企業(yè)會(huì)計(jì)核算“營改增”下的影響分析

張超

摘 要：在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展下，我國多數(shù)企業(yè)均取得較大的進(jìn)步，但是征稅問題也隨之增多，為了對(duì)此問題進(jìn)行有效處理相關(guān)部門提出“營改增”的稅制形式。其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算有著重要的影響，本文首先對(duì)“營改增”的作用進(jìn)行簡要說明，其次對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算“營改增”下的影響進(jìn)行分析，最后對(duì)提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算效果給出幾點(diǎn)建議，希望為各大企業(yè)提供一定的參考的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)核算；營改增；影響；分析

“營改增”主要指將以前征收營業(yè)稅的企業(yè)改為征收增值稅，其屬于一種新式的稅制，其使傳統(tǒng)營業(yè)稅和增值稅同時(shí)存在的情況下重復(fù)征稅的情況得以改善，使各大企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)有所減少，對(duì)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展有一定的促進(jìn)作用，通過相關(guān)資料顯示“營改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算有一定的影響，下面從現(xiàn)金核算、發(fā)票管理、成本核算以及企業(yè)所得稅等方面對(duì)其具體影響進(jìn)行分析。

一、“營改增”作用簡述

在實(shí)行“營改增”后對(duì)我國經(jīng)濟(jì)及各行各業(yè)發(fā)展均帶來一定的積極影響，下面對(duì)其作用進(jìn)行說明：其一，稅收制度變得更加完善和合理。在實(shí)行“營改增”后稅收體制趨于合理化和科學(xué)化，企業(yè)重復(fù)收稅的情況明顯減少，對(duì)企業(yè)未來發(fā)展有一定的推動(dòng)作用；其二，為企業(yè)公平競爭提供更多保障。在實(shí)行“營改增”后將第三產(chǎn)業(yè)中的大多數(shù)行業(yè)均劃分至增值稅范圍內(nèi)，在擴(kuò)寬增值稅范圍的情況下將企業(yè)稅負(fù)不均情況帶來的影響降至最低，進(jìn)而保證各企業(yè)之間可以公平競爭；其三，對(duì)各行業(yè)發(fā)展有較大的促進(jìn)作用。以服務(wù)行業(yè)和道路交通行業(yè)為例，兩行業(yè)在以往需要同時(shí)繳納營業(yè)稅及增值稅，稅務(wù)負(fù)擔(dān)較大，對(duì)未來發(fā)展產(chǎn)生一定阻礙，但是在實(shí)行“營改增”后，兩企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)有所降低，對(duì)其未來發(fā)展創(chuàng)造了更多的有利條件。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)核算“營改增”下的影響分析

第一，“營改增”對(duì)現(xiàn)金核算的影響分析。在實(shí)行“營改增”之前企業(yè)收入，成本和營業(yè)稅的減少對(duì)現(xiàn)金核算會(huì)產(chǎn)生較大的影響，現(xiàn)金流的變化同企業(yè)整體稅負(fù)變化成反比，企業(yè)稅金預(yù)繳制對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，通常情況下企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)收入數(shù)值明確后便需要繳納適量的稅款，這種情況導(dǎo)致企業(yè)繳稅數(shù)量逐漸增多，現(xiàn)金流動(dòng)明顯減少，對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)展開以及后期發(fā)展產(chǎn)生一定阻礙。在實(shí)行“營改增”后對(duì)上述情況進(jìn)行改善，企業(yè)可以經(jīng)營活動(dòng)完成且拿到款項(xiàng)后進(jìn)行繳稅，這種情況使企業(yè)現(xiàn)金流明顯增多，并且企業(yè)繳納稅務(wù)的數(shù)額有所減少，為經(jīng)營活動(dòng)順利展開提供更多保障，在獲取經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)推動(dòng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

第二，“營改增”對(duì)發(fā)票管理的影響分析。增值稅發(fā)票在原始憑證中占據(jù)重要的位置，其是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要憑證，其真實(shí)性和合理性對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作能否順利進(jìn)行和效果有著舉足輕重的影響，為此各大企業(yè)需要對(duì)發(fā)票管理工作產(chǎn)生更多的重視。在實(shí)行“營改增”之前企業(yè)在繳納營業(yè)稅和增值稅時(shí)很少開具相應(yīng)的發(fā)票，即使開具發(fā)票后但是后期應(yīng)用少之又少。在實(shí)行“營改增”后購買者可以使用企業(yè)增值稅發(fā)票對(duì)相關(guān)的稅額進(jìn)行抵扣，進(jìn)而使企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)有所減少，為了減少冒用發(fā)票的情況出現(xiàn)，政府部門需要加大對(duì)增值稅發(fā)票的管理力度，對(duì)于一些違反規(guī)定的企業(yè)或者工作人員需要進(jìn)行嚴(yán)格的懲處，對(duì)其他企業(yè)產(chǎn)生一定的震懾作用，使發(fā)票管理工作更加合理和合法，從而為企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作提供有利條件。

