淺析高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃

譚麗

摘要：近些年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與科技的發(fā)展與進(jìn)步，高新技術(shù)企業(yè)也得到了快速的發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)之一，影響甚至制約著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展。稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不可或缺的組成部分，稅收籌劃又屬于企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理的重要內(nèi)容。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的研究與發(fā)展取得了一定的成果，但隨著我國(guó)稅收政策的不斷調(diào)整，高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃也應(yīng)不斷更新，以實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)利潤(rùn)最大化，更促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的長(zhǎng)足發(fā)展。因此，高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃研究成為了當(dāng)前我國(guó)學(xué)界所面臨的重要課題之一。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃；所得稅；增值稅

一、高新技術(shù)企業(yè)稅收政策概述

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)繳納的稅種包括所得稅與流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅主要為增值稅與營(yíng)業(yè)稅。

（一）所得稅

根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后，按照享受15%的所得稅稅率。

（二）增值稅

銷(xiāo)售的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品若為一般納稅企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并生產(chǎn)的，按17%的稅率征收增值稅，但對(duì)實(shí)際稅收超過(guò)3%的部分采取即征即退政策。

（三）營(yíng)業(yè)稅

高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)，企業(yè)間技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)等活動(dòng)原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在改征增值稅，應(yīng)繳納的稅率為6%。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃

（一）所得稅

1.采購(gòu)環(huán)節(jié)

在采購(gòu)環(huán)節(jié)，高新技術(shù)企業(yè)需合理選擇上游企業(yè)?！盃I(yíng)改增”實(shí)施以前，高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)會(huì)全部計(jì)入企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本中去，因此，是否有增值稅專(zhuān)用發(fā)票不影響企業(yè)的成本總額。然而“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，這部分支出涉及的稅額可以從企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，因而可以降低企業(yè)的稅收成本。所以，為一般納稅人的高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行上游企業(yè)選擇時(shí)，應(yīng)盡可能多地選擇能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅企業(yè)。

2.技術(shù)研發(fā)環(huán)節(jié)

企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用更占據(jù)著企業(yè)支出的很大比例。研發(fā)費(fèi)用核算要核算不同的抵扣方式產(chǎn)生的不同遞延收益，確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用能否進(jìn)行費(fèi)用化，減少企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，進(jìn)而減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。

3.生產(chǎn)環(huán)節(jié)

在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，固定資產(chǎn)的購(gòu)入與折舊方式的選擇很大程度上影響著高新技術(shù)企業(yè)的所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

首先，固定資產(chǎn)的購(gòu)入。高新技術(shù)企業(yè)可以利用固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到一定程度的減稅目的。值得注意的是，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)要認(rèn)真考慮商家。如果商家是一般納稅企業(yè)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票為17%，可從企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；如果商家是小規(guī)模企業(yè)，此時(shí)抵扣的稅率為3%，抵扣不足，稅負(fù)將增加。

其次，固定資產(chǎn)折舊方式的選擇。稅法上對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)的折舊年限是可以進(jìn)行調(diào)整的。在合理范圍內(nèi)，高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)縮短折舊年限，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法加速折舊，可以使所得稅的抵稅金額增加。

4.銷(xiāo)售環(huán)節(jié)

高新技術(shù)企業(yè)在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中，要特別注意銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，因?yàn)榇蟛糠值母咝录夹g(shù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)導(dǎo)致其經(jīng)營(yíng)期間有銷(xiāo)售淡季與銷(xiāo)售旺季的區(qū)分。有銷(xiāo)售淡季與銷(xiāo)售旺季的區(qū)分的高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃，首先可以調(diào)整企業(yè)的銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。企業(yè)在銷(xiāo)售旺季可以采取分期簽訂銷(xiāo)售合同，將銷(xiāo)售活動(dòng)的次數(shù)增加、金額減少、權(quán)責(zé)發(fā)生時(shí)間拉長(zhǎng)，銷(xiāo)售量盡量均勻分布在整個(gè)會(huì)計(jì)期間。這種方法可以有效地解決，高新技術(shù)企業(yè)因銷(xiāo)售季節(jié)導(dǎo)致的短期內(nèi)因銷(xiāo)售收入高而應(yīng)納所得稅高的情況。

（二）增值稅

根據(jù)稅法規(guī)定，主要銷(xiāo)售收入來(lái)自自產(chǎn)軟件產(chǎn)品的增值稅一般納稅企業(yè)，對(duì)分別核算軟件產(chǎn)品成本的，“營(yíng)改增”之后，對(duì)稅負(fù)超過(guò)3%的部分可享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。因此，高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)對(duì)嵌入式軟件的成本未進(jìn)行單獨(dú)核算的，應(yīng)調(diào)整為單獨(dú)核算方式，這樣可以享受到國(guó)家的增值稅即征即退優(yōu)惠政策。

當(dāng)前增值稅稅收籌劃的空間較大，無(wú)論是從稅基、計(jì)稅基礎(chǔ)還是稅率，由于企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的多樣化，可以從多個(gè)角度實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。從稅基的角度，企業(yè)可增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，減少銷(xiāo)售額的方式，減小稅基。從收入的角度，會(huì)計(jì)核算應(yīng)盡量剝離非應(yīng)稅收入，注重價(jià)外費(fèi)用的核算。貨款結(jié)算方式的差異會(huì)影響收入確認(rèn)的時(shí)間，進(jìn)而影響稅款支出的時(shí)間，采用分期確認(rèn)銷(xiāo)售收入可延緩稅收繳納時(shí)間，獲得遞延收益。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）“營(yíng)改增”政策

