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    營(yíng)改增企業(yè)納稅籌劃要點(diǎn)與方法

    2017-06-07 18:38:31黃文
    商場(chǎng)現(xiàn)代化 2017年9期

    摘 要:“營(yíng)改增”是近幾年財(cái)稅和企業(yè)界關(guān)注的改革焦點(diǎn)。文章以增值稅納稅籌劃的理論和方法為支撐,探討了營(yíng)改增企業(yè)的納稅籌劃要求以及要點(diǎn)和方法,結(jié)論可以為進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)的正確理解和使用國(guó)家的稅收新規(guī),通過(guò)納稅籌劃通過(guò)合法手段達(dá)到節(jié)稅目的。

    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;納稅籌劃;籌劃要點(diǎn)

    2016年,財(cái)政部聯(lián)合國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)“財(cái)稅〔2016〕36號(hào)”文件,拉開(kāi)了新一輪稅費(fèi)改革的序幕。營(yíng)改增的實(shí)施給試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)帶來(lái)了新的變化。因此,營(yíng)改增企業(yè)要積極研究營(yíng)改增新政,開(kāi)展納稅籌劃研究,在不違反相關(guān)法律法規(guī)的前提下,為企業(yè)謀取最大的稅收收益。

    一、營(yíng)改增企業(yè)納稅籌劃的要點(diǎn)

    1.把握納稅籌劃的結(jié)構(gòu)和方向

    首先,營(yíng)改增是近年來(lái)我國(guó)稅收領(lǐng)域的一次重大變革,涉及面廣、影響范圍大,所有的試點(diǎn)企業(yè)均需要從根據(jù)營(yíng)改增新政從會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)和納稅籌劃方面做出適應(yīng)性轉(zhuǎn)變。其次,增值稅和營(yíng)業(yè)稅這兩種基本稅種在稅制結(jié)構(gòu)上存在巨大差異。營(yíng)改增企業(yè)需要在資本運(yùn)行結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和模式方面適應(yīng)增值稅替代營(yíng)業(yè)稅后產(chǎn)生的變化,以最大限度保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

    2.控制納稅籌劃成本

    納稅籌劃是需要成本的,任何納稅籌劃方法都不能忽視成本這一重要因素的影響。一般來(lái)說(shuō),納稅籌劃成本主要包括會(huì)計(jì)賬簿費(fèi)用、人員培訓(xùn)費(fèi)用、會(huì)計(jì)崗位薪酬以及相關(guān)的辦公公費(fèi)等。在營(yíng)業(yè)稅調(diào)價(jià)下,基本不存在納稅抵扣,而改為增值稅后,則形成了比較完整的納稅抵扣政策體系,但是,試點(diǎn)企業(yè)試圖通過(guò)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額節(jié)稅的努力是徒勞的。因?yàn)?,這種情況下稅收的籌劃成本與購(gòu)進(jìn)成本的增加值幾乎是相等的。

    3.要善于運(yùn)用多種技術(shù)方法

    增值稅的計(jì)稅方式遠(yuǎn)比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜,這也使得企業(yè)的納稅籌劃獲得了更為廣闊的思路和空間。當(dāng)然,由此造成的納稅籌劃技術(shù)方法也會(huì)變得更加復(fù)雜。例如,營(yíng)改增之后,稅率由原來(lái)的兩類(lèi)變?yōu)榱?lèi),同時(shí)增加了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié),而稅收優(yōu)惠政策更是讓企業(yè)管理人員目不暇接。因此,營(yíng)改增企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)這方面的學(xué)習(xí),盡快掌握適應(yīng)營(yíng)改增新政的各種納稅籌劃技術(shù)方法,以合法手段通過(guò)行之有效的納稅籌劃為企業(yè)謀取利益。

    4.嚴(yán)守納稅籌劃保底線(xiàn)

    納稅籌劃的保底線(xiàn),是開(kāi)展節(jié)稅籌劃的基本保證,而確定保底線(xiàn)則需要營(yíng)改增企業(yè)的稅金核算十分精準(zhǔn),不能因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的疏忽而造成任何差錯(cuò)。在營(yíng)改增之后,企業(yè)的會(huì)計(jì)人員將面臨復(fù)雜的增值稅稅制考驗(yàn),極容易出現(xiàn)技術(shù)性紕漏。這就要求營(yíng)改增企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)營(yíng)改增各項(xiàng)新政,堅(jiān)決避免錯(cuò)計(jì)錯(cuò)納,堅(jiān)決扼守保底線(xiàn)這一納稅籌劃的基本要求。