第三，“營改增”對(duì)成本核算方式的影響分析。在實(shí)行“營改增”之前企業(yè)將價(jià)稅總數(shù)作為成本，價(jià)稅成本又分為實(shí)際成本和進(jìn)項(xiàng)稅額兩種，在實(shí)施“營改增”之后，進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票及銷項(xiàng)稅的發(fā)票可以互相抵扣，抵扣的額度主要取決于納稅人的身份及發(fā)票類型。在上述情況下對(duì)企業(yè)專用發(fā)票開具上的限制進(jìn)行打破，企業(yè)在人工、材料及機(jī)械費(fèi)用的核算方式發(fā)生一定的變化，核算效果同以往相比有較大程度的提升。例如某企業(yè)在實(shí)施營改增后水泥材料原有增值稅為百分之十六，實(shí)施營改增后在不含稅的情況下成本降低至百分之十點(diǎn)六，砼原有增值稅為百分之六，實(shí)施營改增后在不含稅的情況下成本降低百分之四，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化有較大的積極作用。

第四，“營改增”對(duì)企業(yè)所得稅的影響分析。企業(yè)所得稅是企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中的關(guān)鍵內(nèi)容，在實(shí)行“營改增”之前企業(yè)繳納的營業(yè)稅需要在得到所得稅之前進(jìn)行全部扣除，在實(shí)施“營改增”后增值稅會(huì)承擔(dān)上述稅務(wù)，此種情況使企業(yè)扣除的成本費(fèi)用有所減少。除此之外在實(shí)施后企業(yè)固定資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅被取消，這種情況導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)購進(jìn)成本發(fā)生不同程度的變化，從而對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一定影響。

三、提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算效果的措施

在實(shí)施“營改增”后對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作帶來了更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，為了更好的提高合計(jì)核算工作的效果，各大企業(yè)需要對(duì)各方面細(xì)節(jié)工作產(chǎn)生足夠重視，筆者現(xiàn)提出如下措施，僅供參考。

第一，對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行完善和創(chuàng)新。會(huì)計(jì)核算體系內(nèi)容主要包括收集企業(yè)數(shù)據(jù)、信息，整合分析及細(xì)化核算工作等，其對(duì)企業(yè)任務(wù)制定、后期執(zhí)行，內(nèi)外部資源優(yōu)化以及工作人員考核等各方面工作有著重要的影響，為了保證上述各項(xiàng)工作順利展開各大企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行不斷的完善和創(chuàng)新。主要以下幾方面著手：其一，構(gòu)建合理的會(huì)計(jì)核算管理制度。通過管理制度對(duì)會(huì)計(jì)核算工作人員的行為進(jìn)行約束和管控，減少工作中人為錯(cuò)誤出現(xiàn)的可能；其二，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的內(nèi)容進(jìn)行具體劃分，主要包括檔案管理、電算化以及檢查等，之后根據(jù)每項(xiàng)內(nèi)容的特點(diǎn)為其配備相應(yīng)的人員，從而保證每項(xiàng)工作均可以得到落實(shí)；其三對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制，會(huì)計(jì)要素分類以及計(jì)量方法等進(jìn)行確定，為工作人員實(shí)際工作過程提供可靠的依據(jù)和支持，進(jìn)而提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的效率和效果。

第二，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理核算工作產(chǎn)生足夠的重視。在實(shí)施“營改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生一定變化，為了給會(huì)計(jì)核算工作提供可靠的數(shù)據(jù)支持企業(yè)需要將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為依據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)核算進(jìn)行優(yōu)化處理，準(zhǔn)確掌握增值稅的特征，派相關(guān)人員對(duì)增值稅產(chǎn)生的全過程進(jìn)行準(zhǔn)確記錄，與此同時(shí)需要根據(jù)增值稅的發(fā)票做好稅額記錄工作，加大內(nèi)部稅務(wù)管理力度，從而為企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作提供更多的有利條件。

第三，對(duì)稅收相關(guān)工作人員的專業(yè)水平進(jìn)行提升。在實(shí)施“營改增”后企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作發(fā)生較大的變化，稅收工作同企業(yè)的各個(gè)部門均有所聯(lián)系，為了更好的適應(yīng)營改增的要求，各企業(yè)需要對(duì)與稅收相關(guān)的工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，讓其對(duì)稅收工作產(chǎn)生更多的理解和認(rèn)識(shí)，不斷提升稅務(wù)意識(shí)，從而為稅收及會(huì)計(jì)核算工作的開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

上文從現(xiàn)金核算、發(fā)票管理、成本核算以及企業(yè)所得稅等方面對(duì)“營改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作帶來的影響進(jìn)行詳細(xì)分析，并且對(duì)提高核算效果提出對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行完善和創(chuàng)新、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理核算工作產(chǎn)生足夠的重視以及對(duì)稅收相關(guān)工作人員的專業(yè)水平進(jìn)行提升等措施，希望各企業(yè)可以借鑒文中內(nèi)容進(jìn)行實(shí)際工作，提高會(huì)計(jì)核算水平，在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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