張貴元
摘 要:近年來,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)體制改革中,取得了一個(gè)飛躍式的進(jìn)步。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也存在很多的問題,因此本文主要針對(duì)其中財(cái)務(wù)披露上存在的問題和缺點(diǎn)去進(jìn)行分析。由于這些缺點(diǎn),有必要提出解決這些問題的方法,因?yàn)榇嬖诘膯栴}有一定的差異,所以提出的相關(guān)處置方案也是不同的,所以這樣去分別對(duì)其進(jìn)行分析和總結(jié)會(huì)計(jì)問題能夠?qū)ζ髽I(yè)去解決自身所存在的問題給予一定的幫助。
關(guān)鍵詞:公司;財(cái)務(wù)報(bào)告;披露
在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,人們從來沒有像今天那樣對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告越來越關(guān)注,越來越研究,從中捕捉創(chuàng)造未來財(cái)富的新商機(jī)。為此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)找出財(cái)務(wù)報(bào)告中存在問題,提出相應(yīng)的解決方案,優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)告,為會(huì)計(jì)信息使用者提供與他們決策有關(guān)的有用會(huì)計(jì)信息。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系概述
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告,可以從里面找到不少問題,運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論以及企業(yè)在實(shí)際遇到問題時(shí)采取相對(duì)應(yīng)的辦法,雙管齊下,從根源中解決,規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。
1.財(cái)務(wù)報(bào)告體系的目標(biāo)
財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是通過向會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)全面、完整、系統(tǒng)、有用的會(huì)計(jì)信息,讓會(huì)計(jì)信息使用者了解和掌握企業(yè)在指定日期的財(cái)務(wù)情況和指定期間的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量,有助于會(huì)計(jì)信息使用者作出科學(xué)決策。
2.財(cái)務(wù)報(bào)告體系的構(gòu)成
當(dāng)前,我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系主要由以下幾部分構(gòu)成:
(1)基本財(cái)務(wù)報(bào)表
①資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在指定日期的財(cái)務(wù)情況的賬戶式結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表。它綜合反映了企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)情況,評(píng)價(jià)分析企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、企業(yè)償債能力、利潤(rùn)分配能力等,遵循了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)基本等式。
②利潤(rùn)表是反映企業(yè)在指定期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的多步式結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表。它綜合反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果,評(píng)價(jià)分析企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、每股收益、其他綜合收益和綜合收益總額的能力和水平等,遵循了“利潤(rùn)=(收入-費(fèi)用)+(計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得-計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失)”的會(huì)計(jì)等式。
③現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在指定期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)告式結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表。它評(píng)價(jià)和分析企業(yè)的獲得能力、支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力等。
④所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映了企業(yè)的所有者權(quán)益組成部分在指定期間變動(dòng)情況的矩陣式結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表。它反映了所有者權(quán)益變動(dòng)的根源等。
(2)附注
附注是對(duì)基本財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步文字說明或提供明細(xì)資料,以及未在報(bào)表中列示項(xiàng)目的補(bǔ)充說明。它可以更全面、更完整、更系統(tǒng)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全景,幫助會(huì)計(jì)信息使用者更有效的科學(xué)決策。
(3)其他財(cái)務(wù)報(bào)告
其他財(cái)務(wù)報(bào)告包含廣泛的內(nèi)容,包括歷史信息和未來預(yù)測(cè)信息,披露形式更加靈活。
3.企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求
企業(yè)向會(huì)計(jì)信息者提供的財(cái)務(wù)報(bào)告,反映的會(huì)計(jì)信息,應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。以下就可靠性、相關(guān)性、重要性和及時(shí)性簡(jiǎn)要講述一下。
(1)可靠性
