營改增對旅游企業(yè)的影響

徐嘉蔚

摘 要 在經(jīng)濟迅速發(fā)展的浪潮下，我國于2012年1月1日起實施的“營改增”改革，陸續(xù)在全國試點范圍展開。截止2016年5月1日，“營改增”試點擴大范圍，有了一定的運營方向。面向社會各行各業(yè)，全面展開，服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、銷售業(yè)、金融業(yè)等將全部納入增值稅征稅范圍，營業(yè)稅這個單一的稅種，也正式退出了歷史的舞臺。本文以生活服務(wù)業(yè)中涉及范圍比較廣和復雜的旅游業(yè)為切入點，研究了營改增對我國旅游業(yè)采購決策、經(jīng)營方式、財務(wù)處理、客戶關(guān)系的影響，然后在上述分析基礎(chǔ)上分析了營改增對我國旅游業(yè)財務(wù)方面（包括稅負和盈利能力）的影響。最后，根據(jù)以上影響分析提出了相應的應對策略。

關(guān)鍵詞 “營改增”；旅游業(yè)；影響；應對策略

一、我國旅游業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

從 2004 年到 2014 年，在這十年之間，中國旅游業(yè)抓住契機迅速發(fā)展。國內(nèi)旅游人次從數(shù)據(jù)上來看，也發(fā)生了迅猛的變化，年均復合增長率不斷提升。從經(jīng)濟方面而言，國內(nèi)旅游收入也發(fā)生了大幅度的變化。旅游業(yè)的快速發(fā)展，使我國的GDP速度迅速提升，對經(jīng)濟起到了一定的拉動作用。

我國國土面積巨大，自然環(huán)境和文化千差萬別，旅游資源分布普遍，但由于旅游開發(fā)不普遍，尚有不少優(yōu)秀旅游資源“養(yǎng)在深閨”。中西部許多旅游資源的開發(fā)價值仍因資金區(qū)域交通密度小、投資力度小、經(jīng)濟發(fā)展水平低等問題而未被充分認識。因此，旅游資源可加工余地大，旅游業(yè)有較大潛力。

二、營改增對旅游業(yè)潛移默化的影響

（一）營改增對旅游業(yè)影響的兩個決定性因素

旅游業(yè)營改增后，雖然在大部分政策規(guī)定上有所改變，但依然有部分政策是沒有絲毫變更的。譬如，對旅游收入繼續(xù)執(zhí)行差額征稅的政策依舊穩(wěn)打穩(wěn)扎。較大的變化主要有納稅人身份和稅率兩個方面。旅游業(yè)的銷售額有差額扣除的規(guī)定：比如納稅人在提供旅游服務(wù)的同時，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的一系列費用。

（二）營改增對旅游業(yè)經(jīng)營方式造成的影響

“營改增”后，征收的稅種是有所不同的。從本質(zhì)上來說，現(xiàn)在與原來所屬的營業(yè)稅有本質(zhì)性的差別。其有牽一發(fā)而動全身的效果，通過影響產(chǎn)品定價機制對旅行社的業(yè)務(wù)產(chǎn)生一定的效益；旅游業(yè)營改增之后減輕了稅負，旅游業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，導致企業(yè)有更多的資金用于購置固定資產(chǎn)來升級產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)擴大市場占有率。旅游行業(yè)在人員要求方面，具有密集性大，入職門檻低的特征，優(yōu)化人力資源可以有效地解決抵扣進項稅的情況。積極進行稅務(wù)籌劃，提高管理水平，合理降低企業(yè)稅負。從企業(yè)的角度講，營改增對企業(yè)而言，不僅是適用稅率、計稅基數(shù)和稅款計算方法的改變，而且對企業(yè)的賬務(wù)處理等方等方面也造成了極大的影響。所以，企業(yè)減稅的途徑是為了加強對業(yè)務(wù)流程和財務(wù)方面的管理，實現(xiàn)管理上的優(yōu)質(zhì)化。

