預(yù)算執(zhí)行效果影響因素研究

高建民

摘要：通過(guò)對(duì)A企業(yè)預(yù)算執(zhí)行效果影響因素問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)與分析，探索影響A企業(yè)預(yù)算執(zhí)行效果的關(guān)鍵因素，并對(duì)關(guān)鍵因素進(jìn)行量化分析，進(jìn)而提出了針對(duì)性的解決措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；預(yù)算執(zhí)行；全面預(yù)算管理；預(yù)算執(zhí)行率

一、研究背景

《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）要求企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素。預(yù)算執(zhí)行是指經(jīng)法定程序?qū)彶楹团鷾?zhǔn)的預(yù)算的具體實(shí)施過(guò)程，是把預(yù)算由計(jì)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的具體實(shí)施步驟，是企業(yè)全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。A企業(yè)全面預(yù)算管理工作起步于2006年，基本建立了較為完善的全面預(yù)算管理體系，但是仍然存在著某些不完善的地方，問(wèn)題突出表現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行效果不佳。

二、研究設(shè)計(jì)

為尋找影響A企業(yè)預(yù)算執(zhí)行效果不佳的主要因素，探索這些因素對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果的量化關(guān)系，基于內(nèi)控理論對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果的影響因素劃分為五個(gè)維度，分別為內(nèi)部環(huán)境維度（用字母E表示內(nèi)部環(huán)境維度，其維度下系列變量用字母序列E1、E2、E3…表示，后續(xù)標(biāo)注同此規(guī)則），風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估維度（R）、控制活動(dòng)因素維度（C）、信息與溝通維度（S）和內(nèi)部監(jiān)督維度（P）。將五個(gè)維度中的變量作為前置變量，將預(yù)算執(zhí)行效果（Y）作為結(jié)果變量。根據(jù)五維度假設(shè)設(shè)計(jì)A企業(yè)調(diào)查問(wèn)卷，根據(jù)問(wèn)卷結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，通過(guò)因子分析尋找各個(gè)維度中對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果影響的主要因素變量，然后通過(guò)線性回歸方法分析各個(gè)維度變量對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果的影響程度。

三、實(shí)證分析

根據(jù)探索性因子分析結(jié)果，得出了各維度中影響預(yù)算執(zhí)行效果的關(guān)鍵變量。為了分析這些關(guān)鍵變量對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果的影響程度，現(xiàn)將預(yù)算執(zhí)行效果對(duì)各維度中變量分別進(jìn)行回歸分析，分析結(jié)果如下：

（一）對(duì)內(nèi)部環(huán)境變量的回歸分析

回歸方程為：Y環(huán)境=-0.398+0.012E1+

0.067E2+0.025E3+0.021E4+0.029E5。從內(nèi)部環(huán)境維度來(lái)講，外部環(huán)境的變化（E2，即上述回歸方程中E2代表的變量，后續(xù)標(biāo)注同此規(guī)則）對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果的影響程度最大。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的指導(dǎo)作用（E1）、企業(yè)文化中倡導(dǎo)科學(xué)精細(xì)化生產(chǎn)管理精神（E3）、預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的規(guī)范（E4）、內(nèi)部控制制度的完善與高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算的重視（E5）與預(yù)算執(zhí)行效果成正向關(guān)系。

（二） 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估變量的回歸分析

回歸方程為：Y風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估= -0.066+0.032R1

+0.053R2+0.013R3-0.002R4+ 0.012R5。從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估維度來(lái)講，預(yù)算目標(biāo)的難易程度（R2）對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果的影響程度最大。預(yù)算彈性（R4）與預(yù)算執(zhí)行效果成負(fù)向關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)因素中的員工認(rèn)為預(yù)算目標(biāo)的明確程度（R1）、預(yù)算目標(biāo)的難易程度、預(yù)算項(xiàng)目的明細(xì)程度（R3）、大型項(xiàng)目的不完全可控性與付款的周期性（R5）四項(xiàng)變量與預(yù)算執(zhí)行效果成正向關(guān)系。

（三）對(duì)信息與溝通變量的回歸分析

回歸方程為：Y信息與溝通= -0.635+0.09S1

+0.016S2+0.078S3+0.013S4。從信息系統(tǒng)與溝通維度來(lái)講，預(yù)算管理系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)的及時(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性（S1）對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果的影響程度最大。預(yù)算管理系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)的及時(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性（S1）、預(yù)算執(zhí)行中各個(gè)部門的協(xié)調(diào)與配合（S2）、預(yù)算協(xié)調(diào)的次數(shù)（S3）、預(yù)算協(xié)調(diào)的深度與廣度（S4）這四個(gè)變量與預(yù)算執(zhí)行效果成正向關(guān)系。

（四）對(duì)控制活動(dòng)變量的回歸分析

回歸方程為：Y控制活動(dòng)= -0.173+0.035C1

+0.069C2+0.081C3。從控制活動(dòng)維度來(lái)講，預(yù)算在績(jī)效考核中的權(quán)重（C3）這個(gè)變量對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果的影響程度最大。高層領(lǐng)導(dǎo)在預(yù)算編制執(zhí)行過(guò)程中的參與程度（C1）、預(yù)算調(diào)整必須經(jīng)過(guò)一系列的網(wǎng)上或紙質(zhì)會(huì)簽審批流程（C2）、預(yù)算在績(jī)效考核中的權(quán)重（C3）這三個(gè)因素與預(yù)算執(zhí)行效果成正向關(guān)系。

