我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及完善對(duì)策

崔池陽(yáng)

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 法學(xué)院，南昌 330000）

[摘 要]內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，是企業(yè)內(nèi)部管理體制中的重要組成部分。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，對(duì)提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、規(guī)范財(cái)務(wù)管理、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等具有重要作用，同時(shí)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性及維護(hù)所有者權(quán)益也具有重要作用。但目前，中國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制仍存在諸多問(wèn)題，各企業(yè)需要提高員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，完善企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督相結(jié)合機(jī)制，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，以期加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；現(xiàn)狀

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.015

[中圖分類號(hào)]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）10-00-02

1 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論概述

1.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一般是指企業(yè)為保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠，使企業(yè)活動(dòng)有效進(jìn)行以及相關(guān)法律法規(guī)、政策得以實(shí)施，而針對(duì)會(huì)計(jì)工作的有效管理制定和實(shí)行一系列控制方法、舉措和流程。它對(duì)整個(gè)單位的內(nèi)部控制起著舉足輕重的作用，有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)、解決潛在的問(wèn)題，促進(jìn)財(cái)務(wù)目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

在我國(guó)，主要有《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）》等法律規(guī)范從會(huì)計(jì)控制的角度來(lái)規(guī)范內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體主要是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)工作人員；而企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)象一般是企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

1.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是保證會(huì)計(jì)信息符合實(shí)際，即提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，使信息真實(shí)可信，以保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)完整、安全，各項(xiàng)方針、政策、措施、規(guī)定得以貫徹落實(shí)，為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)做好準(zhǔn)備，從而實(shí)現(xiàn)綜合效益，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

2.1 企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)比較薄弱

受歷史和現(xiàn)實(shí)復(fù)雜因素的影響，部分企業(yè)管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)來(lái)說(shuō)較為薄弱。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的深入研究，且相關(guān)研究也僅僅局限于一些文字層面的簡(jiǎn)單構(gòu)架，對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏深刻認(rèn)識(shí)，從而導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的忽視。

2.2 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境存在較多問(wèn)題

一般情況下，可以把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境與企業(yè)的人力、資金、物力、技術(shù)、文化和管理等因素相關(guān)聯(lián)。目前，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境方面主要存在以下問(wèn)題：管理者觀念陳舊、企業(yè)文化缺失、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、組織制度不完善、人力資源管理混亂。

2.3 內(nèi)外部監(jiān)督不完善

目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制不夠完善，部分企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)，僅依靠?jī)?nèi)部監(jiān)督遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足監(jiān)督需求。此外，多數(shù)企業(yè)缺乏必要的外部監(jiān)督。內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制不完善，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)各種問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

2.4 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

首先，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。當(dāng)前，部分企業(yè)的會(huì)計(jì)人員墨守成規(guī)，不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員受教育水平參差不齊，會(huì)計(jì)人員存在知識(shí)貧乏或知識(shí)老化，專業(yè)技術(shù)水平低的現(xiàn)象。其次，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高。隨著全球化的不斷推進(jìn)，個(gè)人主義、利己主義、享樂(lè)主義等不良思想逐漸進(jìn)入我國(guó)，部分會(huì)計(jì)人員在這些思想的影響下，私欲不斷膨脹，愛(ài)國(guó)主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想不斷削弱。

2.5 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的滯后性

受市場(chǎng)環(huán)境、政府政策、科學(xué)技術(shù)等因素的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)處于一個(gè)充滿變量的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中。為了持續(xù)經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，勢(shì)必需要企業(yè)經(jīng)常進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，或向外擴(kuò)張，或向內(nèi)收緊。但由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在一定的滯后性，這導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度很難實(shí)現(xiàn)與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的同步調(diào)整，在一定程度上喪失控制效力，無(wú)法及時(shí)踐行最新的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

3 完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

3.1 提高員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)

企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的宣傳和教育，不僅要對(duì)財(cái)會(huì)專業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，更要對(duì)一般員工乃至管理人員進(jìn)行定期教育和培訓(xùn)，使從基層員工到管理人員及利益相關(guān)者都能充分了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原理和優(yōu)勢(shì)，提高全體成員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，從而使內(nèi)部控制觀念深入人心，使完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的自發(fā)行為。

3.2 完善企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督相結(jié)合機(jī)制

監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)控制的必要手段，其在一定程度上是指對(duì)企業(yè)整體內(nèi)部的再控制。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部監(jiān)督的重要手段，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心，能憑借內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查出企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)存的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，它為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的不斷優(yōu)化起到了重要作用。因此，企業(yè)在設(shè)立并優(yōu)化內(nèi)審部門的同時(shí)，應(yīng)定期與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)合作，積極配合企業(yè)外部審計(jì)人員的工作，完善企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督相結(jié)合的機(jī)制。

3.3 健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

體系是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體構(gòu)架的關(guān)鍵，如果沒(méi)有健全的體系，控制活動(dòng)的所有運(yùn)作都將失去效力。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，建立健全有針對(duì)性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。首先，需要按照相關(guān)法規(guī)，合理分配企業(yè)內(nèi)部各職能部門的權(quán)限，明確分工，保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明，權(quán)責(zé)一致，將內(nèi)部權(quán)限落到實(shí)處，并建立起相互制衡的機(jī)制。其次，還需要結(jié)合市場(chǎng)變化、政策變化、科技進(jìn)步等因素，適時(shí)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以適應(yīng)不斷變化。

3.4 建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

企業(yè)需要針對(duì)不同階段風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，將相關(guān)案例與自身實(shí)際結(jié)合起來(lái)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，通過(guò)識(shí)別、評(píng)估、分析、預(yù)警、報(bào)告等運(yùn)行流程，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提升企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)的防范與控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力，最終實(shí)現(xiàn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)損失最小化。

3.5 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

人力資源是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的核心資源，會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要人力資源之一，其素質(zhì)的高低會(huì)直接影響企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。因此，企業(yè)首先應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)和繼續(xù)教育，組織會(huì)計(jì)管理人員和一般會(huì)計(jì)人員共同學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》，提升會(huì)計(jì)管理人員和一般會(huì)計(jì)人員的法律素養(yǎng)、內(nèi)部監(jiān)督意識(shí)；其次，完善會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系，增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)；加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力的培訓(xùn)，使其學(xué)習(xí)新理論、新知識(shí)，從而使業(yè)務(wù)素質(zhì)得以提高。最后，企業(yè)還需要將自身內(nèi)控制度與員工的管理能力相結(jié)合，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理優(yōu)化配置，確保財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能滿足企業(yè)內(nèi)部控制的需求。

4 結(jié) 語(yǔ)

隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的到來(lái)，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的今天，我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐漸與國(guó)際接軌，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，我國(guó)企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視，并做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

[1]朱杰能，黃益校.內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量的影響及存在問(wèn)題的研究[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2017（1）.

[2]盛金.內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的研究[D].長(zhǎng)春：吉林大學(xué)，2014.

[3]宋曉華，祁晨，祖丕娥.內(nèi)部控制研究綜述[J].財(cái)會(huì)通訊，2014（12）.

[4]劉思.內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響研究[D].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.