關(guān)于企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的研究

摘 要：業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的應(yīng)收賬款或賒銷款，因?qū)Ψ浇?jīng)營的不可預(yù)見因素，存在著無法收回或收回的可能性極小等問題，導(dǎo)致壞賬損失。本文以壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法展開了討論，并比較分析了幾種壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法，并對企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提提出了改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：壞賬準(zhǔn)備；賬齡分析法；改進(jìn)建議

一、緒論

在市場經(jīng)濟(jì)不斷建立和不斷完善、市場競爭不斷加劇的時(shí)代，企業(yè)為了進(jìn)一步的擴(kuò)大銷售，降低存貨，因此有一部分企業(yè)迫不得已要為客戶提供商業(yè)信用，就是要以賒銷的方式或是其他優(yōu)惠的方式來銷售產(chǎn)品，這就一定會(huì)產(chǎn)生需要收回的應(yīng)收賬款。但是又因?yàn)槭袌錾系纳碳倚庞眯抛u(yù)、經(jīng)營能力和資信狀況都不一樣，所以就使得應(yīng)收賬款的收回增添了很多不穩(wěn)地的因素。所以為了避免給生產(chǎn)經(jīng)營帶來一些不利的影響，企業(yè)就會(huì)采取計(jì)提壞賬準(zhǔn)備這樣一種方式，綜上所述，探討分析建立一些可實(shí)行的理論研究就具有非常重要的作用和意義。

二、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法及比較

1.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法

在每年年度終了，企業(yè)都應(yīng)對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行一次全面的檢查，并同時(shí)將各項(xiàng)應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備預(yù)計(jì)出來，并且對這部分預(yù)計(jì)出的收不回來的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

核算壞賬準(zhǔn)備的方法主要有備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法。其中，直接轉(zhuǎn)銷法是指在將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬直接轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)中，并且計(jì)入當(dāng)期損益中去，同時(shí)借記“資產(chǎn)減值損失”這一科目，并貸記“應(yīng)收賬款”這一科目。一般在直接轉(zhuǎn)銷法下，企業(yè)是沒有必要設(shè)置壞賬準(zhǔn)備這一科目的。雖然這種方法簡便易行，但它的缺陷是不符合會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性的原則。備抵法是指企業(yè)在期末檢查應(yīng)收賬款并在其可收回的可能前提下，按預(yù)計(jì)的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，若進(jìn)一步地在某一部分或全部的應(yīng)收賬款被確認(rèn)為壞賬的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減已經(jīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷對應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。由于備抵法更符合會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性的原則并結(jié)合其他的各個(gè)方面，備抵法比直接轉(zhuǎn)銷法更適合當(dāng)期我國的會(huì)計(jì)制度。所以我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度選取的是備抵法來處理企業(yè)產(chǎn)生的壞賬。

（1）余額百分比法

余額百分比法是指企業(yè)根據(jù)期末的應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)的壞賬率，所得數(shù)據(jù)就是當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，并據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備的方法。企業(yè)可以按照以往的數(shù)據(jù)資料來確定估計(jì)壞賬率，也可以根據(jù)企業(yè)規(guī)定的百分率來計(jì)算。理論上講，一般都是按照壞賬占應(yīng)收賬款的概率來計(jì)算這一比例，企業(yè)發(fā)生的壞賬越多，則對應(yīng)的比例就越高；反之就越低。會(huì)計(jì)期末，如果企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，就按其差額提取；如果硬提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，就按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。在使用余額百分比法來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，因?yàn)闀?huì)受到壞賬率和應(yīng)收賬款余額這兩個(gè)因素的影響，對企業(yè)來講，應(yīng)收賬款的余額是固定不變的，所以壞賬計(jì)提是否合理的唯一標(biāo)準(zhǔn)就是壞賬率。又因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)高低不一，所以就很難保證壞賬率是不是正確的。