    二、營(yíng)改增企業(yè)納稅籌劃技術(shù)方法

    1.納稅人身份選擇的技術(shù)方法

    首先是基于不同納稅人身份的稅負(fù)比較的納稅籌劃技術(shù)。根據(jù)營(yíng)改增政策,年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的為一般納稅人,根據(jù)不同情況采用17%、11%和6%三級(jí)稅率,由于稅率提高,營(yíng)改增新政規(guī)定一般納稅人可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣;如果年銷(xiāo)售額不超過(guò)500萬(wàn)元,則為小規(guī)模納稅人。對(duì)此類(lèi)納稅人,營(yíng)改增之后適用3%和5%較低稅率,但是此類(lèi)納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。既然營(yíng)改增政策設(shè)計(jì)了兩種身份不同的納稅人,并實(shí)行差別化待遇,那么在納稅人身份選擇上就為企業(yè)的納稅籌劃提供了條件。例如,經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目增值率偏高的試點(diǎn)企業(yè),可以考慮在不違反國(guó)家政策的前提下,設(shè)立小規(guī)模納稅人。

    其次,雖然納稅人的不同身份對(duì)納稅籌劃的影響較大,但是納稅人身份轉(zhuǎn)換成本也必須要考慮。如果籌劃成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)節(jié)稅額,就沒(méi)有必要進(jìn)行身份轉(zhuǎn)換。例如,對(duì)于申請(qǐng)為一般納稅人的營(yíng)改增企業(yè),需要使上月的納稅金額達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn),如果不足的話(huà)則需要補(bǔ)齊,而這筆費(fèi)用顯然要計(jì)入納稅籌劃成本。只有補(bǔ)齊情況下仍然可以達(dá)到節(jié)稅目的,則可以選擇身份轉(zhuǎn)換。

    2.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的籌劃

    銷(xiāo)項(xiàng)稅額是營(yíng)改增后增值稅中被抵減的項(xiàng)目,這一稅額越少,對(duì)企業(yè)越有利。因此,銷(xiāo)項(xiàng)稅額的節(jié)稅和遞延是營(yíng)改增后企業(yè)納稅籌劃中的常用方法。

    第一、企業(yè)的銷(xiāo)售行為可以分為混合與兼營(yíng)。在營(yíng)業(yè)稅稅制下,企業(yè)的混合銷(xiāo)售需要按照混合前的品類(lèi)進(jìn)行計(jì)稅,屬于不同稅種的混合,兼營(yíng)則屬于不同稅率的兼顧。在營(yíng)改增之后,則不存在混合銷(xiāo)售。因此,在企業(yè)營(yíng)改增之后,混合經(jīng)營(yíng)的非主營(yíng)業(yè)務(wù)均不屬于營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營(yíng)范圍,而兼營(yíng)的項(xiàng)目均會(huì)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照上顯示出來(lái),這顯然會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃提供了空間。

    第二、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)籌劃。視同銷(xiāo)售屬于額外的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,營(yíng)改增企業(yè)要重視視同銷(xiāo)售并提前進(jìn)行籌劃。因此,廣大營(yíng)改增企業(yè)可以利用銷(xiāo)售方式轉(zhuǎn)變避免此類(lèi)業(yè)務(wù)發(fā)生。此外,營(yíng)改增企業(yè)可適當(dāng)提高額定耗損率等手段對(duì)視同銷(xiāo)售進(jìn)行核銷(xiāo),也可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

    第三、銷(xiāo)售方式籌劃。銷(xiāo)售方式籌劃的本質(zhì)是對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售方式進(jìn)行選擇,避免在營(yíng)改增的情況下產(chǎn)生墊付稅款。例如,營(yíng)改增企業(yè)可委托收款以外的結(jié)算方式;在銷(xiāo)售過(guò)程中時(shí)盡量利用支票、銀行本票以及會(huì)對(duì)結(jié)算等結(jié)算方式進(jìn)行銷(xiāo)售。總之,營(yíng)改增企業(yè)可以通過(guò)選擇有利的銷(xiāo)售方式,減少企業(yè)銷(xiāo)售額,達(dá)到節(jié)稅目的。

