現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用探討

孫金偉

摘要：現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，各個(gè)行業(yè)都存在著日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，現(xiàn)代企業(yè)為了降低運(yùn)營(yíng)成本，都非常重視進(jìn)行稅收籌劃，稅收籌劃屬于財(cái)務(wù)管理的范疇，進(jìn)行稅收籌劃會(huì)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文探討了稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理

一、稅收籌劃概論

（一）作用

稅收籌劃的作用主要有以下兩點(diǎn)：一是稅收籌劃可以提高企業(yè)資金的利用率，企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃來(lái)延期納稅，企業(yè)可以有時(shí)間來(lái)做出投資和經(jīng)營(yíng)決策，同時(shí)也可以避免或減少企業(yè)受到稅收處罰，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收方面的利益最大化；二是可以更好的執(zhí)行國(guó)家的稅收政策，通過(guò)納稅來(lái)擴(kuò)充國(guó)庫(kù)財(cái)政收入和外匯收入，同時(shí)可以促進(jìn)稅收代理行業(yè)的發(fā)展。

（二）稅收籌劃的基本特點(diǎn)

進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要遵循一定的原則，總的說(shuō)來(lái)堅(jiān)持三個(gè)原則：

一是不得與國(guó)家的稅收法律法規(guī)相違背。進(jìn)行稅收籌劃要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的相關(guān)稅收法律法規(guī)，進(jìn)行籌劃的前提是要合法，是在此基礎(chǔ)上納稅人選擇的最佳的納稅方案，可以有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，同時(shí)可以規(guī)避激烈的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)進(jìn)行稅收籌劃也是國(guó)家稅法在制定時(shí)的目標(biāo)之一，是一種宏觀(guān)調(diào)控手段。

二是要進(jìn)行事前籌劃?；I劃不是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之后的一種事后行為，而是企業(yè)在決定進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前就已經(jīng)制定好，是一種前瞻性的企業(yè)行為。

三是目標(biāo)性。稅收籌劃的目的非常明確，就是降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，有了明確的執(zhí)行目標(biāo)，才能確定最佳的稅收籌劃方案。

二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的應(yīng)用

（一）在籌資過(guò)程中的應(yīng)用

企業(yè)要進(jìn)行經(jīng)營(yíng)首先要有充足的資金，但是實(shí)際的情況由于庫(kù)存占用資金、投資等多種原因，企業(yè)可以實(shí)際支配的資金往往不足，為了維持正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須要進(jìn)行籌資活動(dòng)，籌資是企業(yè)必須要面對(duì)的一件事情。在進(jìn)行籌資活動(dòng)時(shí)，首先要解決資金的結(jié)構(gòu)問(wèn)題，即企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)時(shí)所要解決的資金問(wèn)題的構(gòu)成情況，各種資金的構(gòu)成比例是怎樣的，企業(yè)的管理者和實(shí)際控制人要根據(jù)提供的多種籌資方案，選擇一種最佳的資金構(gòu)成方案，資金結(jié)構(gòu)要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有利。在選擇資金結(jié)構(gòu)時(shí)如果進(jìn)行稅收籌劃，就可以對(duì)企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，使企業(yè)的資金成本得到降低，從而可以增長(zhǎng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

現(xiàn)在我國(guó)采用的資金籌資方式有很多種，主要采用的是股票和債券兩種形式。單純從稅收籌劃的角度來(lái)說(shuō)，債券籌資方式更加易于操作。由于債券是可以計(jì)算利息和手續(xù)費(fèi)的，可以與債券的本身價(jià)值一起計(jì)入企業(yè)的在建工程價(jià)值，或者記入期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用），財(cái)務(wù)費(fèi)用可以進(jìn)行稅前扣除，所以可以抵減企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，減少企業(yè)交納的企業(yè)所得稅額；股票籌資形式體現(xiàn)的是股東的權(quán)益 ，是在稅后反映的，所以稅法規(guī)定不允許抵減企業(yè)的應(yīng)納稅所得，采用股票籌資形式交納的企業(yè)所得稅不會(huì)減少。雖然采用債券形式從稅收籌劃的角度來(lái)說(shuō)是最佳的，凡事都有兩面性，交納的所得稅減少了，并不代表企業(yè)的利潤(rùn)增加了，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要在合法操作的基礎(chǔ)上，進(jìn)行籌資方案的設(shè)計(jì)時(shí)所得稅是一方面，更重要的是要實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化，這是衡量一個(gè)籌資方案優(yōu)良與否的關(guān)鍵。

（二）稅收籌劃在投資活動(dòng)中的應(yīng)用

企業(yè)進(jìn)行投資活動(dòng)，可以讓企業(yè)的資金發(fā)揮最大的資金價(jià)值，前提是企業(yè)要在保證正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，保證可以有充足的自有資金可以進(jìn)行投資。在投資活動(dòng)中進(jìn)行稅收籌劃，要綜合考慮投資被投資方、投資活動(dòng)的地點(diǎn)、采用的投資形式等多方面的因素。我國(guó)在制定稅收政策時(shí)是根據(jù)各個(gè)行業(yè)和各個(gè)地區(qū)的不同發(fā)展情況來(lái)制定的，這樣可以協(xié)調(diào)地方經(jīng)濟(jì)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)的平衡，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的宏觀(guān)調(diào)控，使我國(guó)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展可以相互平衡。企業(yè)在進(jìn)行投資活動(dòng)的稅收籌劃時(shí)，要依據(jù)國(guó)家和地方的稅收政策，投資方向選擇那些國(guó)家著手發(fā)展的行業(yè)，要充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，獲取企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，通過(guò)稅收籌劃來(lái)降低企業(yè)的納稅總額。