（2）賬齡分析法

這是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬的時(shí)間長短來估計(jì)壞賬損失的方法。賬齡分析法的設(shè)計(jì)對計(jì)提壞賬準(zhǔn)備來說應(yīng)該比較科學(xué)，雖然應(yīng)收賬款的收回情況不是完全取決于時(shí)間長短的，但通常情況下，客戶的賬款拖欠的時(shí)間越長，企業(yè)的壞賬發(fā)生的可能性就越大。也正因如此，企業(yè)應(yīng)該將應(yīng)收賬款的賬齡按長短進(jìn)行分組，進(jìn)而來分別確定不同的計(jì)提比例并按相應(yīng)的比例來估計(jì)壞賬損失，在這種方式下算出來的壞賬損失會(huì)更符合客觀情況。

在同等情況下與銷貨百分比法和余額百分比法相比，賬齡分析法是更加準(zhǔn)確的。因?yàn)檫@種方法考慮了賬款收回風(fēng)險(xiǎn)和欠款時(shí)間之間的關(guān)系，并在此基礎(chǔ)下將應(yīng)收賬款進(jìn)行分類，分別以不同的壞賬率來進(jìn)行壞賬損失的計(jì)提。但是賬齡分析法又是有些片面的，因?yàn)檫@種方法只考慮到了賬齡和風(fēng)險(xiǎn)之間的兩者關(guān)系，并沒有站在欠款企業(yè)的角度去考慮問題。同時(shí)用賬齡分析法來核算的期末應(yīng)收款項(xiàng)也并不一定都是當(dāng)期賒銷而產(chǎn)生的，所以這樣計(jì)算會(huì)使收益不那么合理。與余額百分比法不同的是，這種方法比較適合應(yīng)收賬款在資產(chǎn)總額中比例較大，應(yīng)收賬款戶數(shù)較多且金額較大的企業(yè)所使用。

（3）銷貨百分比法

銷貨百分比法是根據(jù)當(dāng)期賒銷余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。當(dāng)企業(yè)的壞賬只和當(dāng)期因撤銷發(fā)生的應(yīng)收賬款有關(guān)系，而與當(dāng)期的現(xiàn)銷收入是沒有關(guān)系的時(shí)候采用這種方法。一般來說，當(dāng)期的賒銷業(yè)務(wù)越多，企業(yè)產(chǎn)生的壞賬損失就越大。所以，企業(yè)壞賬損失和賒銷金額兩者之間的比率可以由以往企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料參考得出。然后再以該比率乘以當(dāng)期的賒銷凈額，來作為當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)然，企業(yè)也可以使用其他更合理的方法來進(jìn)行估計(jì)。當(dāng)采用此方法計(jì)算壞賬準(zhǔn)備時(shí)，是不需要考慮壞賬準(zhǔn)備原有的賬戶余額的，根據(jù)當(dāng)期的賒銷余額來之間確定當(dāng)期的壞賬損失就可以，但要嚴(yán)格遵守收入和費(fèi)用的期間配比。

2.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的比較

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法和賬齡百分比法是比較通用的方法。個(gè)別認(rèn)定法和它們之間的差別是由于某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性和其他應(yīng)收款項(xiàng)，導(dǎo)致如果該項(xiàng)應(yīng)收賬款也按照與其他應(yīng)收賬款以相同的方法來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的話，可回收金額將無法真實(shí)地反映出來。