    第四、巧妙利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間實(shí)現(xiàn)遞延納稅。顯然,在營(yíng)改增的條件下,企業(yè)遞延納稅時(shí)間對(duì)資金周轉(zhuǎn)極為有利,最起碼可以節(jié)省部分利息支出,獲取利益。當(dāng)然,營(yíng)改增企業(yè)在稅收籌劃的實(shí)際操作中,應(yīng)該科學(xué)確認(rèn)銷(xiāo)售收入并計(jì)稅,以免發(fā)生提前納稅的情況。因此,財(cái)務(wù)人員需要提前研究,籌劃出正確的記賬核算流程。

    3.進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)的籌劃

    首先,進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的納稅籌劃影響巨大,但是大多數(shù)企業(yè)在營(yíng)改增之前的營(yíng)業(yè)稅稅制下,進(jìn)項(xiàng)稅所占比例極小。因此,在稅制改革后,進(jìn)項(xiàng)稅的大量增加會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的增加。所以,廣大試點(diǎn)企業(yè)必須要對(duì)營(yíng)改增前后進(jìn)項(xiàng)稅的變化予以充分重視,特別要注意以下三點(diǎn):一是企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部管控,健全財(cái)務(wù)管理;二是不要被上游供應(yīng)商的降價(jià)迷惑,必須要索要增值稅發(fā)票;三是要妥善保管發(fā)票并及時(shí)認(rèn)證。

    進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是試點(diǎn)企業(yè)必須要注意的又一重要問(wèn)題,從構(gòu)成來(lái)看,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出主要包括兩部分:一是出口應(yīng)稅服務(wù)業(yè)“免抵退”的增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,二是抵扣后轉(zhuǎn)出。所以,試點(diǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須要熟悉進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的新政,這是進(jìn)行該領(lǐng)域納稅籌劃的重要條件。例如,《全面推開(kāi)營(yíng)改增通知》中對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣項(xiàng)目的情形進(jìn)行了詳細(xì)界定,營(yíng)改增企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要格外注意上述項(xiàng)目,以減少進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。此外,營(yíng)改增企業(yè)會(huì)計(jì)人員在工作中要準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額,避免因計(jì)算失誤增加企業(yè)稅負(fù)。

    4.優(yōu)惠政策應(yīng)用的籌劃

    首先是用足減免稅政策。在國(guó)家營(yíng)改增新政中,對(duì)免稅等稅收優(yōu)惠政策均有明確、詳盡的說(shuō)明。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要及時(shí)熟悉和掌握這些新政,特別是對(duì)其中的免稅項(xiàng)目要特別熟悉,通過(guò)在免稅政策中有納稅籌劃空間的項(xiàng)目進(jìn)行籌劃安排。

    根據(jù)我國(guó)的增值稅法,納稅人如果遇到突發(fā)因素,造成納稅困難,可提請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),以獲得不超過(guò)三個(gè)月的納稅延期申報(bào)。因此,營(yíng)改增企業(yè)陷入資金困境時(shí),會(huì)計(jì)人員不可無(wú)動(dòng)于衷,應(yīng)用按照上述政策規(guī)定,積極申請(qǐng),通過(guò)延期納稅減緩企業(yè)的資金壓力,幫助企業(yè)渡過(guò)資金緊張的困難期。

    三、結(jié)語(yǔ)

    鑒于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和稅收改革的要求,我國(guó)積極實(shí)行了營(yíng)改增試點(diǎn)工作。由于營(yíng)改增改革使當(dāng)前的稅收政策發(fā)生了一系列新變化,廣大試點(diǎn)企業(yè)要認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增背景下納稅籌劃必要性,積極利用營(yíng)改增新政帶來(lái)的納稅籌劃空間,利用稅法賦予企業(yè)的權(quán)利減輕稅負(fù)。

    參考文獻(xiàn):

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    作者簡(jiǎn)介:黃文(1995- ),男,四川內(nèi)江人,本科,主要從事財(cái)會(huì)管理研究

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