企業(yè)在投資活動(dòng)中進(jìn)行稅收籌劃，要綜合考慮企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)以及分支機(jī)構(gòu)的情況。企業(yè)采用的組織機(jī)構(gòu)形式不同，要適用采用不同的稅收形式。在企業(yè)組織形式中，子公司、公公司是比較常見(jiàn)的企業(yè)分支形式，子公司是獨(dú)立法人，稅法規(guī)定企業(yè)的子公司是具有獨(dú)立納稅資格的納稅人，要承擔(dān)與企業(yè)相同的納稅義務(wù)；分公司是企業(yè)在不同地區(qū)設(shè)置的下屬機(jī)構(gòu)，是非居民納稅人，企業(yè)做為納稅人，分公司不承擔(dān)全部的納稅義務(wù)，分公司的利潤(rùn)核算是歸屬于總公司的，是非獨(dú)立稅納人。企業(yè)要根據(jù)項(xiàng)目設(shè)置和發(fā)展的實(shí)際情況來(lái)決定設(shè)立子公司還是分公司，履行納稅義務(wù)時(shí)選擇一種更利于企業(yè)合理納稅的方式。

企業(yè)的投資活動(dòng)有兩種形式，分別是直接投資和間接投資。直接投資指的是企業(yè)直接將資金用于投資活動(dòng)，間接投資指的是企業(yè)采用債券或者股票的形式來(lái)進(jìn)行投資活動(dòng)，如果企業(yè)進(jìn)行國(guó)庫(kù)券投資，實(shí)現(xiàn)的投資利潤(rùn)可以免交企業(yè)所得稅，如果企業(yè)采用債券形式的投資活動(dòng)，所獲得的利潤(rùn)要計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，如果采用股票形式的投資活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)的股利不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但是股票投資形式的風(fēng)險(xiǎn)性較大。企業(yè)進(jìn)行直接投資會(huì)面臨許多稅收方面的問(wèn)題，涉及的稅種較多，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等。進(jìn)行投資活動(dòng)的稅收籌劃，要考慮采用非貨幣形式還是貨幣形式，采用哪種形式，要權(quán)衡哪種形式對(duì)企業(yè)降低稅收更為有利，這樣可以使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和投資成本之間達(dá)到平衡。

（三）稅收籌劃在企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中的應(yīng)用

企業(yè)籌措到所需的資金后，要進(jìn)行具體的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。進(jìn)行資金運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃時(shí)，要預(yù)估企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的收入額，根據(jù)收入情況來(lái)實(shí)行稅收籌劃。要對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核算情況進(jìn)行稅收籌劃，通過(guò)籌劃可以平衡成本、期間費(fèi)用和利潤(rùn)三者，核算方法可以采用存貨計(jì)價(jià)法和折舊提取法。存貨的計(jì)價(jià)方法分為先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法，企業(yè)確定了某種存貨計(jì)價(jià)方法，一般一年內(nèi)不得更改，兩種方法分別適用于不同的存貨內(nèi)容。如果物價(jià)持續(xù)下跌此時(shí)可以采用先進(jìn)先出法，這樣核算以后期末存貨成本就會(huì)下降，銷(xiāo)售成本就會(huì)提高，企業(yè)本期的應(yīng)納稅所得稅會(huì)減少，交納的企業(yè)所得稅會(huì)減少，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)減輕；如果物價(jià)表現(xiàn)出不規(guī)律的波動(dòng)，可以采用加權(quán)平均法，采用加權(quán)平均法可以降低企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn) 。進(jìn)行內(nèi)部核算時(shí)也要考慮期間費(fèi)用的影響，企業(yè)要提供合法的費(fèi)用單據(jù)，并根據(jù)會(huì)計(jì)制度合理的估算損失，這樣可以降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。如果某項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)被定性為壞賬，要計(jì)入當(dāng)期損益，進(jìn)行成本費(fèi)用的攤銷(xiāo)時(shí)，要制定一個(gè)比較短的攤銷(xiāo)期限。

要對(duì)利潤(rùn)分配情況進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的目的之一便是確定稅后利潤(rùn)，為股東分配企業(yè)利潤(rùn)，利潤(rùn)的大小以及分配原則，關(guān)系著股東的直接利益，所以分配必須要公正合理，這關(guān)系著股東是否可以和平共處，有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定。對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，主要的籌劃要點(diǎn)是股利的分配以及是否進(jìn)行再投資。股利是股東應(yīng)得的利潤(rùn)分成，分為股票和現(xiàn)金兩種形式，如果是現(xiàn)金股利要涉及所得稅。企業(yè)在確定股東分配形式時(shí)，要考慮到企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的情況以及市場(chǎng)狀況。如果不分配股利，對(duì)所得利潤(rùn)進(jìn)行再投資，企業(yè)要進(jìn)行投資風(fēng)險(xiǎn)的合理估計(jì)，為了保證投資收益，可以根據(jù)當(dāng)?shù)氐脑偃谫Y優(yōu)惠政策，通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)降低納稅額，同時(shí)也降低了面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、小結(jié)

現(xiàn)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境越來(lái)越成熟，相關(guān)的稅收法律法規(guī)也越來(lái)越完善，企業(yè)面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)行稅收籌劃非常重要，稅收籌劃可以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，對(duì)于企業(yè)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、規(guī)避市場(chǎng)險(xiǎn)的科學(xué)管理方法。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：天津京運(yùn)汽車(chē)租賃有限公司）