可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的底線,也是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和完整性的前提條件。弄虛作假,會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者作出錯(cuò)誤決策,甚至?xí)箷?huì)計(jì)信息使用者蒙受巨大的損失,同時(shí)也會(huì)使企業(yè)成為背信棄義者,像“過街老鼠,人人叫打”,最終自取滅亡。企業(yè)唯一誠(chéng)實(shí)守信,才能營(yíng)造美好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,樹立良好的企業(yè)形象,走向繁榮昌盛的發(fā)展之道。對(duì)于會(huì)計(jì)信息,企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持中立態(tài)度,如實(shí)反映,既不虛構(gòu)也不遺漏。
(2)相關(guān)性
相關(guān)性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供與會(huì)計(jì)信息使用者決策相關(guān)的有用會(huì)計(jì)信息。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要具有反饋價(jià)值和預(yù)測(cè)價(jià)值,一方面有利于會(huì)計(jì)信息使用者證實(shí)或修正對(duì)企業(yè)過去的評(píng)價(jià)分析,另一方面有利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)。因此,企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息,一定要充分考慮會(huì)計(jì)信息使用者的決策習(xí)慣套路和渴望的有用信息。
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可靠性與相關(guān)性是辯證統(tǒng)一的關(guān)系,背離了可靠性講相關(guān)性,提供的是虛假的會(huì)計(jì)信息;離開了相關(guān)性講可靠性,提供的是無用的會(huì)計(jì)信息。因此,企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息,應(yīng)當(dāng)充分考慮兩者的關(guān)系,在不違背可靠性的基礎(chǔ)上,盡最大努力的考慮相關(guān)性,以滿足與會(huì)計(jì)信息使用者決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息需求。
(3)重要性
重要性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分反映與會(huì)計(jì)信息有密切聯(lián)系的重要交易或事項(xiàng)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息一旦缺少或者誤報(bào)重要交易或事項(xiàng)會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者有效決策。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中詳細(xì)和準(zhǔn)確地反映和披露重要交易或事項(xiàng),對(duì)于次要的交易或事項(xiàng)在不影響性可靠性和誤導(dǎo)會(huì)計(jì)使用者決策的前提下,可以適當(dāng)予以簡(jiǎn)化處理。
(4)及時(shí)性
及時(shí)性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)地提供會(huì)計(jì)信息,使會(huì)計(jì)信息者及時(shí)使用和決策。會(huì)計(jì)信息具有很強(qiáng)的時(shí)效性,影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策質(zhì)量,一旦延誤最佳時(shí)機(jī),就會(huì)大大降低會(huì)計(jì)信息使用價(jià)值,甚至變?yōu)闊o用的會(huì)計(jì)信息。及時(shí)性與可靠性相互制約,只考慮及時(shí)性很可能會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,只考慮可靠性很可能會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)找出可靠性與及時(shí)性之間平衡點(diǎn),及時(shí)向會(huì)計(jì)信息者提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。
二、公司財(cái)務(wù)報(bào)告體系出現(xiàn)的有關(guān)問題
當(dāng)前不少企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露上存在著以下幾個(gè)方面問題。
1.信息披露不夠完整
(1)重視歷史信息,缺乏預(yù)測(cè)性信息
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ),企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ),企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要以報(bào)表形式綜合反映企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息。因此,對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者來說很難從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中獲取與他們決策有關(guān)的企業(yè)未來發(fā)展信息。
從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中,人們可以獲得企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息,可以在極為短期內(nèi)大體判斷企業(yè)走向,與過去情況差異不大,對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者短期行為有一定參考價(jià)值和意義。但是如果在短期內(nèi)企業(yè)發(fā)生不利的突發(fā)事件,也會(huì)使他們面臨了決策風(fēng)險(xiǎn),從而謹(jǐn)慎行事。在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,市場(chǎng)變化越來越未測(cè),市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)越來越加重,企業(yè)發(fā)展越來越模糊,尤其是目前我國(guó)企業(yè)面臨著調(diào)結(jié)構(gòu)、去產(chǎn)能、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)等背景下,投資人等會(huì)計(jì)信息使用者更熱衷于未來有著美好發(fā)展遠(yuǎn)景的企業(yè),他們更關(guān)心、更關(guān)注、更直接、更信服是從企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中洞察到企業(yè)持續(xù)不斷、充滿活力的未來發(fā)展信號(hào),企業(yè)給他們未來發(fā)展帶來更大財(cái)富的商機(jī)。