我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)初探

洪卓

【摘要】近年來，隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，注冊會計師行業(yè)的公信力、職業(yè)道德也迎來了新的挑戰(zhàn)，與此同時，注冊會計師信息造假、虛假評估等不法事件也呈上升趨勢。文章結(jié)合當(dāng)前我國注冊會計師職業(yè)道德問題及成因，提出了加強我注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的對策，希望能對注冊會計師隊伍建設(shè)有所幫助。

【關(guān)鍵詞】我國注冊會計師 職業(yè)道德 建設(shè)

注冊會計師是市場經(jīng)濟監(jiān)督體系中極其重要的一部分，在執(zhí)業(yè)過程中，許多注冊會計師都能做到恪守職業(yè)道德，維護執(zhí)業(yè)尊嚴(yán)，但是，我們也要看到，在復(fù)雜的市場經(jīng)濟環(huán)境中，有關(guān)注冊會計師職業(yè)道德缺失、敗壞等問題也時常見諸報端，這不得引起我們的重視。要想重塑注冊會計師隊伍的社會形象，必須要將注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)提上日程，切實提高注冊會計師隊伍的道德水準(zhǔn)。

一、當(dāng)前我國注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀及問題

注冊會計師職業(yè)道德指注冊會計師在職業(yè)過程中應(yīng)遵循的行為規(guī)范、道德要求和職業(yè)紀(jì)律。注冊會計師職業(yè)道德是社會社會職業(yè)道德的重要一脈，它內(nèi)涵豐富，與社會職業(yè)道德有著密切關(guān)聯(lián)，誠信、公正、保密等都是注冊會計師職業(yè)道德體系的一部分。注冊會計師職業(yè)道德雖然不具備強制性，但是它在行業(yè)和個人發(fā)展中都起著重要作用。注冊會計師只有具備、堅守職業(yè)道德，堅持財會工作的獨立性、公正性，拒絕審計造假，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，才能維護市場秩序和社會公眾利益，才能塑造注冊會計師個人、行業(yè)的良好形象。但是，結(jié)合實際來看，為了粉飾業(yè)績，許多會計師事務(wù)所都存在審計報告造假失實問題，審計程序松懈、審計證據(jù)不完善等問題更是常見。絕大多數(shù)注冊會計師在工作中，面對客戶壓力，都會有所動搖，不敢堅持審計業(yè)務(wù)的獨立性。更有甚者，一些注冊會計師還會違背職業(yè)道德，直接參與設(shè)計造假注冊，幫助企業(yè)偽造合同、偷盜國家資產(chǎn)。有的注冊會計師不僅專業(yè)勝任能力不足，而且缺少保密意識，泄露商戶秘密，為他人謀取不法利益。

二、導(dǎo)致注冊會計師職業(yè)道德問題的成因

注冊會計師職業(yè)道德缺失，職業(yè)問題嚴(yán)重，是由多個原因造成的。其中，會計師事務(wù)所缺少獨立性，監(jiān)管機制不完善是導(dǎo)致注冊會計師職業(yè)道德問題的外部原因。眾所周知，獨立性是注冊會計師賴以生存的根本，但是，許多會計師事務(wù)所在剛成立時都是以“掛靠單位”的身份出現(xiàn)的，與政府部門、相關(guān)機構(gòu)有著密切關(guān)聯(lián)，根本不具備獨立性。因此，在委托審計業(yè)務(wù)和交易活動中，在外力干擾、作用下，會計師事務(wù)所和注冊會計師的地位都非常被動。我國注冊會計師行業(yè)至今發(fā)展不過三十年的時間，我國在注冊會計師職業(yè)道德、行業(yè)監(jiān)管方面的研究還不充分，注冊會計師行業(yè)監(jiān)管制度不完善，必然會影響行業(yè)健康發(fā)展。競爭激烈，違規(guī)成本低，職業(yè)素養(yǎng)低下，是導(dǎo)致注冊會計師職業(yè)道德問題的內(nèi)部原因。在激烈的市場競爭中，為了爭取更多客戶和業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所可能會與客戶一起造假舞弊。由于政府監(jiān)管不力，注冊會計師處罰以行政處罰為主，違規(guī)成本較低，所以，許多道德低下的注冊會計師都會不顧職業(yè)道德違法執(zhí)業(yè)。