在使用應(yīng)收賬款余額百分比法的情況下，我們發(fā)現(xiàn)每個(gè)年度末的壞賬準(zhǔn)備的余額和應(yīng)收賬款的余額來進(jìn)行配比的話，是都保持了一定的計(jì)提比率的，并且在資產(chǎn)負(fù)債表中是以凈額的形式來計(jì)入資產(chǎn)總額的。賬齡分析法是根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡長短來進(jìn)行規(guī)劃分組的，并且根據(jù)不同賬齡的長短來分別確定對應(yīng)賬齡的計(jì)提比率從而來進(jìn)行壞賬損失的估算，這樣做的話企業(yè)壞賬損失的計(jì)算結(jié)果就會(huì)更加的符合實(shí)際。應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法相同的地方就在于在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，都是先將賬戶原有的余額進(jìn)行考慮然后再做出調(diào)整。這兩種方法都是站在同一角度來進(jìn)行壞賬估計(jì)的，那就是站在資產(chǎn)負(fù)債表的角度，它們?yōu)榱耸箲?yīng)收賬款可以更加合理地依據(jù)變現(xiàn)價(jià)值來進(jìn)行評價(jià)，注重比較多的內(nèi)容就是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的余額。銷貨費(fèi)用和壞賬費(fèi)用能夠比較好的進(jìn)行配比，比較符合配比原則的原因之一就是這種方法是銷貨百分比法當(dāng)期壞賬損失的估計(jì)是根據(jù)當(dāng)期利潤表上的銷貨收入來計(jì)算的。于是，我們可以得出個(gè)別認(rèn)定法與銷貨百分比法和余額百分比法的主要區(qū)別就在于兩個(gè)方面：一是根據(jù)客戶的償還能力和信用狀況來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不再是根據(jù)銷貨或者賒銷的總額；二是根據(jù)依據(jù)信用狀況不同所對應(yīng)的不同比率來進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，也不再是依據(jù)所有的欠款客戶使用的同一個(gè)相同比率。企業(yè)將欠款客戶的償還能力和信用程度等因素考慮進(jìn)去，從而做到具體情況具體分析，有利于加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，計(jì)提壞賬的數(shù)額在四種方法中最為準(zhǔn)確。

三、對企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的幾點(diǎn)改進(jìn)建議

1.靈活運(yùn)用壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法

當(dāng)前我國的壞賬準(zhǔn)備是各個(gè)企業(yè)根據(jù)企業(yè)的自身情況選用的只是某一種計(jì)提方法，但隨著時(shí)代科技技術(shù)的更新?lián)Q代，社會(huì)經(jīng)濟(jì)也在不斷的成熟變化中，面對這樣的現(xiàn)狀，企業(yè)不應(yīng)該簡單地使用直接轉(zhuǎn)銷法或備抵法，或備抵法中相應(yīng)的某種方法，而是應(yīng)該將幾種方法的精髓應(yīng)用到一起。企業(yè)可以逐步的將直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法結(jié)合在一起，或是將備抵法中的四種壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法選擇結(jié)合在一起，根據(jù)企業(yè)的具體情況來具體使用。

2.合理確定壞賬計(jì)提準(zhǔn)備的計(jì)提比例

企業(yè)對壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的比例不應(yīng)該是一成不變的，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)對每筆應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)和損失程度進(jìn)行分類認(rèn)定，按認(rèn)定的損失程度確定計(jì)提比例，提取壞賬準(zhǔn)備金，彌補(bǔ)和抵御已識(shí)別的損失。對于可以認(rèn)定是無法收回的款項(xiàng)，則要計(jì)提100%的壞賬準(zhǔn)備金，在經(jīng)過所有必要的程序之后，仍然無法收回的，則予以核銷，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

3.加強(qiáng)對壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的管理

加強(qiáng)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提就要加強(qiáng)企業(yè)信用政策管理；加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管制度、強(qiáng)化日常管理；提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)、完善內(nèi)部激勵(lì)體制；要建立聯(lián)合制度、綜合協(xié)調(diào)應(yīng)收賬款工作；建立健全應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度。對壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的管理需要各個(gè)部門的改善，各個(gè)方面努力。只要能夠合理與正確地運(yùn)用應(yīng)收賬款，層層把關(guān)，落實(shí)到人，從根本上改善應(yīng)收賬款，就一定能保障應(yīng)收賬款的安全，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的良性循環(huán)，保證企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

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作者簡介：閆如玉（1994.09- ），女，漢族，河南商丘人，河南大學(xué)商學(xué)院，2016級研究生，研究方向：企業(yè)管理