如果企業(yè)依然采用傳統(tǒng)方式表述企業(yè)已經(jīng)發(fā)生和完成的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),無異將使自己走向自我封閉之路,與世隔絕之道,甚至走向萬丈深淵,走向毀滅。企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)當(dāng)要有更大的胸懷、更開放的心態(tài),將在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露企業(yè)更有價(jià)值的可確定、可預(yù)測(cè)的未來發(fā)展會(huì)計(jì)信息,讓股東和潛在投資人等會(huì)計(jì)信息者明明白白你的心,為你動(dòng)心,為你傾倒,為你投資。
(2)關(guān)注資產(chǎn),缺少商譽(yù)披露
在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中,信息化和現(xiàn)代化程度越來越高,企業(yè)商譽(yù)信息在未來發(fā)展越來越重要??墒牵诋?dāng)前企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告中,企業(yè)資產(chǎn)信息已經(jīng)成為財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容,而企業(yè)商譽(yù)信息卻極少披露,甚至不披露。商譽(yù),與企業(yè)整體有關(guān),體現(xiàn)了企業(yè)的整體實(shí)力和綜合實(shí)力,反映了企業(yè)的知名度和美譽(yù)度,倍受青睞,價(jià)值連城,對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有重大影響,而且在企業(yè)的未來發(fā)展更加具有重大的意義,因此企業(yè)尤其是上市公司如在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中予以適當(dāng)披露,更能展現(xiàn)自己整體而獨(dú)特的風(fēng)采,將使會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)更加全面、更加深刻了解和把握,為他們科學(xué)決策提供重要依據(jù),更是可靠性、相關(guān)性和重要性等會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。
(3)缺少非財(cái)務(wù)信息的披露
貨幣是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的計(jì)量單位,反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但是統(tǒng)一使用貨幣計(jì)量也有不足之處,無法用貨幣計(jì)量企業(yè)非財(cái)務(wù)信息。企業(yè)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、可持續(xù)發(fā)展能力、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、對(duì)社區(qū)貢獻(xiàn)等企業(yè)非財(cái)務(wù)信息,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告予以披露。從可靠性角度看,企業(yè)應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠地反映企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng),全面完整地展現(xiàn)自己的全貌,才能提供有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。從相關(guān)性角度看,企業(yè)提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息,才能讓會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)的過去、現(xiàn)在、未來,有利于他們對(duì)企業(yè)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)和可靠的預(yù)測(cè),最終制訂出切實(shí)可行又十分滿意的決策。從重要性角度看,企業(yè)應(yīng)當(dāng)反映發(fā)生的所有重要事件,否則很可能會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行不明智甚至錯(cuò)誤的決策。由此可見,企業(yè)尤其是上市公司必須重視對(duì)相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息披露,否則就會(huì)失去展現(xiàn)自己、表現(xiàn)自己的機(jī)會(huì),也會(huì)使會(huì)計(jì)信息使用者失去果斷決策的機(jī)會(huì)。
(4)會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)
有些企業(yè)由于不及時(shí)披露相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,很容易錯(cuò)過會(huì)計(jì)信息最佳時(shí)機(jī),甚至喪失了會(huì)計(jì)信息時(shí)效,使會(huì)計(jì)信息使用者難以及時(shí)地作出相應(yīng)的對(duì)策,還可能會(huì)蒙受不少的損失。因此企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息,滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的時(shí)效渴望。
2.限制性因素過多導(dǎo)致信息披露不夠全面
(1)由于財(cái)務(wù)報(bào)表中的格式和項(xiàng)目都是固定化的,信息披露經(jīng)常會(huì)受到相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度制約,主要表現(xiàn)在:
①會(huì)計(jì)信息使用者渴望取得相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,但是受到財(cái)務(wù)報(bào)告本身的限制,企業(yè)也難以在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以適當(dāng)?shù)姆从场?/p>
②由于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度缺乏專業(yè)化學(xué)習(xí)和指導(dǎo),不少企業(yè)會(huì)計(jì)人員不清楚在財(cái)務(wù)報(bào)告中怎樣恰當(dāng)披露有用的會(huì)計(jì)信息。