（三）營改增對旅游業(yè)財務(wù)處理的影響

從財務(wù)處理角度分析，首先，營改增會影響旅行社不同稅種的納稅稅基。其次，它會影響流轉(zhuǎn)稅適用的稅率。站在社會的角度來說，旅游業(yè)是面向大眾，服務(wù)于消費者的一種行業(yè)?！盃I改增”會對決定稅負的兩個主要因素稅基和稅率產(chǎn)生影響，其主要影響旅行社的流轉(zhuǎn)稅和所得稅稅負，并影響稅款的計算。除此之外，營改增對旅游企業(yè)發(fā)票使用和管理也產(chǎn)生了影響。增值稅設(shè)置了專門的發(fā)票，與營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的普通發(fā)票對比而言，有一定的優(yōu)勢和特點。它是更為嚴格的，稅務(wù)部門管理和稽查的工作任務(wù)也加重。因為其涉及到了旅行社在服務(wù)中所產(chǎn)生的進項稅額和銷項稅額兩大稅種，對其最終所繳納的金額數(shù)值有著直接的影響和沖擊。最后，實施“營改增”后稅務(wù)機關(guān)對旅行社的稅務(wù)信息的要求更為嚴格。

三、旅游企業(yè)應對“增值稅”改革的策略

（一）加強旅游業(yè) “營改增”的法律法規(guī)建設(shè)

要想實施稅收法定原則，必須通過制定一系列的法律法規(guī)來進行管制和約束。那么，就當下旅游企業(yè)而言，制定出臺稅收法律法規(guī)是其面臨的一大重要事項，也是旅游業(yè)發(fā)展的必然要求。這樣不僅可以保障旅游企業(yè)依法納稅、高效管理，還以促進旅游企業(yè)合理運行和發(fā)張。目前，我國有關(guān)“營改增”的制度建設(shè)只停留在初級階層，并沒有針對現(xiàn)狀深入落實。旅游業(yè)所涉及到的業(yè)務(wù)是非常廣泛的，它的產(chǎn)業(yè)鏈延伸出來也是極其可觀的。其中，酒店、旅行社及旅游景區(qū)、交通運輸?shù)戎黧w和行業(yè)，這些主題的發(fā)展模式和作用，也都存在著頗大的差異，平分秋色。不同的業(yè)務(wù)會導致的企業(yè)稅負和收入利潤也是不同的。因此，非常有必要針對旅游業(yè)在“營改增”過程中的困境，來制定符合其發(fā)展的方針策略。對旅行社量身定制出符合其特點的政策，促進了“營改增”在旅游業(yè)中的落實。

（二）巧借政府之力，發(fā)揮旅游業(yè)行業(yè)協(xié)會的職能

政府在推行營改增落實到旅游企業(yè)的過程中，發(fā)揮著極其重要的作用。一方面，政府出資出力，給予了一定的風險補貼。對于在推廣過程中出現(xiàn)的稅負增加和利潤風險，政府都依據(jù)規(guī)定，出面解決這種矛盾現(xiàn)象。從優(yōu)惠角度來講，政府采取優(yōu)惠政策，加大旅游稅收優(yōu)惠力度，減輕旅游企業(yè)在某些方面的稅收負擔，促進其穩(wěn)定發(fā)展。另一方面，政府的扶持政策，對廣大旅游業(yè)起到了一定的吸引作用。在利益助推下，驅(qū)使其進行資金投入，擴大旅游企業(yè)，開發(fā)出新的旅游景點和項目獲取更大的利潤。

（三）加強財務(wù)人員培訓，提高業(yè)務(wù)能力

人才的培養(yǎng)一直以來都是我國緊抓的問題，對于財務(wù)方面的人員任用，應當謹慎合法，上崗人員必須持有一定的資格證書并進項崗前培訓。財務(wù)人員要悉知國家和地方在稅收方面的條例規(guī)定，從而提高工作效率。

四、結(jié)束語

國家推行營業(yè)稅改增值稅是順應經(jīng)濟發(fā)展的需求，對企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展有積極的作用。在旅游企業(yè)中推廣“營改增”政策，也是國家對企業(yè)關(guān)注的表現(xiàn)。擴大旅游企業(yè)的經(jīng)濟效益，對社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展有一定的影響。

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