營改增實(shí)施后企業(yè)稅收籌劃的調(diào)整及優(yōu)化

張鴻賓

摘要：營改增是我國稅制改革的重要舉措，也是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的有力推手，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展意義重大。但營改增是一個(gè)復(fù)雜、漸進(jìn)的過程，在營改增初期，企業(yè)面臨較多的不確定因素，給企業(yè)稅收籌劃帶來了一定風(fēng)險(xiǎn)。基于此，本文分析了營改增對(duì)企業(yè)的影響，并提出了幾點(diǎn)稅收籌劃的優(yōu)化策略，以期為相關(guān)企業(yè)提供借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：營改增；稅收籌劃；優(yōu)化對(duì)策

營改增是繼增值稅轉(zhuǎn)型以來我國稅制改革的又一劑強(qiáng)心劑，對(duì)消除重復(fù)納稅、促進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅具有積極意義。但營改增對(duì)企業(yè)的影響是多方面的，企業(yè)能否順利度過營改增轉(zhuǎn)型，切實(shí)達(dá)到減稅目的，仍有待進(jìn)一步的研究和探索。

一、營改增概述

營改增即以往繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改繳增值稅，由于增值稅僅計(jì)算產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分，因此有效避免了重復(fù)納稅問題，對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)壓力起到了重要作用。營改增始于2012年1月，首先在上海交通運(yùn)輸業(yè)及若干服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，此后逐漸將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國各個(gè)地區(qū)和行業(yè)。2016年5月起，我國開始全面推行營改增，至此，營業(yè)稅徹底退出了中國的稅收舞臺(tái)，而增值稅制度愈發(fā)完善和規(guī)范，我國營改增工作也入了一個(gè)新的環(huán)節(jié)和階段。

二、營改增對(duì)企業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響

增值稅體系下，企業(yè)新購置的材料、固定資產(chǎn)等能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這使得企業(yè)能夠以更低的成本投入來推動(dòng)設(shè)備技術(shù)更新，擴(kuò)大營業(yè)規(guī)模。此外，營業(yè)稅體系下，企業(yè)的營業(yè)稅核算不涉及抵扣問題，操作起來比較簡單，而營改增后，會(huì)計(jì)項(xiàng)目中添加了進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額，使得會(huì)計(jì)核算的難度大大增加。為滿足稅收籌劃需求，企業(yè)需要加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，使之掌握增值稅報(bào)稅、增值稅發(fā)票管理等技巧，以免因稅收籌劃不當(dāng)而給企業(yè)造成額外的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

（二）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

理論上講，營改增對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅減負(fù)的效果。一方面，企業(yè)在購置了新的材料、用品、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)以后，只要能從供貨商處獲取相應(yīng)的增值稅票據(jù)，就能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。另一方面，通過人力資源外包的方式也能實(shí)現(xiàn)人力資源進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，從而有效降低企業(yè)人力成本。然而，受增值稅發(fā)票管理混亂的影響，企業(yè)能否順利取得票據(jù)并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣實(shí)際上充滿變數(shù)，這就可能造成企業(yè)稅負(fù)不降反增的局面。

（三）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

營改增環(huán)境下，企業(yè)的設(shè)備、材料等固定資產(chǎn)完成進(jìn)項(xiàng)抵扣之后，原值入賬金額及期末余額均有所減少，短時(shí)間內(nèi)可能引發(fā)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債同比下滑的局面，而流動(dòng)性資產(chǎn)及流動(dòng)性負(fù)債的占比不減反增。同時(shí)受營業(yè)稅金及附加項(xiàng)消除的影響，企業(yè)的成本費(fèi)用有所下降，相應(yīng)的利潤則有所增長。站在長遠(yuǎn)的角度出發(fā)，營改增將給企業(yè)帶來節(jié)稅增收的影響，為企業(yè)再投資、再擴(kuò)大提供有力支持，這一點(diǎn)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上，即企業(yè)整體的資產(chǎn)及負(fù)債總額會(huì)表現(xiàn)出一定的上升趨勢。

三、營改增后企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)化

（一）做足思想準(zhǔn)備

營改增是國家稅制改革的大勢所趨，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極迎接營改增所帶來的各方面影響，結(jié)合自身所處行業(yè)，積極做好營改增準(zhǔn)備工作，充分把握營改增所帶來的機(jī)遇，切實(shí)享受到營改增政策的減稅效果。為此，企業(yè)要充分做好內(nèi)部員工的思想工作，通過培訓(xùn)、講座等方式貫徹營改增理念，為企業(yè)順利度過營改增轉(zhuǎn)型階段提供堅(jiān)實(shí)的環(huán)境保障。

（二）選好納稅人身份

根據(jù)營改增政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以比一般納稅人享受更低的增值稅稅率。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇小規(guī)模納稅人身份，如果企業(yè)存在應(yīng)稅金額超過500萬的應(yīng)稅項(xiàng)目，可將其分剝至各分公司，以獲取小規(guī)模納稅人資格。此外，企業(yè)可以靈活調(diào)整自己的銷售策略，延期確認(rèn)銷售收入，從而達(dá)到小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅額度要求。

（三）調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈定價(jià)體系

增值稅體系下，企業(yè)獲得了自主開具增值稅票據(jù)的權(quán)力，為適應(yīng)這一變化，企業(yè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)鏈定價(jià)體系做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。若企業(yè)位于產(chǎn)業(yè)鏈的上游，可酌情提高進(jìn)貨價(jià)格，若企業(yè)是產(chǎn)業(yè)鏈下游的一般納稅人企業(yè)，可酌情提高銷售價(jià)格，這部分提高的價(jià)格最后可通過抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方式予以沖減，以達(dá)到從產(chǎn)業(yè)鏈整體上降低成本、提高利潤的目的。

（四）利用好優(yōu)惠政策

目前，國家針對(duì)營改增出臺(tái)了許多優(yōu)惠政策，這為企業(yè)納稅籌劃創(chuàng)造了良好的政策空間。對(duì)此，企業(yè)要結(jié)合自身所處行業(yè)特點(diǎn)，合理適用這些優(yōu)惠政策，在不違背稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到節(jié)稅增收的效果。除此之外，企業(yè)要加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，盡量選擇那些能夠開具票據(jù)的供應(yīng)商進(jìn)行合作，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其對(duì)營改增及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的理解、適用能力，使其能夠科學(xué)開展納稅籌劃工作，充分利用好國家的優(yōu)惠政策。

四、結(jié)語

綜上所述，營改增是一柄雙刃劍，其給企業(yè)的經(jīng)營、稅負(fù)、財(cái)務(wù)報(bào)表等都帶來了顯而易見的影響。為充分發(fā)揮營改增政策優(yōu)勢，企業(yè)要積極調(diào)整和優(yōu)化稅收籌劃策略，努力做到揚(yáng)長避短，切實(shí)享受到營改增政策的減稅效果，促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]韓思琪.“營改增”時(shí)代的稅務(wù)籌劃與思考[J].管理觀察，2016（11）.

（作者單位：石藥控股集團(tuán)有限公司）