(2)通用財(cái)務(wù)報(bào)表忽略了一些特殊會(huì)計(jì)信息披露
由于目前使用的財(cái)務(wù)報(bào)告是通用版本,適用于企業(yè)的普遍需要,不能滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用者的特殊需要。因此財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)從分領(lǐng)域、分行業(yè)、分產(chǎn)品和服務(wù)等方面改革創(chuàng)新,滿足會(huì)計(jì)信息使用者特殊需求,為他們有效決策提供幫助。
3.企業(yè)當(dāng)前在財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)的相關(guān)問題
(1)通用報(bào)告模式不能滿足要求
不少企業(yè)會(huì)計(jì)人員以為,只要掌握一套通用的財(cái)務(wù)報(bào)告就可以走遍天下,綽綽有余,沒有必要學(xué)習(xí)和掌握其他的財(cái)務(wù)報(bào)告。這種想法是錯(cuò)誤的,企業(yè)未來充滿著未確定性和難以預(yù)測(cè),面對(duì)不同會(huì)計(jì)信息使用者需求,企業(yè)會(huì)計(jì)人員只有多學(xué)習(xí)和掌握不同類型的財(cái)務(wù)報(bào)告,才能針對(duì)各種情況和各方需要從容編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告,有效地參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理,提供令人滿意、有說服力的財(cái)務(wù)報(bào)告,為有關(guān)各方科學(xué)決策提供重要的依據(jù)。比如行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告,更能反映出行業(yè)當(dāng)前發(fā)展的水準(zhǔn),與行業(yè)其他企業(yè)比較就更能找出企業(yè)的優(yōu)劣,為企業(yè)未來發(fā)展指明更明確的努力方向。
(2)只習(xí)慣用歷史成本計(jì)量
會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值,其中重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值屬于現(xiàn)時(shí)成本或現(xiàn)時(shí)價(jià)值。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告,不少企業(yè)會(huì)計(jì)人員“不忘初心”,鐘情于歷史成本計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債,他們認(rèn)為歷史成本具有可驗(yàn)證性的特點(diǎn),也符合可靠性要求,反映管理層受托責(zé)任的履行情況。他們說法有一定的道理,但是企業(yè)為會(huì)計(jì)信息使用者提供的財(cái)務(wù)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)信息使用者決策相關(guān)的有用會(huì)計(jì)信息,用現(xiàn)時(shí)成本計(jì)量企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債,能夠真實(shí)地反映現(xiàn)在的企業(yè)價(jià)值,有利于使用者客觀評(píng)價(jià)和分析企業(yè)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)企業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì),從而進(jìn)行科學(xué)決策。使用現(xiàn)時(shí)成本計(jì)量,是相關(guān)性要求,同時(shí)不但不違背可靠性要求,更體現(xiàn)了可靠性的精髓,如實(shí)反映資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)時(shí)的真實(shí)價(jià)值。因此,企業(yè)尤其上市公司的會(huì)計(jì)人員應(yīng)更多地使用采用現(xiàn)時(shí)成本計(jì)量,只有在現(xiàn)時(shí)成本難以取得并缺乏可靠計(jì)量的情況下才使用歷史成本計(jì)量,反映一個(gè)真實(shí)、充滿希望的企業(yè)現(xiàn)時(shí)價(jià)值,向會(huì)計(jì)信息使用者提供實(shí)用的財(cái)務(wù)報(bào)告。
三、對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告加以完善的有關(guān)建議
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的相關(guān)問題,我們提出有關(guān)的建議:
1.現(xiàn)金流量表的改進(jìn)
投資活動(dòng)分為股權(quán)投資活動(dòng)和債權(quán)投資活動(dòng),融資活動(dòng)分為權(quán)益融資活動(dòng)和債務(wù)融資活動(dòng),應(yīng)當(dāng)分別在項(xiàng)目中單獨(dú)列示反映,不宜合并反映,符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和重要性要求,讓會(huì)計(jì)信息使用者了解和掌握企業(yè)收到或支付的現(xiàn)金結(jié)構(gòu)。在現(xiàn)金流量表中,第二部分“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,應(yīng)分解為“股權(quán)投資收回的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“債權(quán)投資收回的現(xiàn)金”項(xiàng)目;“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,應(yīng)劃分為“股權(quán)投資收益收到的現(xiàn)金”和“債權(quán)投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目;“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目,應(yīng)調(diào)整為“股權(quán)投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“債權(quán)投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。第三部分“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,應(yīng)分解為“吸收權(quán)益投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“吸收債務(wù)投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目;“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目,應(yīng)調(diào)整為“分配股利、利潤(rùn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。