三、加強我注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的對策

（一）強化制度建設(shè)和行業(yè)監(jiān)管，凈化外部環(huán)境

法律與道德規(guī)范是相互影響的一個整體，如果說職業(yè)道德是注冊會計師法律制度正常運行的基礎(chǔ)，那么注冊會計師法律制度則是促使注冊會計師職業(yè)道德形成的重要保障。建立完善的注冊會計師監(jiān)管機制，可以有效規(guī)范注冊會計師職業(yè)行為，提高他們的職業(yè)道德水平。因此，政府要修訂和完善《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國注冊會計師法》，以法律的形式將注冊會計師法律責(zé)任、違法追究和自我監(jiān)督穩(wěn)定下來，建立健全注冊會計師違約或違法民事賠償機制、信息披露監(jiān)管機制、談話提醒制度和社會輿論監(jiān)督體系等，將法律監(jiān)管與行業(yè)自律、社會監(jiān)督結(jié)合起來，匯聚注冊會計師從業(yè)監(jiān)管合力，確保注冊會計師管理有法可依。然后，在此基礎(chǔ)上，加強執(zhí)法力度尤其是違法處罰力度，整治虛假審計信息市場，嚴(yán)厲打擊出具虛假、不實審計報告的行為，體現(xiàn)法律的威懾力，以凈化注冊會計師從業(yè)環(huán)境，提高從業(yè)者的法律意識，保護投資者的權(quán)益。

（二）發(fā)揮會計師事務(wù)所的正向引領(lǐng)作用

注冊會計師事務(wù)所，是智力服務(wù)型組織，也是注冊會計師生存、發(fā)展的大本營。雖說會計師事務(wù)所的根本目的是追求利潤最大化，但是，不可否認(rèn)，會計師事務(wù)所要想實現(xiàn)長遠發(fā)展，必須要以誠信為基礎(chǔ)，以職業(yè)道德為標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建積極向上的企業(yè)文化，建設(shè)一支高素質(zhì)的注冊會計師隊伍。同時強化單位的獨立性，盡量避免與審計單位或個人產(chǎn)生利益關(guān)系。在注冊會計師以職業(yè)道德建設(shè)方面，會計師事務(wù)所也要發(fā)揮正向引領(lǐng)作用，嚴(yán)肅內(nèi)部組織紀(jì)律、職業(yè)紀(jì)律，昭示行業(yè)道德水準(zhǔn)，注冊會計師的職業(yè)責(zé)任、專業(yè)勝任能力，就注冊會計師的角色特征、職業(yè)道德作出明確規(guī)范。與此同時，建立健全內(nèi)部溝通機制，及時發(fā)現(xiàn)注冊會計師隊伍存在的職業(yè)道德問題，把握他們的思想動態(tài)，及時化解他們存在的職業(yè)道德危機。此外，會計師事務(wù)所還要積極打造誠信、公正的企業(yè)文化，加強職業(yè)道德宣傳和教育，經(jīng)常開展內(nèi)部職業(yè)道德評價活動，以優(yōu)秀的企業(yè)文化影響人、教育人。

（三）加強專業(yè)學(xué)習(xí)，提高自律意識

決定注冊會計師職業(yè)道德提高與形成的最終因素還是注冊會計師本身。在行業(yè)職業(yè)道德滑坡、國家管理制度日漸完善、行業(yè)監(jiān)管力度不斷加強的情況下，我國注冊會計師要提高認(rèn)識，認(rèn)清形勢，積極參加單位和有關(guān)部門開展的專業(yè)知識培訓(xùn)，加強專業(yè)知識學(xué)習(xí)，加強職業(yè)道德建設(shè)，不斷提高自己的執(zhí)法水平、法律意識和職業(yè)道德。然后，在日常工作中，從自我做起，堅守職業(yè)紀(jì)律，踐行職業(yè)道德，自覺接受單位和社會監(jiān)督，積極克服影響道德實踐、執(zhí)業(yè)公正的因素，抵制不良現(xiàn)象，做遵守職業(yè)道德的模范，為我國的經(jīng)濟建設(shè)做出更大的貢獻。

綜上所述，我國注冊會計師隊伍的職業(yè)道德水平有待進一步提高。因此，政府部門要完善行業(yè)法律制度，會計師行業(yè)和單位則要強化行業(yè)、執(zhí)業(yè)自律，采取有效措施提高注冊會計師的職業(yè)道德，爭取以隊伍職業(yè)道德建設(shè)為基礎(chǔ)不斷提高自身的審計服務(wù)能力。

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