“營(yíng)改增”對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)核算與財(cái)務(wù)核算都造成了一定的影響，企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃必須進(jìn)一步完善其內(nèi)部財(cái)稅核算制度。“營(yíng)改增”以前繳納營(yíng)業(yè)稅，其計(jì)算方法偏簡(jiǎn)單，可直接依稅率計(jì)算出應(yīng)繳稅額，但“營(yíng)改增”后，增值稅的計(jì)算方法變得相對(duì)復(fù)雜，稅制改革影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)核算。

具體而言，健全的財(cái)務(wù)核算應(yīng)包括以下兩個(gè)方面：

1.完善的預(yù)算機(jī)制

企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)擁有完善的預(yù)算機(jī)制，并通過(guò)預(yù)算機(jī)制在期初就對(duì)自身的營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、應(yīng)繳納的稅金以及凈利潤(rùn)做出正確范圍的預(yù)算，正確的財(cái)務(wù)預(yù)算可以對(duì)企業(yè)將要面對(duì)的稅收負(fù)擔(dān)提前做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算不斷更新運(yùn)營(yíng)計(jì)劃，恰當(dāng)?shù)匾?guī)避因“營(yíng)改增”等因素致使的企業(yè)稅收的增加。

2.更新應(yīng)交所得稅計(jì)算方法

高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)要更新企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)算方法，財(cái)務(wù)工作人員要多學(xué)習(xí)新的政策?！盃I(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的是多方面的，但最明顯的就體現(xiàn)在企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)算方法上。應(yīng)交所得稅的計(jì)算不僅是稅率發(fā)生了改變，對(duì)于應(yīng)納稅收入也進(jìn)行了區(qū)分。所以，企業(yè)要對(duì)收入內(nèi)容進(jìn)行劃分，對(duì)于繳納不同稅率的收入要分別進(jìn)行計(jì)算。對(duì)于繳納不同稅率的收入如果不加以區(qū)分，而是全部以高稅率計(jì)算，那么不僅是違反了國(guó)家政策的規(guī)定，更會(huì)增加企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)。因此，高新技術(shù)企業(yè)要盡快更新應(yīng)交所得稅計(jì)算方法。

3.更新會(huì)計(jì)處理方法

“營(yíng)改增”會(huì)改變企業(yè)會(huì)計(jì)核算，帶來(lái)會(huì)計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)只有正確地使用會(huì)計(jì)處理方法，才能防范或降低“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算因?yàn)椤盃I(yíng)改增”的實(shí)施也發(fā)生了較大的變化，會(huì)計(jì)核算的轉(zhuǎn)變?cè)黾恿烁咝录夹g(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)注意運(yùn)用正確的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行“營(yíng)改增”的轉(zhuǎn)變，降低改變會(huì)計(jì)核算方法增加的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)?，?huì)計(jì)核算變化導(dǎo)致的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，后期差錯(cuò)更正企業(yè)要付出差錯(cuò)更正成本，為避免此類(lèi)不必要的差錯(cuò)更正支出，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)尤其注意正確地運(yùn)用會(huì)計(jì)處理方法，降低“營(yíng)改增”的實(shí)施改變企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.申請(qǐng)國(guó)家過(guò)渡性財(cái)政扶持

因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)也已經(jīng)實(shí)施“營(yíng)改增”政策，必然面臨著“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理、運(yùn)營(yíng)管理等多方面造成的種種挑戰(zhàn)。雖然申請(qǐng)國(guó)家過(guò)渡性財(cái)政扶持不失為一種幫助企業(yè)渡過(guò)“營(yíng)改增”挑戰(zhàn)的好方法，但是筆者認(rèn)為，企業(yè)申請(qǐng)國(guó)家過(guò)渡性財(cái)政扶持是不能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)的，隨著“營(yíng)改增”的繼續(xù)深化，國(guó)家過(guò)渡性財(cái)政扶持政策是會(huì)逐步調(diào)整甚至取消的。

（二）提升稅務(wù)核算人員專(zhuān)業(yè)能力

培養(yǎng)一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)核算隊(duì)伍，在加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理過(guò)程中也是十分關(guān)鍵的。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，他們需要一批優(yōu)秀的稅務(wù)管理人員，因此，如何加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)核算人員專(zhuān)業(yè)能力也影響著高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展情況，通過(guò)專(zhuān)業(yè)人員授課、模擬訓(xùn)練等各種方式對(duì)稅務(wù)核算人員教育和培訓(xùn)。當(dāng)然，企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員的綜合素質(zhì)與專(zhuān)業(yè)能力也需同步加強(qiáng)，企業(yè)應(yīng)增加對(duì)其思想素質(zhì)、職業(yè)道德、專(zhuān)業(yè)知識(shí)、工作技能等多方面的培訓(xùn)。

四、結(jié)論

本文通過(guò)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃分析，高新技術(shù)企業(yè)在應(yīng)繳納所得稅與流轉(zhuǎn)稅方面可以進(jìn)行合理的稅收籌劃，以減少企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，也應(yīng)注意“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)造成的影響。

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（作者單位：九江福萊克斯有限公司）