2.加強(qiáng)對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露
對(duì)于非財(cái)務(wù)信息,根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性要求,對(duì)于重要事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中詳細(xì)披露,次要事項(xiàng)在不影響真實(shí)性和不產(chǎn)生誤導(dǎo)的前提下適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。根據(jù)需要可以采用文字、數(shù)字、文字加數(shù)字披露。
四、改進(jìn)會(huì)計(jì)處理方法,提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量
不斷改進(jìn)會(huì)計(jì)處理方法,提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定,對(duì)于投資企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資后,初始成本大于取得時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額部分不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值,不單獨(dú)確認(rèn)商譽(yù)(即“正商譽(yù)”),在投資企業(yè)的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中以長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目反映;初始成本小于取得時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額部分調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值,將商譽(yù)(即“負(fù)商譽(yù)”),計(jì)入投資企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。該準(zhǔn)則不單獨(dú)確認(rèn)“正商譽(yù)”,筆者認(rèn)為值得商榷,該部分差額應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)“正商譽(yù)”,不應(yīng)包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。根據(jù)可靠性要求,對(duì)于實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)應(yīng)予以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,否則不能真實(shí)和完整地反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息;依據(jù)相關(guān)性要求,企業(yè)確認(rèn)“正商譽(yù)”,有助于使會(huì)計(jì)信息使用者了解和掌握投資企業(yè)在該投資交易中確認(rèn)的商譽(yù)價(jià)值,為會(huì)計(jì)信息使用者提供完整清晰的投資信息,讓會(huì)計(jì)信息使用者作出有效的決策。根據(jù)重要性要求,投資一般作為企業(yè)重要交易或事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)予以充分完整的反映。既然在投資交易中轉(zhuǎn)讓方讓步,將其差額部分確認(rèn)“負(fù)商譽(yù)”,同樣接受方(投資方)在投資交易中讓步,也將其差額部分確認(rèn)“正商譽(yù)”。其次,對(duì)于非同一控制下控股合并形成的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資,長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定,無論是正商譽(yù)還是負(fù)商譽(yù),都不予以確認(rèn),不在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中反映,同樣不符合可靠性和重要性要求。既然在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)體現(xiàn)商譽(yù),為什么不在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映呢?讓人費(fèi)解。第三,對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易,應(yīng)抵消該交易未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值,這樣處理欠妥,因?yàn)轫樍鹘灰字挥绊懲顿Y企業(yè)的當(dāng)期損益,不影響被投資企業(yè)的當(dāng)期損益和凈利潤(rùn),不存在抵消問題,不須調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。
五、結(jié)論
總體來說,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的反映和披露是國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)者以及各國(guó)內(nèi)部關(guān)注的熱點(diǎn)問題,不僅是相關(guān)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展,也標(biāo)志著國(guó)家整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)步。完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告,需要不斷優(yōu)化公司外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,根據(jù)國(guó)家法律法規(guī),對(duì)公司及其相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度需要進(jìn)一步建設(shè)和優(yōu)化,同時(shí)加強(qiáng)社會(huì)審計(jì),在此基礎(chǔ)上,企業(yè)若想更加全面的發(fā)展,必須采用標(biāo)準(zhǔn)化制度來編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。
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