（五）對(duì)內(nèi)部監(jiān)督變量的回歸分析

回歸方程為：Y監(jiān)督=-0.313+0.089P1+

0.034P2+0.018P3+0.041P4。從內(nèi)部監(jiān)督角度來(lái)講，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程是否有適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督程序（P1）這個(gè)變量對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果影響程度最大。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程是否有適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督程序（P1）、是否具有對(duì)超預(yù)算執(zhí)行項(xiàng)目評(píng)估、分析與改進(jìn)（P2）、是否具有對(duì)預(yù)算執(zhí)行率不正常項(xiàng)目、分析與改進(jìn)（P3）、預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)預(yù)算責(zé)任部門進(jìn)行了有效監(jiān)督（P4）這四個(gè)變量與預(yù)算執(zhí)行效果成正向關(guān)系。

（六）對(duì)五大維度的回歸分析

回歸方程為：Y=0.007+0.104E+0.17R+0.381S+0.235C+0.239P。通過(guò)綜合分析，五個(gè)維度中信息系統(tǒng)與溝通維度（S）對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果的影響程度最大。從回歸分析中可以看出，內(nèi)部環(huán)境維度（E）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估維度（R）、信息系統(tǒng)與溝通維度（S）、控制活動(dòng)維度（C）與內(nèi)部監(jiān)督維度（P）這五個(gè)維度與預(yù)算執(zhí)行效果成正向關(guān)系。

四、結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論

影響A企業(yè)預(yù)算執(zhí)行效果的主要因素包括：企業(yè)人員仍然對(duì)全面預(yù)算管理理念的認(rèn)識(shí)存在偏差，內(nèi)部預(yù)算環(huán)境不完善；A企業(yè)某些預(yù)算目標(biāo)設(shè)定不科學(xué)，預(yù)算的剛性與柔性不統(tǒng)一，預(yù)算執(zhí)行率不高；預(yù)算信息化程度較低，難以及時(shí)獲取預(yù)算執(zhí)行中的全面有效數(shù)據(jù)；預(yù)算執(zhí)行在績(jī)效考核中的權(quán)重較小，導(dǎo)致業(yè)務(wù)人員預(yù)算執(zhí)行積極性較低；預(yù)算分析不完善，難以對(duì)預(yù)算執(zhí)行中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)實(shí)施有效監(jiān)控。

（二）建議

1.提高認(rèn)識(shí)，適應(yīng)環(huán)境。高層管理者特別是一把手應(yīng)繼續(xù)重視全面預(yù)算管理工作，積極領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全員開(kāi)展不同層次的專項(xiàng)培訓(xùn)，使全面預(yù)算管理理念深入人心，為全面預(yù)算管理工作創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。各預(yù)算部門應(yīng)依據(jù)企業(yè)既定的戰(zhàn)略規(guī)劃，深入分析市場(chǎng)環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理對(duì)外部環(huán)境變化的適應(yīng)能力，從而為提高預(yù)算執(zhí)行效果奠定良好的外部環(huán)境。

2.科學(xué)設(shè)定目標(biāo)，降低執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。在確定年度預(yù)算目標(biāo)時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理部門和預(yù)算編制部門的溝通和協(xié)調(diào)，確保各部門的工作目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)一致，降低預(yù)算執(zhí)行中的不確定性。為維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性，除外部環(huán)境發(fā)生重大變化外，各個(gè)部門都要嚴(yán)格按照既定的預(yù)算展開(kāi)業(yè)務(wù)工作，以加強(qiáng)預(yù)算的剛性約束，提高預(yù)算執(zhí)行率。

3.大力推進(jìn)信息化建設(shè)，保證預(yù)算順利執(zhí)行。A企業(yè)應(yīng)積極推動(dòng)預(yù)算信息系統(tǒng)建設(shè)，構(gòu)建覆蓋全部重點(diǎn)業(yè)務(wù)的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，不斷滿足企業(yè)及時(shí)獲取全面預(yù)算管理數(shù)據(jù)的需求，使企業(yè)可以即時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，及時(shí)修正生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)偏差，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理全程閉環(huán)監(jiān)控，保證預(yù)算順利執(zhí)行。

4.科學(xué)考核，閉環(huán)管理。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核，適當(dāng)加大重要預(yù)算指標(biāo)在員工績(jī)效考核中的權(quán)重，積極探索預(yù)算執(zhí)行偏差問(wèn)責(zé)機(jī)制，逐步建立科學(xué)的預(yù)算考核體系，從而激發(fā)全員參與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的積極性，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的閉環(huán)管理。

5.加強(qiáng)監(jiān)控與分析，強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督。各部門應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，將預(yù)算分析橫向分解到各個(gè)業(yè)務(wù)流程，縱向深化到各個(gè)責(zé)任中心，采用因素分析法、趨勢(shì)分析法等多種方法，尋找預(yù)算執(zhí)行差異的根源。預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各預(yù)算責(zé)任部門在預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整與考核等管理流程的監(jiān)督。

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（作者單位：川南航天能源科技有限公司 財(cái)務(wù)部）