策比較研究[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（11）

3.宗錦耀.當(dāng)前我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展形勢(shì)與任務(wù)[J].農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)周刊，2015（30）